2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9

注冊會計師考試專業(yè)階段《稅法》2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第1頁。（六）固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理1、房屋、建筑物在未足額提取折舊前進行改擴建的稅務(wù)處理，其中：（1）屬于推倒重置：原值減除折舊后的凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，次月開始一并計提折舊；（2）屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊?！咎崾尽恳烟嶙阏叟f的按照長期待攤費用攤銷2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第2頁?！究碱}·綜合題節(jié)選】乙公司（一般納稅人）2019年10月為一名副總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，用于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅78萬元，繳納車輛購置稅和牌照費支出62萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。年底，會計師事務(wù)所審計時發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未進行會計處理。要求：計算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第3頁?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊，折舊額可以稅前扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得額=662×（1-5%）÷4÷12×2=26.2

（萬元）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第4頁。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動植物。1、生物資產(chǎn)的折舊范圍：生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊?！咎崾尽可a(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第5頁。2、生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第6頁。【例題·單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（ ）。A、經(jīng)濟林C、用材林B、防風(fēng)固沙林D、存欄待售的牲畜【答案】A【解析】生物資產(chǎn)中可以折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜

。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第7頁。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽?！咎崾尽客赓徤套u，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。3、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第8頁。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限（1）方法：無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算；（2）年限：無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第9頁。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第10頁。3、固定資產(chǎn)的大修理支出，同時符合：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！咎崾尽咳粘Ｐ蘩碇С隹稍诎l(fā)生當(dāng)期直接扣除。4、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第11頁。【考題·多選題】（2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列支出中，可作為長期待攤費用核算的有（

）。A、固定資產(chǎn)的大修理支出B、租入固定資產(chǎn)的改建支出C、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出D、接受捐贈固定資產(chǎn)的改建支出2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第12頁?！敬鸢浮緼BC【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用處理：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。（4）其他2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第13頁?！纠}·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。A、固定資產(chǎn)大修理支出B、租入固定資產(chǎn)的改建支出C、固定資產(chǎn)的日常修理支出D、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】C【解析】ABD均作為長期待攤費用，分期攤銷扣除2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第14頁。五、存貨的稅務(wù)處理：1、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。【提示】存貨成本的計算方法，不得采用“后進先出法”。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第15頁。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)成本的扣除方法1、企業(yè)對外投資期間（持有時），投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；2、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。（二）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理(已講)2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第16頁?！纠}·計算題】甲公司2017年撤回對某企業(yè)的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分15萬元。要求：計算撤回投資的納稅調(diào)整額。【答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15（萬元）【提示】如果是轉(zhuǎn)讓對某企業(yè)的股權(quán)投資取得85萬元，應(yīng)納稅所得額不做調(diào)減。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第17頁。（三）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（與第二節(jié)P189一致，不再重復(fù)）：【提示】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合特殊性稅務(wù)處理條件的，也可以選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第18頁。七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致時，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。1、企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2、企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可按帳面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時，補充有效憑證。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第19頁。第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失定義資產(chǎn)損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。（P216頁）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第20頁。二、資產(chǎn)損失扣除政策——凈損失（了解）1、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

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（1）—（6）2、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可回收金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失扣除：

