工薪與人事循環(huán)的審計課件

工薪與人事循環(huán)的審計

概要

第一部分工薪與人事循環(huán)審計的簡介第二部分工薪與人事循環(huán)審計程序的操作提示本循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程本循環(huán)可能存在的風(fēng)險本循環(huán)涉及的會計科目本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計分錄以會計科目為切入點,以經(jīng)濟活動為依托,具體介紹如何選擇執(zhí)行審計程序的第一部分工薪與人事循環(huán)審計的簡介

一、本循環(huán)基本業(yè)務(wù)流程重視應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)處理流程的審計，可最大限度地降低審計風(fēng)險。工資卡后面的故事人力資源部

財務(wù)部

考勤記錄審簽分配審查審定稽核核對記賬發(fā)放本循環(huán)的主要憑證：工資提取表、工資發(fā)放表、工資分配表、考勤表等

（一）工資記錄人員是否對職工出勤情況進行了完整性的初始記錄；（二）勞資部門負責(zé)人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進行了認真地審查并簽章；（三）會計人員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進行了客觀地審查；（四)會計人員是否對有關(guān)工資費用在各個受益部門之間進行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

(五）稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進行了謹慎性審核并簽章；

(六)會計主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；

(七)會計人員是否根據(jù)記賬憑證進行了合規(guī)性性登記賬簿；

(八)有關(guān)人員是否對現(xiàn)金支票進行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；會計人員是否按照有關(guān)規(guī)定對總賬及有關(guān)明細賬進行了公允性核對。

二、本循環(huán)可能存在的風(fēng)險

薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項，但由于會計主體的利益驅(qū)動和會計人員對“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付職工薪酬也是較為容易出問題的一種流動負債。

應(yīng)付職工薪酬的審計，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費提取的基礎(chǔ)。它涉及到成本費用、利潤，乃至于所得稅，所以認真、有效地審計具有重大意義。

（一）職工薪酬在公司經(jīng)營業(yè)績分析中的重要作用。

職工人數(shù)及其變動影響經(jīng)營業(yè)績職工薪酬及其波動影響經(jīng)營業(yè)績職工薪酬及其相關(guān)費用影響經(jīng)營業(yè)績

（二）應(yīng)付職工薪酬可能存在的弊端

1、利用職工薪酬的成本費用化與資本化的選擇進行盈余管理——利用工資費用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤。

2、通過隱瞞或虛構(gòu)職工人數(shù)進行盈余管理。

3、利用提前或延后確認因解除與職工勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債。

4、用特定性質(zhì)職工進行盈余管理。

5、冒領(lǐng)工資、貪污占用。

“中航油”管理舞弊案例

三、本循環(huán)涉及的會計科目和會計準則

應(yīng)付職工薪酬管理費用

第二部分工薪與人事循環(huán)審計程序的操作提示

一、本循環(huán)常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資）

制造費用（車間管理人員工資）

勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資）

管理費用（管理人員工資）

銷售費用（銷售人員工資）在建工程（在建工程人員工資）

研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）

利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金（外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利金）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：貨幣資金借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)收款借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費

/社會保險費/住房公積金

貸：貨幣資金

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品根據(jù)以上會計憑證中的會計分錄說明其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動

二、應(yīng)付職工薪酬（一）分析性程序

1、執(zhí)行該審計程序的目標——工薪費用、職工人數(shù)是否存在異常波動，如存在異常，應(yīng)分析異常變動的合理性，初步確定本科目審計重點。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

明細表(取得或編制）、上年度應(yīng)付職工薪酬相關(guān)明細表、勞資部提供的社保繳納明細表、人力資源部提供的職工崗位核定表等

3、相關(guān)的工作底稿

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1檢查各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動。審計說明(思路）：分析、比較了被審計單位各月份工資計提、發(fā)放情況，6月份、12月份的工資借貸方發(fā)生額較大。經(jīng)查閱應(yīng)付工資明細賬及相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)6月份被審計單位發(fā)放了雙薪；12月份被審計單位計提了一筆年終獎金。初步確定重點審查6、12月分應(yīng)付工資、獎金計提和發(fā)放情況。

明細表、對比表經(jīng)營能力發(fā)生大幅度變化

4-2將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因。影響職工薪酬總額增減變動的因素：勞動效率改進工藝物價上漲提高工資為什么不跟同行業(yè)比較如上述因素未發(fā)生大幅度變化，那么職工薪酬應(yīng)無重大波動，單位人工產(chǎn)出年度間也應(yīng)比較均衡。

4-3了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進行比較。

在審計中，對被審計單位年度間職工薪酬總額以及單位人工產(chǎn)出進行分析，從而了解公司經(jīng)營業(yè)績的真實性以及公司在行業(yè)中的競爭地位等情況。分析年度間職工薪酬總額及單位人產(chǎn)出波動的原因及合理性，有助于分析被審計單位是否存在利用職工人數(shù)操縱利潤的情況。

