中央財大的稅務(wù)籌劃ppt課件-共同學(xué)習(xí)

《稅收籌劃》

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主講人張美中中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院Meizhong_zhang@7/27/20231《稅收籌劃》

Howtocarryouttax-pl張美中博士簡介

畢業(yè)于中央財經(jīng)大學(xué),先后獲得經(jīng)濟學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位、經(jīng)濟學(xué)財政專業(yè)博士學(xué)位、現(xiàn)攻讀某知名大學(xué)法學(xué)博士后，中國資深納稅籌劃理論與實踐專家。畢業(yè)留校執(zhí)教于中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院,為北京大學(xué)、清華大學(xué)與國家會計學(xué)院培訓(xùn)師,中國企業(yè)家協(xié)會和中國企業(yè)聯(lián)合會“中國注冊納稅籌劃師（CTP）”認證項目首席專家”，河北省注冊納稅籌劃師協(xié)會特聘專家、新疆財經(jīng)大學(xué)金融與證券研究院特聘專家、《前沿講座》電視節(jié)目的“在WTO體制下的中國納稅籌劃”和”納稅籌劃”主講人和特聘專家。曾在北京、廣州、深圳、海南、浙江、江蘇、河北、云南、遼寧、黑龍江、山東、內(nèi)蒙、新疆、安徽、陜西、福建、四川、湖北全國等地就“中國稅收制度改革”和“納稅籌劃實務(wù)操作和案例分析”主題對董事長、總裁（CEO）和總會計師、財務(wù)總監(jiān)（CFO）進行多場演講。近五年先后為國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、中國銀行總行、中國東方資產(chǎn)管理公司、海南航空集團公司、中國國電投、國華電力公司、黑龍江電力公司、南方電網(wǎng)云南公司、南方電網(wǎng)貴州公司、大慶石油管理局、中國海洋石油集團公司、首都鋼鐵、馬鞍山鋼鐵、化工部中國恒天集團公司、克拉瑪依石油管理局、中國兵器工業(yè)總公司、北京二商集團公司、北京中植集團公司、中國信達資產(chǎn)管理公司等國有大中型集團公司和上千家民營企業(yè)提供內(nèi)訓(xùn)和咨詢。多次應(yīng)北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國人民大學(xué)、中央黨校、國家會計學(xué)院、社會科學(xué)院、南開大學(xué)、上海交通大學(xué)等國內(nèi)著名財經(jīng)類院校的邀請講授納稅籌劃專題。首次在國內(nèi)提出“稅收契約理論”、“企業(yè)生命周期納稅籌劃理論”和“分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇”。涉足能源業(yè)、IT業(yè)、煙酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、航空業(yè)等多個行業(yè)。獨著或合著27本財務(wù)與稅收專業(yè)書籍，其代表著作有：《稅收契約理論研究》、《納稅籌劃理論與實務(wù)》、《八大行業(yè)的納稅籌劃》等；在財政研究、涉外稅務(wù)、中國稅務(wù)報、經(jīng)濟學(xué)消息報、中國財經(jīng)信息資料等財經(jīng)核心期刊上發(fā)表論文達60多篇。在baidu上搜索“張美中”會獲得更多的相關(guān)信息。

7/27/20232張美中博士簡介畢業(yè)某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終獎金6000元，對另一員工韓某發(fā)放獎金6200元。按照我國年終獎金征稅相關(guān)規(guī)定，兩個員工的個人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個稅為595元。從兩個員工的獎金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：第一，韓某雖然獎金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國個人所得稅對于年終一次獎金征稅規(guī)定是基于全額累進造成的，根據(jù)這個規(guī)定李某的獎金適用于5%稅率，而韓某的獎金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元?；I劃：只需要將韓某的獎金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進行報銷即可，其法律依據(jù)在于在省級地稅機關(guān)與人民政府核定基礎(chǔ)上，員工合理的公務(wù)用車與通訊補貼費用可以不計入個人所得稅的征稅稅基。（國稅發(fā)[1999]058號文），此時，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元?！癜咐龑?dǎo)入●7/27/20233某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終納稅籌劃特點:●合法性●納稅籌劃最本質(zhì)特點,其最低限度不能與國家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵解●事前性●在真實的業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)該如何發(fā)生,否則等到會計核算納稅時再來改變納稅結(jié)果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個部門每個人都有密切關(guān)系而非財務(wù)部門的獨有責(zé)任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●成本性●任何事情都有投入與產(chǎn)出的關(guān)系,納稅籌劃也會涉及到成本,如:業(yè)務(wù)調(diào)整\外聘專家費用等●收益性●納稅籌劃的收益與其他業(yè)務(wù)收益不同,其投入小產(chǎn)出大的特點,其因在于如果納稅人不采取有效的納稅籌劃,其稅款需要繳納給國家金庫,而通過納稅籌劃并留給企業(yè)本身.（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃所具有的特點7/27/20234納稅籌劃特點:（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃

接上：納稅籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財務(wù)部采購部CEO企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖信息流、資金流、物質(zhì)流匯報、溝通、協(xié)調(diào)三個典型案例點評：

▲北京某名牌大學(xué)引進海外人才的協(xié)議；

▲中國工商銀行北京分行從上海黃金交易市場購進黃金的抵扣；

▲哈爾濱美登高企業(yè)的破產(chǎn)。7/27/20235CFO人力資源部銷售部財務(wù)部采購部CEO企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)[案例分析]國內(nèi)某大學(xué)為海外引進的高級人才:與一位世界銀行的經(jīng)濟學(xué)家簽訂三年期的用人合同,其主要待遇條款:在國內(nèi)的工作時間不少于六個月,并承擔(dān)相應(yīng)的科研與教學(xué)任務(wù),其福利為年薪為50萬/年，科研經(jīng)費10萬/年，房屋補貼為10萬/年，院長年津貼10萬/年.按照我國個人所得稅法其個人所得稅稅基為80萬元/年，適用于工薪所得征稅。年納稅額為：計算如下：月收入=800000÷12=66666（元）加計扣除為:2000+2800=4800(元)月計稅依據(jù)=66666-4800=61866(元)月個人所得稅額=61866*35%-6375=15278(元)年個稅總額=15278*12=183337(元)稅后凈總收入=800000-183337=616663(元)該專家在國內(nèi)工作一年的總支出如下(年各項支出):往返于中國與美國的機票為100000元;通信費用為20000元;交通費用為30000元;房租為48000元;保姆費用為36000元;伙食費用為20000元,各項共計:254000元.其稅后凈收入減去其在國內(nèi)的各項支出,凈收入僅為362666.其表面看國內(nèi)這所大學(xué)給予其薪金相當之高達八十萬,而除去個稅與個人消費支出后,四十萬不到.如果籌劃一下,其結(jié)果如何?我們可以約定:該專家在國內(nèi)的所有支出均有學(xué)校方承擔(dān),即:學(xué)校承擔(dān)其在國內(nèi)254000元,然后在合同上將其名義工資收入降為55萬元.則其個稅為:107772元/年(計算過程略),稅后凈收入為442228元,與前面相比凈收入多出79562元.-7/27/202367/26/20236稅收籌劃稅收籌劃課題組2008年7月7/27/20237稅收籌劃稅收籌劃課題組第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？7/27/20238第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入7/26/20238[分析]王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6％）高于國家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％因此王先生應(yīng)購買國家債券以獲得較大的投資回報。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對自己的投資活動進行了合理安排，從而實現(xiàn)了較大的稅后收益。7/27/20239[分析]王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，

稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤與投資額的比例。7/27/2023107/26/202310納稅人從事的經(jīng)營行為的類型不同，會被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營組織形式以及經(jīng)營地點的不同也會帶來所得稅的差異位于避地稅國家或地區(qū)的納稅人會面臨著較低的所得稅稅率

納稅人如何根據(jù)稅收政策對自己的涉稅行為進行合理的安排，以實現(xiàn)稅后利益的最大化？7/27/202311納稅人從事的經(jīng)營行為的類型不同，會被課征不同的稅7/26/21.1稅收籌劃的概念荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或?qū)€人事務(wù)活動的安排，以達到繳納最低稅收之目的。印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威認為：稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。7/27/2023121.1稅收籌劃的概念荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞典美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士認為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購入的方式，以及交易的時間等。7/27/202313美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士認為：人們合理而又合法地安排