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（1）—（5）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第21頁。3、資產(chǎn)損失扣除特殊政策 P216（1）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第22頁。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理1、實際資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2、法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。3、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第23頁。4、以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年扣除的：①實行專項申報②屬于實際資產(chǎn)損失，追補至該損失發(fā)生年度扣除，追補期一般不得超過5年?！咎崾尽孔费a確認損失后出現(xiàn)虧損的，先調(diào)發(fā)生年度虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，在追補年度的應(yīng)納稅款中扣除。不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。③屬于法定資產(chǎn)損失，在申報年度扣除。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第24頁。假定A企業(yè)2016年-2018年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、160萬元。2016年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失130萬元因種種原因未能稅前扣除。2019年3月，進行2018年匯算時，企業(yè)根據(jù)25號公告，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補虧損情況下，企業(yè)對這130萬元資產(chǎn)損失如何處理？2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第25頁。年度201620172018所得（調(diào)整前）10050160所得（調(diào)整后）-3020-以前年度多納稅款：100×25%+30×25%=32.5萬在追補確認年度扣除：160×25%-32.5=7.5萬2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第26頁。第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理考情分析：2016、2017年多選一、企業(yè)重組含義及形式（了解）1、含義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第27頁。2、對價支付方式——股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念（1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。（2）非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、其他有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第28頁。3、資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、公允價值的計量會計口徑 稅法口徑 市場口徑50萬 80萬 85萬某企業(yè)的一臺生產(chǎn)設(shè)備原價100萬元，稅法規(guī)定該設(shè)備可使用10年，該企業(yè)會計以5年的使用壽命計提折舊（不考慮殘值），并計提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2年后，該企業(yè)以協(xié)議價85萬元將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第29頁?！咎崾?】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=可稅前列支的金額【提示2】重組交易中的增加價值在履行過稅收責(zé)任后才具有計稅基礎(chǔ)的地位。原持有方新持有方原計稅基礎(chǔ)增加值公允價值？原計稅基礎(chǔ)？是否履行過稅收責(zé)任？【提示3】企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第30頁。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（一）企業(yè)法律形式改變：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）：應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第31頁。甲公司乙公司（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為：（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。欠債100萬市值80萬(不含稅)的存貨抵債存貨成本75萬2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第32頁。上述甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款—乙公司 100貸：營業(yè)收入80應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.4營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 9.675借：營業(yè)成本貸：庫存商品75該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額＝5+9.6=14.6（萬元）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第33頁?！纠}·計算題】甲企業(yè)（一般納稅人）與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)176.2萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。【答案】①銷售貨物所得＝140-130＝10(萬元)②債務(wù)重組所得：176.2-140-140×13%＝18(萬元)③該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（10＋18）×25%＝7(萬元)2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第34頁。甲公司乙公司2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。欠債100萬凈資產(chǎn)8000萬 獲得1%的股權(quán)償債【提示】債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第35頁。（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易1、被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第36頁。2017年10月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值420萬元，計稅基礎(chǔ)460萬元，公允價值500萬元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：A公司（收購方）的稅務(wù)處理A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值500萬元為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)。B公司（被收購方）的稅務(wù)處理B公司應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40（萬元）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第37頁。【考題·多選題】（2017年）下列關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購重組的一般性稅務(wù)處理的表述中，正確的有（ ）。