獲取、核對職工人數(shù)信息的來源人力資源部勞資部門財務(wù)部生產(chǎn)部門核對信息

審計說明：被審計單位本年度工資計提數(shù)1300萬元，年平均人數(shù)500人，年平均工資為26,000.00元/人，與上年度平均工資25,890.00元/人相比較,無重大差異。

(二）檢查程序

1、執(zhí)行該審計程序的目標——檢查職工薪酬計算的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、工資發(fā)放的合理性、工資分配的客觀性。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）核準工薪制度的文件、工資提取表、工資發(fā)放表、工資分配表、考勤表等。

3、相關(guān)的工作底稿

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1檢查被審計單位實行的工薪制度測試表等工效掛鉤計稅工資

工效掛鉤計稅工資●獲取主管部門核定效益工資總額的文件；●復(fù)核確定可予發(fā)放的效益工資的有關(guān)指標；●檢查計提、發(fā)放額的正確性，檢查是否需要作納稅調(diào)整?！瘾@取當?shù)赜嫸惞べY標準；●獲取被審計單位平均人數(shù)證明，并進行復(fù)核；●計算準予從應(yīng)納稅所得額中扣除的工資費用，對超支部分的工資及附加費應(yīng)提出納稅調(diào)整建議；●對未提供“工會經(jīng)費撥繳款專業(yè)發(fā)票”所計提的工會經(jīng)費，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。示例見后

4-2檢查職工薪酬的計提是否正確，分配是否合理。生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)費用管理費用在建工程等－－工資費用

借方全年累計發(fā)生額應(yīng)付職工薪酬－－工資費用貸方全年累計發(fā)生額核對核對數(shù)據(jù)是否一致；核對各部門間工薪分配是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配,符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

項目

單位繳費基數(shù)單位繳費比例職工繳費基數(shù)職工繳費比例備注工會經(jīng)費職工當年工資總額2%－ －職工教育經(jīng)費2.5%－－

項目

單位繳費基數(shù)單位繳費比例職工繳費基數(shù)職工繳費比例備注住房公積金單位全部職工的繳費基數(shù)之和12%按上年7月至本年6月職工月平均工資作為基數(shù)12%養(yǎng)老保險費單位全部職工的繳費基數(shù)之和20%本人上一年度月平均工資（基數(shù)自當年4月起調(diào)整）8%

項目

單位繳費基數(shù)單位繳費比例職工繳費基數(shù)職工繳費比例備注醫(yī)療保險費本單位全部職工的繳費基數(shù)之和10%本人上一年度月平均工資2%失業(yè)保險費本單位全部職工的繳費基數(shù)之和1.5%本人上一年度月平均工資0.5%項目

單位繳費基數(shù)單位繳費比例職工繳費基數(shù)職工繳費比例備注工傷保險費按照行業(yè)性質(zhì)所對應(yīng)的繳費比例繳納工傷保險費生育保險費

按繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險費繳費基數(shù)

0.8%4-3檢查職工薪酬的發(fā)放是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。對于已計提尚未發(fā)放的工資,應(yīng)查明其原因。

例：某企業(yè)工資總額實行工效掛鉤方法，年末應(yīng)付職工薪酬貸方余額為200萬元；年初無余額。

請談?wù)勀愕膶徲嬎悸罚?/p>

審計思路：

1.檢查工薪制度，索取工資總額的核準文件。

2.檢查被審計單位應(yīng)付職工薪酬借、貸方發(fā)生額。

3.檢查應(yīng)付職工薪酬貸方余額的合理性。檢查應(yīng)付職工薪酬貸方余額的合理性的審計程序

年末應(yīng)付工資余額200萬元，經(jīng)詢問，其中198萬元是公司計提的準備在下一年度發(fā)放的本年度的年終獎金，另外2萬元，是未支付的新進人員工資。如何證明其詢問結(jié)果的正確性？執(zhí)行審計程序過程A

檢查2008年相關(guān)憑證。假設(shè)：經(jīng)檢查獲知：

2008年1月8日88#支付了新進人員的2007年未付工資2萬元

2008年2月4日99#發(fā)放了職工2007年度的年終獎198萬元

與詢問結(jié)果一致

審計說明：被審計單位工資總額實行工效掛鉤方法，本年度經(jīng)有關(guān)部門批準認定的工資額度為1300萬元（相關(guān)文件索引××）。被審計單位應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額為1300萬元，未超支；被審計單位職工薪酬的借方發(fā)生額為1100萬元，年末應(yīng)付職工薪酬貸方余額為200萬元。上述貸方余額經(jīng)被審計單位的同意，調(diào)增本期應(yīng)納稅所得額，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)200*25%＝50萬元。

或：上述貸方余額經(jīng)被審計單位的同意，將多提的工資費用予以沖回，調(diào)整分錄如下。執(zhí)行審計程序過程B

檢查2008年相關(guān)憑證。假設(shè)：經(jīng)檢查獲知：

2008年1月8日88#，支付了新進人員的2007年未付工資2萬元

2008年2月4日99#，發(fā)放了職工2007年度的年終獎178萬元

2008年2月9日100#，將多計提的20萬元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款掛賬與詢問結(jié)果不一致

