第14章-收入(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》)課件

第十四章收入一、銷售商品收入的確認(rèn)二、銷售商品收入的計(jì)量第一節(jié)要點(diǎn)：2一、銷售商品收入的確認(rèn)商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品。確認(rèn)銷售商品收入必須同時(shí)滿足以下5個(gè)條件。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給了購貨方。關(guān)于所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移，實(shí)物是否交付，以及商品所有權(quán)上的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，實(shí)務(wù)中主要有以下3種情形。1．轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付銷售商品和分期收款發(fā)出商品等，企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨并經(jīng)購貨方驗(yàn)收后，通常表明商品所有權(quán)上的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。2．轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移交款提貨方式銷售商品和視同買斷方式委托代銷商品等，雖然商品并未交付，但是購貨方能夠控制與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)應(yīng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。一、銷售商品收入的確認(rèn)3．轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移具體情形包括以下幾點(diǎn)。企業(yè)售出商品在質(zhì)量、品種和規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，且未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)才確認(rèn)收入。企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定買方由于特定原因有權(quán)退貨，且企業(yè)不能確定退貨的可能性。1234一、銷售商品收入的確認(rèn)（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制1企業(yè)售出商品后，通常不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)該商品實(shí)施有效控制，即表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此在發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入。2企業(yè)售出商品后，有時(shí)仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，如某些情況下的售后回購、售后租回等，則表示此項(xiàng)銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。一、銷售商品收入的確認(rèn)（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。通常在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款確定收入。企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)按公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、買方信譽(yù)和政府有關(guān)政策等因素進(jìn)行綜合分析。如果企業(yè)判斷銷售商品滿足收入的確認(rèn)條件確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的收入，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)壞賬損失。一、銷售商品收入的確認(rèn)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，當(dāng)確定實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，必須同時(shí)確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，這樣才能完整地反映特定時(shí)期的經(jīng)營成果。通常銷售商品相關(guān)的已發(fā)生（如庫存商品的成本）或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如果相關(guān)成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。一、銷售商品收入的確認(rèn)【2016年真題·單選題】甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi)），2015年11月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A．9 B．15 C．35 D．50【答案】C【解析】本題考查收入的確認(rèn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲公司向乙公司收取的50萬元費(fèi)用中，35萬元?dú)w屬于本年收入，另外15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi)，應(yīng)在次年提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。因此，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為35萬元。一、銷售商品收入的確認(rèn)【2012年真題·多選題】下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（）。A．銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回B．銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購C．已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性D．向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨【答案】ABCD【解析】本題考核收入確認(rèn)條件的運(yùn)用。選項(xiàng)A，以融資租賃方式在售后租回資產(chǎn)的，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)將資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值差額計(jì)入遞延收益。選項(xiàng)B，銷售商品的同時(shí)約定日后將以固定價(jià)格回購的交易屬于融資交易，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。選項(xiàng)C，銷售商品附有無條件退貨條款且無法估計(jì)退貨率的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，且收入不能可靠計(jì)量。選項(xiàng)D，該項(xiàng)交易很可能發(fā)生退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。二、銷售商品收入的計(jì)量通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入金額。確認(rèn)收入的一般賬務(wù)處理如下。借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售商品收入的計(jì)量具體涉及托收承付銷售商品、預(yù)收款銷售商品、委托代銷商品、商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售、訂貨銷售、以舊換新銷售、涉及銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品、房地產(chǎn)銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、售后回購和售后租回等不同情況下的收入計(jì)量，以及對(duì)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓等的處理。二、銷售商品收入的計(jì)量（一）托收承付方式銷售商品收入的計(jì)量托收承付是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。這種銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時(shí)。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已發(fā)出商品的成本通過“發(fā)出商品”科目反映。（二）預(yù)收款銷售商品收入的計(jì)量預(yù)收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。該銷售方式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是發(fā)出商品時(shí)，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（通過“預(yù)收賬款”科目反映）。二、銷售商品收入的計(jì)量（三）委托代銷商品收入的計(jì)量委托代銷商品分為兩種，即視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。1．視同買斷方式委托代銷商品視同買斷方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果雙方協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或在代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)才確認(rèn)銷售收入。受托方收到商品時(shí)，不做購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。二、銷售商品收入的計(jì)量根據(jù)代銷商品是否可以退回和虧損時(shí)是否可要求委托方補(bǔ)償，此種銷售方式的收入確認(rèn)具體如下表所示。視同買斷方式委托代銷商品委托方和受托方收入的確認(rèn)協(xié)議內(nèi)容委托方受托方代銷商品發(fā)出后，與委托方無關(guān)交付代銷商品時(shí)確認(rèn)收入對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)收入未售出的商品可退還委托方，或代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可要求委托方補(bǔ)償收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入收到商品時(shí)，不做購進(jìn)商品處理；銷售商品后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單二、銷售商品收入的計(jì)量2．支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，委托方收到代銷清單時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移到受托方，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對(duì)于委托方，發(fā)出商品時(shí)，商品的成本通過“發(fā)出商品”科目反映。