A、被收購方應(yīng)確認股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失B、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變C、收購方取得被收購方股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定D、收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第38頁?！敬鸢浮緼BD【解析】企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理辦法下，企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(1)被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第39頁。（四）企業(yè)合并（了解）1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理;3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。M公司A公司B公司2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第40頁。（五）企業(yè)分立（了解）1、被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理；2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第41頁。4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第42頁?！究碱}·多選題】（2016年）企業(yè)實施合并重組，采用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時，下列處理正確的有（ ）。A、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補B、合并企業(yè)應(yīng)按照賬面價值接受被合并企業(yè)負債的計稅基礎(chǔ)C、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理D、合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第43頁?！敬鸢浮緼CD【解析】企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法下企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第44頁。二、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第45頁。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4、重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！咎崾尽恳粋€目的，兩個比例，兩個12個月。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第46頁。【案例】2006年7月24日，國美電器以總值52.68億港元以“股票+現(xiàn)金”的形式并購永樂電器。其具體方案為：國美將以0.3247股自身股票換1股永樂股票（1:3.08的比例），國美還將為每1股永樂股票支付0.1736港元（共4.09億港元）現(xiàn)金。國美換得的股份占永樂已發(fā)行股本約95.3%，永樂股份計稅基礎(chǔ)是47.94億港元。請判斷該企業(yè)重組業(yè)務(wù)屬于一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理？2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第47頁。首先，國美收購永樂股權(quán)比例為95.3%＞50%其次，國美股權(quán)支付占總價值比例為（52.68-4.09）/52.68=92.24%＞85%所以符合特殊性稅務(wù)處理的條件，可以適用特殊性稅務(wù)處理方法。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第48頁。（二）五種重組可選擇特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定1、企業(yè)債務(wù)重組：（1）債務(wù)重組：債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。（2）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第49頁。2—5、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理條件基本相同：：：。重組方式特殊稅務(wù)處理條件特殊性稅務(wù)處理2.股權(quán)收購①購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%②且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%①轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。②對交易中非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓方確認所得或損失收購方按公允價值確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3.資產(chǎn)收購2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第50頁?！咎崾尽糠咸厥舛悇?wù)處理的重組，企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分，按以下的規(guī)定處理：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第51頁?！窘滩睦}·計算題】甲公司共有股權(quán)1000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價值為9元。在收購對價中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。要求：請計算甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第52頁?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓所得＝（9-7）×1000×80%×（720÷7200）＝160（萬元）甲乙轉(zhuǎn)讓80%（800萬股）【解析】計稅基礎(chǔ)7元/股公允價值9元/股股權(quán)支付額6480萬元（不交稅）非股權(quán)支付額720萬元（交稅）轉(zhuǎn)讓所得＝（9-7）×800×10%=160（萬元）應(yīng)納稅額=160×25%=40萬元2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第53頁?！究碱}·綜合題】（2014年）甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價300萬元，取得現(xiàn)金對價20萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為320萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。要求：計算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第54頁?！敬鸢浮糠枪蓹?quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（320-200）×（20÷320）=7.5（萬元）納稅調(diào)減所得額=（320-200）-7.5=112.5（萬元）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第55頁。方式特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理4.合并①股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%②以及同一控制下且不需要支付對價的合并①和②處理繼續(xù)執(zhí)行。③被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)定的限額彌補④被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補5.分立①股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