應(yīng)如何執(zhí)行審計程序如何描述審計說明

例：審計人員在抽查應(yīng)付福利費使用情況時發(fā)現(xiàn)，經(jīng)公司董事會會議同意，用應(yīng)付福利費為職工購買商業(yè)大病醫(yī)療保險，總計金額52萬元，造成年末應(yīng)付福利費出現(xiàn)赤字20萬元。如何審計？

三、管理費用（一）分析性程序與檢查程序的聯(lián)動執(zhí)行

1、執(zhí)行該審計程序的目標——用有效、有限的時間選對檢查范圍。

2、獲取或編制的證據(jù)（資料）

明細表(取得或編制）、上年度管理費相關(guān)明細表、會計資料等

3、相關(guān)的工作底稿

4、審計思路及如何形成審計工作底稿

4-1審計期間的管理費跟誰比？怎么比？比較結(jié)果的運用？

管理費用

本年度管理費用與上年度的管理費用變動進行比較（絕對值、相對值）

對本年度各個月份的管理費用變動進行比較對管理費用各子目所占合計數(shù)的比例進行比較

…

…

4-2執(zhí)行檢查程序時，應(yīng)檢查明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍

例：

轉(zhuǎn)88＃憑證2月11日進口料件入庫借存貨－原材料1,602,564.10

管理費用－其他－關(guān)稅150,000.00

應(yīng)交稅金－增值稅－進項稅272,435.90

貸應(yīng)付賬款－KK公司2,025,000.00

附：增值稅發(fā)票、關(guān)稅稅單、料件入庫單上述憑證是否正確？

審計說明：

支付進口料件的關(guān)稅費用應(yīng)構(gòu)成存貨的采購成本，而不應(yīng)計入管理費用作為期間費用處理。應(yīng)予調(diào)整。調(diào)整分錄：借存貨－原材料5,000.00

（12月采購入庫的進口料件尚未被領(lǐng)用）主營業(yè)務(wù)成本145,000.00

（2月采購入庫的進口料件已生產(chǎn)領(lǐng)用，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售）貸管理費用－其他－關(guān)稅

150,000.00

例：被審計單位為一家生產(chǎn)、銷售服裝的企業(yè)2007年3月15日銀付188＃憑證借管理費用－咨詢費200,000.00

貸銀行存款－建行200,000.00

附：社科院發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)上述憑證是否正確？

審計說明：我們認為，被審計單位作為一家生產(chǎn)、銷售服裝的企業(yè)，一般不會向社科院接受咨詢服務(wù)，因此懷疑此記賬憑證所記錄的咨詢業(yè)務(wù)的真實性。我們基于上述懷疑，向會計主管進行了詢問，了解到被審計單位支付的20萬元，實際上是支付上級公司所分攤的費用。我們要求被審計單位提供經(jīng)稅務(wù)主管部門批準的上級公司分攤管理費用的文件，但被審計單位未能提供。根據(jù)上述情況，我們認為應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

調(diào)整分錄：借管理費用－上級管理費200,000.00

貸管理費用－咨詢費200,000.00

例：

每月都列支一筆3萬元的董事工薪費用。借管理費用－董事會費30,000.00

貸其他應(yīng)付款－董事會費30,000.00

審計人員查驗12月25日銀付57＃憑證借管理費用－董事會費156,000.00

貸銀行存款－建行156,000.00

附：裝修公司裝修工程發(fā)票、銀行匯票存根

上述憑證是否正確？

審計說明：我們詢問了會計人員，了解到支付裝修費用實際是支付某公司董事裝修別墅的費用。因為董事會費應(yīng)該是企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等；董事會費應(yīng)該在實際發(fā)生時據(jù)實列支，而不能采用預(yù)提的方法；與本公司沒有建立勞動關(guān)系的董事不應(yīng)在公司領(lǐng)取工薪；而某公司董事裝修別墅的費用，更是與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得在管理費用中列支。根據(jù)上述情況，我們認為應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：

調(diào)整分錄：

1、將應(yīng)由個人負擔(dān)的裝修費用作審計調(diào)整：

借其他應(yīng)收款－某董事156,000.00

貸管理費用－董事會156,000.00

2、對每月列支的董事工薪費用共計36萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

例：從“管理費用明細項目分月發(fā)生匯總表”發(fā)現(xiàn)，12月份的辦公費金額為-358,822.29元。

12月13日銀收28＃憑證收NH公司租賃費收入借銀行存款－交通銀行400,000.00

貸管理費用－辦公費400,000.00

附：銀行進賬單、發(fā)票存根聯(lián)上述憑證是否正確？

審計說明：我們針對上述憑證內(nèi)容向××（相關(guān)人員）詢問獲知，該筆收入實為：被審計單位將市區(qū)的辦公用房租賃給NH公司，而收到的租賃費收入。我們?nèi)∽C到了相關(guān)的辦公用房租賃合同，證實所收款項與合同規(guī)定相符。根據(jù)上述情況，我們認為應(yīng)進行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：1、調(diào)整租賃費收入借管理費用－辦公費400,000.00

貸其他業(yè)務(wù)收入4