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。7/27/202314稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違稅收籌劃的特點：不違法性事先性風(fēng)險性7/27/202315稅收籌劃的特點：7/26/202315稅收籌劃與偷稅納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別7/27/202316稅收籌劃與偷稅7/26/202316[案例1－1]某納稅人2008年度新購進一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預(yù)計是未來所適用的所得稅邊際稅率將會上升，則納稅人該選擇了直線折舊法，平均每年計提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用支出作為費用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當期費用扣除的金額，則屬于偷稅行為。7/27/202317[案例1－1]某納稅人2008年度新購進一項固定資產(chǎn)，假稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實施籌劃方案后，使某項涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。7/27/202318稅收籌劃與欠稅7/26/202318[案例1－2］某洗衣機廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個月），2008年6月銷售洗衣機10臺給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月10號之前對該筆銷售行為申報繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時間則推遲到11月10號之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。7/27/202319[案例1－2］7/26/202319稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等一系列涉稅行為的安排，達到規(guī)避或減輕稅負的活動。7/27/202320稅收籌劃與騙稅7/26/202320從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動也稱積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進行的規(guī)避稅負的行為。避稅最大的特點是它的非違法性，廣泛應(yīng)用在國際稅收領(lǐng)域。順法意識的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。7/27/202321從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的宏觀原因：國家間稅收管轄權(quán)的差別；稅收制度因素（各國稅收制度的不同、各國稅收制度的彈性）稅收籌劃產(chǎn)生的微觀原因：納稅人稅后收益最大化；貨幣所具有的時間價值性7/27/2023221.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的宏觀原因：7/26/［案例1－3］國家間稅收管轄權(quán)的差別A、B兩國均實行單一地域管轄權(quán)，C國實行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國擁有習(xí)慣性住所，被認定為是A國的稅收居民，計劃自己新著的一本小說在B國或C國出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因為A國實行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國取得，所以A國無權(quán)對該筆所得征稅；C國實行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國的居民，所以C國也無權(quán)對該筆收入征稅。7/27/202323［案例1－3］國家間稅收管轄權(quán)的差別7/26/20232［案例1－4］納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人。7/27/202324［案例1－4］納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性7/26/202324［案例1－5］計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會決定這次的維修費用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計入當年費用，減少當年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。7/27/202325［案例1－5］計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性7/26/20232［案例1－6］稅率上的差異性楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人，年收入預(yù)計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用5％～45％的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預(yù)計在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預(yù)計適用稅率為25％～30％。7/27/202326［案例1－6］稅率上的差異性7/26/202326第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報酬所得，如果按月平均支付，預(yù)計其適用稅率為30％。第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14％。如果僅從稅負的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。7/27/202327第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入［案例1－7］稅收優(yōu)惠某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備，價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備，價款2300萬元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元，該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500(萬元)購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

7/27/202328［案例1－7］稅收優(yōu)惠7/26/202328購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元，10年共計節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－575－230－150＝1345（萬元）購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬元）。因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備，充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。7/27/202329購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；7/26/20231.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進行分類，稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收籌劃。按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類，稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。7/27/2023301.3稅收籌劃的種類按節(jié)稅的基本原理進行分類，稅收籌劃可分1.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財務(wù)原則（1）財務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟原則（1）便利性（2）節(jié)約性7/27/2023311.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：7/26/202[案例1－12]2008年，建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案。假設(shè)三個方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長期負債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預(yù)計為300萬元，則企業(yè)為達到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？7/27/202332[案例1－12]7/26/202332分析：經(jīng)計算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。但方案三并不是最優(yōu)方案，因為財務(wù)利益最大化原則來看，方案一的稅后凈利潤最大，資本增值率最高。因此方案一為最優(yōu)方案。該案例表明當投資利潤率大于負債利息時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。7/27/202333分析：經(jīng)計算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為3［案例1－13］A、B兩企業(yè)同屬于某集團下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴大需要擴充辦公場所，而B企業(yè)正好在一棟閑置辦公樓。在集團的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A公司方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金7/27/202334［案例1－13］7/26/202334[解析]在進行方案選擇時，要考慮不同方案下總體稅收負擔(dān)。各方案下所涉及的稅種情況如下：方案一：A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為3％～5％印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05％（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以10％～30％扣除率的余值計稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅7/27/202335[解析]在進行方案選擇時，要考慮不同方案下