；②被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第56頁。企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率【解釋】被合并企業(yè)的虧損應(yīng)當(dāng)用被合并企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤來彌補。被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值同國債利率的乘積，就是未來被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤，用這個利潤來彌補被合并虧損。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第57頁?！究碱}·綜合題節(jié)選】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5

700萬元、全部負債為3

200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2

300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%），摩托車企業(yè)自行處理：企業(yè)所得稅=（應(yīng)納稅所得額-620）×25%=570.19萬元。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第58頁?！敬鸢浮科髽I(yè)合并符合特殊重組稅務(wù)處理的條件。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)在補虧限額內(nèi)彌補。限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率＝（5700-3200）×6%＝150（萬元），企業(yè)自行彌補620萬元錯誤。要求：指出企業(yè)自行計算繳納稅款的錯誤之處，簡單說明理由。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第59頁。企業(yè)重組對比小結(jié)：類型具體規(guī)定一般性稅務(wù)處理按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)特殊稅務(wù)處理非股權(quán)支付部分股權(quán)支付部分暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第60頁。第六節(jié) 稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括：稅基式：加計扣除、加速折舊、減計收入；稅率式：優(yōu)惠稅率等。稅額式：免稅、減稅、稅額抵免；實際交稅=（收入-扣除）×稅率-減免稅-抵免稅2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第61頁。一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：包括免征和減征兩部分。（記減半征收，其他為免稅）（2）減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第62頁?！究碱}·單選題】（2014年）企業(yè)從事下列項目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。A、花卉種植C、海水養(yǎng)殖B、蔬菜種植D、內(nèi)陸?zhàn)B殖【答案】B【解析】企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第63頁。（二）定期減免：3免3減半1、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目（包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半?！咎崾尽科髽I(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第64頁。說明：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：①不同批次在空間上相互獨立；②每一批次自身具備取得收入的功能；③以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第65頁。2、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，如：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半?！咎崾尽可鲜鰞身梼?yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”，“成立年度”。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第66頁。（三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨占許可使用權(quán)?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第67頁?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入?！咎崾?】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！咎崾?】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓入大于500萬500萬收轉(zhuǎn)讓成本+費用免稅減半納稅不屬于所得2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第68頁。甲公司（境內(nèi)居民企業(yè)）2019年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？【答案】企業(yè)所得稅=（900-300-500）×50%×25%=12.50（萬元）。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第69頁。二、高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適當(dāng)看看條件）：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅?！咎崾?】以境內(nèi)、境外全部指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。【提示2】自2017年起，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第70頁。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠1、小型微利企業(yè)概念小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)（包括查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè)）。僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第71頁。2018年度要求2019年度要求必備條件從業(yè)人數(shù)工業(yè)：不超100人其他：不超80人不超300人（不分行業(yè)）資產(chǎn)總額工業(yè)：不超3000萬其他：不超1000萬不超5000萬（不分行業(yè)）盈利水平年所得≤100萬元年所得≤100萬元100萬＜年所得≤300萬優(yōu)惠政策減按50%計入所得減按25%計入所得減按50%計入所得2、小型微利企業(yè)的條件和優(yōu)惠政策：2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第72頁。（1）自2018年1月1日起，符合條件的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含）的，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。（實際稅負10%）（2）自2019年1月1日起，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負10%）。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第73頁。四、加計扣除優(yōu)惠（一）一般企業(yè)研究開發(fā)費用：1、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費的75%加計扣除；【提示】計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣75%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不影響會計利潤。2、形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷.2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第74頁。如果某企業(yè)研究開發(fā)費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出（符合資本化條件）2000萬，攤銷期10年。①未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的。稅前可以扣除：1000+1000×75%=1750（萬元）；②形成無形資產(chǎn)的，每年可扣除攤銷額：2000×175%÷10=350（萬元）。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第75頁。（二）高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用：1、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2017年1月1日起，再按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；2、形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第76頁。（三）企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用與稅前加計扣除企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第77頁。（四）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！咎崾尽繉儆诩{稅調(diào)減項目，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第78頁?！究碱}·單選題】（2018年）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例為（A、50%C、25%）。B、75%D、100%2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第79頁?！敬鸢浮緽【解析】科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第80頁。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！咎崾尽縿?chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第81頁?！纠}·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2017年8月1日，該企業(yè)向初創(chuàng)科技型企業(yè)直接投資200萬元。2019年該創(chuàng)投企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財稅部門核準，提取風(fēng)險準備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項，2019年該創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為（ ）萬元A、82.5B、85C、187.5 D、1902020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第82頁?！敬鸢浮緿【解析】2019年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）-200×70%]×25%=190（萬元）。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第83頁。六、加速折舊優(yōu)惠（一）可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊法的固定資產(chǎn)范圍：1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊的方法要求：①縮短折舊年限最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%②加速折舊方法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第84頁。（二）設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)一次性扣除規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日起新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；【提示1】固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除；【提示2】企業(yè)可以自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇一次性扣除的，以后年度不得再變更。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第85頁。七、減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第86頁。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度抵免。【提示1】稅額抵免是直接抵應(yīng)納稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額?！咎崾?】享受上述規(guī)定優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第87頁?！咎崾?】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。【提示4】如果增值稅進項稅允許抵扣，則專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；如果進項稅額不允許抵扣，則計入專用設(shè)備投資額。【提示5】專用設(shè)備正常計提折舊。九、民族自治地方的優(yōu)惠（不重要，了解）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第88頁。【例題·單選題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年購買國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺，取得的普通發(fā)票，價稅合計11.7萬元。已知該企業(yè)2013年尚未彌補的虧損20萬元，2018年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為25萬元，2019年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2019年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（

）萬元。A、0.17 B、0.33 C、0.5 D、0.832020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第89頁?！敬鸢浮緽【解析】2013年的虧損，到2018年彌補期滿。所以，2018年彌補虧損后的所得為25-20=5（萬）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=11.7×10%=1.17（萬元）2018年應(yīng)納稅額=5×50%×20%=0.5（萬元）<抵免限額1.17萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資可以在2018年部分抵免0.5萬元，剩余0.67萬元留抵到2019年。2019年企業(yè)應(yīng)納稅額=20×25%×20%=1（萬元）抵免后實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1-0.67=0.33（萬）2020注冊會計師(CPA)-稅法-講義9全文共101頁，當(dāng)前為第90頁。十、非居民企業(yè)優(yōu)惠（一）低稅率：在我國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所或者雖有機構(gòu)、場所但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。（二）免稅項目：①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。③經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。2020注冊會計師