對(duì)于受托方，收到商品時(shí)，應(yīng)借記“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）”科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）”科目，在對(duì)外銷售后根據(jù)代銷商品金額編制相反的會(huì)計(jì)分錄。二、銷售商品收入的計(jì)量（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)時(shí)銷售收入的計(jì)量商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在該銷售方式下，購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢之后，銷售方才確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，或者檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入。（五）訂貨銷售收入的計(jì)量訂貨銷售是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付給購買方的銷售方式。在該銷售方式下，通常企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在這之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。二、銷售商品收入的計(jì)量（六）以舊換新銷售收入的計(jì)量以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在該銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，而回收的商品應(yīng)作為購進(jìn)商品處理。二、銷售商品收入的計(jì)量【2014年真題·多選題】下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A．采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入B．以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入C．附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入D．采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理【答案】CD【解析】本題考核不同方式下銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)間。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的計(jì)量（七）涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)銷售商品可能會(huì)存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓等情況，應(yīng)分別視不同情況進(jìn)行如下處理。1.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。二、銷售商品收入的計(jì)量3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別根據(jù)以下情況進(jìn)行處理。1已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。2已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、銷售商品收入的計(jì)量（八）涉及銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品收入的計(jì)量1．銷售退回銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)編制如下分錄。借：庫存商品貸：發(fā)出商品二、銷售商品收入的計(jì)量（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用（已將發(fā)生的現(xiàn)金折扣）、允許扣減的增值稅銷項(xiàng)稅額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）同時(shí)，按退回的商品成本，沖減成本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度收入、利潤、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目。二、銷售商品收入的計(jì)量2．附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的計(jì)量（九）房地產(chǎn)銷售收入的計(jì)量房地產(chǎn)銷售是指企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)商）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入的確認(rèn)條件確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)定。通常，房地產(chǎn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)即可確認(rèn)銷售商品收入。企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議約定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，如工程尚未完工。此時(shí)，房地產(chǎn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然沒有轉(zhuǎn)移。企業(yè)通常應(yīng)在實(shí)施的重大行動(dòng)完成時(shí)才確認(rèn)銷售商品收入。合同或協(xié)議存在重大不確定因素，如買方有權(quán)退房。在這種情況下，企業(yè)通常應(yīng)在這些重大不確定因素消失后確認(rèn)銷售商品收入。房地產(chǎn)銷售后，企業(yè)仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議和企業(yè)保證買方在特定時(shí)期內(nèi)獲得既定投資報(bào)酬的協(xié)議等。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，以確定是作為銷售處理，還是作為融資、租賃或利潤分成處理。1234二、銷售商品收入的計(jì)量另外，企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷收入確認(rèn)應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)，則符合建造合同的定義，企業(yè)應(yīng)按照建造合同收入的原則確認(rèn)收入。2房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限，如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)按銷售商品收入的原則確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的計(jì)量（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品時(shí)收入的計(jì)量企業(yè)通過采取分期收款方式銷售商品，企業(yè)通過采取分期收款方式銷售商品，將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，可根據(jù)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值一次確定收入。延期收取的貨款具有融資性質(zhì)的，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定的收入金額為合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格）。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。對(duì)于采用遞延方式分期收款和具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：長期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價(jià)款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）二、銷售商品收入的計(jì)量（十一）售后回購時(shí)收入的計(jì)量售后回購是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣（或類似）的商品購回的銷售方式。在該方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)的條件。以固定價(jià)格回購商品（相當(dāng)于融資交易）時(shí)，由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，此時(shí)售價(jià)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，可依據(jù)合理的方法（如直線法）在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)提時(shí)，可借鑒具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理。二、銷售商品收入的計(jì)量（十二）售后租回時(shí)收入的計(jì)量售后租回是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，因此企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。（1）售后租回交易認(rèn)定為融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，同時(shí)相應(yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。二、銷售商品收入的計(jì)量（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別按以下情況處理。1有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。如果售價(jià)大于公允價(jià)值，兩者差額應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，具體分?jǐn)偡椒ㄅc認(rèn)定為融資租賃的售后租回的處理類似。二、銷售商品收入的計(jì)量【案例】甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同。合同規(guī)定，乙公司按80元/件價(jià)格代甲公司銷售1000件商品（成本為50元/件），甲公司按銷售價(jià)格（不含稅）的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。該商品發(fā)出后，乙公司實(shí)際銷售500件，相關(guān)款項(xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。要求：指出案例中銷售方式屬于哪一種，分別編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。二、銷售商品收入的計(jì)量【案例解析】甲公司按商品銷售價(jià)格的一定比例支付乙公司手續(xù)費(fèi)，這種銷售方式屬于支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。甲公司的賬務(wù)處理如下。（1）發(fā)出商品，商品成本=50×1000=50000（元）。借：發(fā)出商品——

乙公司50000貸：庫存商品50000（2）甲公司收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入

40000（80×500）元，結(jié)轉(zhuǎn)成本25000（50×500）元，應(yīng)支付乙公司手續(xù)費(fèi)

4000（40000×10%）元。二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】借：應(yīng)收賬款——乙公司46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800借：主營業(yè)務(wù)成本25000貸：發(fā)出商品——乙公司25000借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)4000貸：應(yīng)收賬款——乙公司4000（3）甲公司收到乙公司支付的貨款42800（46800-4000）元。借：銀行存款42800貸：應(yīng)收賬款——乙公司42800二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】乙公司的賬務(wù)處理如下。（1）收到受托代銷商品，入賬價(jià)值=80×1000=80000（元）。借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司80000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）——甲公司80000（2）對(duì)外銷售500件，金額為40000元。借：銀行存款46800貸：應(yīng)付賬款——甲公司40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付賬款——甲公司6800借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）——甲公司40000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司40000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)付賬款——甲公司46800貸：銀行存款42800其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)4000二、銷售商品收入的計(jì)量【案例】2016年10月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為20?000元，增值稅額為3?400元，該批商品成本為10?500元。甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。要求：（1）編制甲公司實(shí)現(xiàn)銷售的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司分別于2016年10月8日、10月18日、11月初支付貨款的會(huì)計(jì)分錄。二、銷售商品收入的計(jì)量【案例解析】甲公司的賬務(wù)處理如下。（1）2016年10月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入20000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本

3400元。借：應(yīng)收賬款——乙公司

23400貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本 10500貸：庫存商品

10500二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】（2）如果乙公司于2016年10月8日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400（20000×2%）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元。借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣400貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400（3）如果乙公司于2016年10月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的1%享受現(xiàn)金折扣200（20000×1%）元，實(shí)際付款23200（23400-200）元。借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400（4）如果乙公司于2016年11月初才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400二、銷售商品收入的計(jì)量【案例】2016年1月1日，甲公司以400元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司銷售1000臺(tái)電磁爐（成本為300元/臺(tái)），該批產(chǎn)品價(jià)值共40萬元。雙方約定乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，6月30日之前如果發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，有權(quán)退還該產(chǎn)品。甲公司發(fā)出該批產(chǎn)品時(shí)已經(jīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，但款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批產(chǎn)品的退貨率約為20%；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：（1）分別編制甲公司發(fā)出產(chǎn)品和估計(jì)退貨率及收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。（2）2016年6月30日，退貨率分別為200臺(tái)、160臺(tái)和250臺(tái)時(shí)，分別編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。二、銷售商品收入的計(jì)量【案例解析】甲公司的賬務(wù)處理如下。（1）2016年1月1日發(fā)出電磁爐。借：應(yīng)收賬款——乙公司468000貸：主營業(yè)務(wù)收入——××電磁爐400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000借：主營業(yè)務(wù)成本——××電磁爐 300000貸：庫存商品——××電磁爐 300000（2）2016年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回金額為80000元（400000×

20%），相應(yīng)沖減成本60000元（300000×20%）。借：主營業(yè)務(wù)收入——××電磁爐80000貸：主營業(yè)務(wù)成本——××電磁爐60000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨20000二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】（3）2016年2月1日前收到貨款。借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司468000（4）2016年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票。①如果實(shí)際退貨量為200臺(tái)（剛好是按20%預(yù)計(jì)的退貨量），款項(xiàng)已經(jīng)支付，退回的電磁爐按照成本入賬，即300000×20%=60000（元），沖減的增值稅=

68000×20%=13600（元），應(yīng)支付銀行存款=468000×20%=93600（元）。借：庫存商品——××電磁爐

60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨

20000

貸：銀行存款

93600二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】

②如果實(shí)際退貨量為160臺(tái)，則退貨比例=160÷1000×100%=16%。之前按照20%比例沖減成本，即沖多了，要補(bǔ)記成本。同樣，收入也沖減多了，應(yīng)補(bǔ)記收入。退回的電磁爐入賬價(jià)值=300×160=48000（元），沖減的增值稅=68000×16%=10880（元），補(bǔ)記成本=300×（200-160）=12000（元），補(bǔ)記收入=400×（200-160）=16000（元），應(yīng)支付銀行存款=468000×16%=74880（元）。借：庫存商品——××電磁爐 48000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10880主營業(yè)務(wù)成本——××電磁爐 12000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 20000貸：銀行存款 74880主營業(yè)務(wù)收入——××電磁爐 16000二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】③如果實(shí)際退貨量為250臺(tái)，則退貨比例=250÷1000×100%=25%，之前按照20%比例沖減成本，即沖少了，應(yīng)繼續(xù)沖減收入和成本。退回的電磁爐入賬價(jià)值=300×250=75000（元），繼續(xù)沖減的增值稅=

68000×25%=17000（元），繼續(xù)沖減成本=300×（250-200）=15000

（元），沖減收入=400×（250-200）=20000（元），應(yīng)支付銀行存款=

468000×25%=117000（元）。借：庫存商品——××電磁爐75000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000主營業(yè)務(wù)收入——××電磁爐20000預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨20000貸：銀行存款117000主營業(yè)務(wù)成本——××電磁爐15000二、銷售商品收入的計(jì)量【案例】根據(jù)甲公司和乙公司在2016年7月1日簽訂的合同，甲公司向乙公司銷售價(jià)款為200萬元的一批商品，商品還未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為160萬元。當(dāng)日，雙方簽訂補(bǔ)充合同，甲公司同意在10月31日將所售商品回購，回購價(jià)為210萬元（不含增值稅稅額）。要求：分別編制甲公司回購合同簽訂日、回購期間和回購日的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥考坠镜馁~務(wù)處理如下。（1）2016年7月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。借：銀行存款2340000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000其他應(yīng)付款——乙公司2000000（2）由于回購期間為4個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，回購價(jià)大于原售價(jià)的差額10（210-200）萬元可采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為2.5（10÷4）萬元。二、銷售商品收入的計(jì)量【接上案例解析】借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000貸：其他應(yīng)付款——乙公司25000（3）2016年10月31日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為210萬元，增值稅稅額為35.7萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。7月~9月共計(jì)提利息費(fèi)用=2.5×3=7.5（萬元），應(yīng)沖減的“其他應(yīng)付款”科目金額=200+7.5=207.5（萬元）。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）357000財(cái)務(wù)費(fèi)用25000其他應(yīng)付款——乙公司2075000貸：銀行存款2457000二、銷售商品收入的計(jì)量【2014年真題·判斷題】售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（）【答案】√【解析】本題考核售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅瑫r(shí)相應(yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。相關(guān)賬務(wù)處理如下。二、銷售商品收入的計(jì)量借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）（按差額）借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)（按適用的折舊方法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p

益）一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理第二節(jié)要點(diǎn)：47三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理四、特殊勞務(wù)交易的處理五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，必須同時(shí)滿足以下4個(gè)條件。1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。如果根據(jù)實(shí)際情況，需要增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可能性超過50%。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)，以前的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，并獲取確鑿證據(jù)進(jìn)行分析判斷。一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度可以通過以下3種方法進(jìn)行確定。123測(cè)量已完成的工作。由專業(yè)測(cè)量師測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。計(jì)算已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。計(jì)算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。同時(shí)只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理4．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。企業(yè)只有建立相關(guān)的制度，才能取得可靠的成本數(shù)據(jù)，并估計(jì)剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本，而且根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)進(jìn)行修訂。例如建立內(nèi)部成本核算制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度等獲取相關(guān)成本信息。123關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。進(jìn)行交換的對(duì)價(jià)。結(jié)算的方式和條件。一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理（二）完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)分別按照以下兩個(gè)公式確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過“勞務(wù)成本”科目歸集成本費(fèi)用；預(yù)收勞務(wù)款時(shí)，應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算。確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元。該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量。假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。要求：根據(jù)材料逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）?！窘馕觥勘绢}考核提供勞務(wù)收入的計(jì)量。2016年11月20日，甲公司收到合同預(yù)付款。借：銀行存款450000貸：預(yù)收賬款450000一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠

估計(jì)的處理【接上例解析】2016年12月31日，本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入=90×40%-0=36（萬元），同時(shí)，本期確認(rèn)提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（30+40）×40%-0=28（萬元）。發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下。借：勞務(wù)成本300000貸：應(yīng)付職工薪酬3000002015年12月31日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：預(yù)收賬款360000貸：主營業(yè)務(wù)收入360000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠

估計(jì)的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述4個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模ㄈ珙A(yù)收一部分款項(xiàng)），應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，即“收入=成本”。2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“收入=能夠得到補(bǔ)償?shù)某杀尽薄?已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，即“收入=0”。二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠

估計(jì)的處理【案例】甲公司于2016年6月20日接受乙公司委托，為其提供安裝勞務(wù)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的勞務(wù)總額為15萬元，分三次等額支付。第一次在接受委托日支付，第二次在2016年9月1日支付，第三次在勞務(wù)提供完畢時(shí)支付。2016年6月20日，乙公司預(yù)付勞務(wù)費(fèi)。至2016年8月25日，甲公司發(fā)生勞務(wù)成本4萬元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。要求：（1）編制甲公司收到預(yù)付款及發(fā)生勞務(wù)支出的會(huì)計(jì)分錄。（2）2016年9月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次勞務(wù)費(fèi)能否收回難以確定，編制甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄。二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠

估計(jì)的處理【案例解析】甲公司的賬務(wù)處理如下。（1）2016年6月20日，收到乙公司的預(yù)付款。借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款——乙公司50000（2）發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：勞務(wù)成本

40000貸：應(yīng)付職工薪酬400002016年9月1日，甲公司無法確定后兩次勞務(wù)費(fèi)能否收回，而已發(fā)生的勞務(wù)支出4萬元可由預(yù)付款5萬元得到補(bǔ)償。因此，甲公司應(yīng)按已發(fā)生成本確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：預(yù)收賬款——乙公司40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本

40000貸：勞務(wù)成本40000三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)是指企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議中既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持。按照銷售商品和提供勞務(wù)能否區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，可分為以下兩種情況。1兩者能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理，即分別確認(rèn)收入并分別結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。2兩者不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理【例題·單選題】下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（）。A．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B．企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C．企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理D．銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入【答案】C【解析】本題考核銷售商品收入的確認(rèn)條件和提供勞務(wù)收入的處理原則。選項(xiàng)C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。四、特殊勞務(wù)交易的處理各種特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)如下表所示。特殊勞務(wù)交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)類型收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)備注安裝費(fèi)無商品銷售附帶條件資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度有商品銷售附帶條件確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)購買方有權(quán)退貨宣傳費(fèi)宣傳媒介收費(fèi)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)—廣告制作費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度為特定客戶開發(fā)軟件收費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)活動(dòng)發(fā)生時(shí)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)無償或優(yōu)惠取得會(huì)員服務(wù)會(huì)員期內(nèi)分期確認(rèn)，尚未確認(rèn)的收入在“預(yù)收賬款”科目核算特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)—提供初始及后續(xù)服務(wù)提供服務(wù)時(shí)—長期收費(fèi)提供勞務(wù)時(shí)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)四、特殊勞務(wù)交易的處理【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。假定不考慮其他因素，則甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A．200

B．168C．160D．208【答案】B【解析】本題考核同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)商品銷售收入和服務(wù)費(fèi)的計(jì)算方法。商品售價(jià)中包含可區(qū)分服務(wù)費(fèi)的，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入=（售價(jià)-服務(wù)費(fèi)總額）+分期確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)收入=（200-200×20%）+200×20%÷5=168（萬元）。四、特殊勞務(wù)交易的處理【接上例解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。借：銀行存款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入1600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000預(yù)收賬款——乙公司4000002015年12月31日，甲公司確認(rèn)為乙公司提供的修理服務(wù)費(fèi)收入8（200×20%÷5）萬元。借：預(yù)收賬款——乙公司80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理。1在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額，授予企業(yè)還可參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)物品的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。2獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，計(jì)算公式如下。被兌換部分確認(rèn)的收入金額=遞延收益余額×被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理【例題·單選題】2015年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)1000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)1000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。當(dāng)年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)600萬分。2015年末，甲公司估計(jì)2015年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。假定不考慮增值稅等稅費(fèi)，甲公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為（）萬元。A．990B．1000C．997.5D．800【答案】C【解析】本題考核涉及獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)收入和遞延收益的核算。2015年授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值（遞延收益）=1000×0.01=10（萬元），因銷售商品應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=取得的銷售款-獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值=1000-10=990（萬元）。借：銀行存款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入9900000遞延收益100000五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理【接上例解析】2015年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=遞延收益余額×被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例=10×600÷（1000×80%）=7.5（萬元）。借：遞延收益75000貸：主營業(yè)務(wù)收入75000因此，甲公司2015年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額=990+7.5=997.5（萬元）。本章內(nèi)容：第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量67一、利息收入的處理二、使用費(fèi)收入的處理第三節(jié)要點(diǎn)：68一、利息收入的處理企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”“貸款”“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。二、使用費(fèi)收入的處理使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。確認(rèn)收入時(shí)，讓渡資產(chǎn)方一般借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。不同的使用費(fèi)收入，收費(fèi)時(shí)間和方法各不相同，具體處理如下表所示。使用費(fèi)收費(fèi)時(shí)間和方法方式收入確認(rèn)時(shí)間、方法一次性收取費(fèi)用，且不提供后續(xù)服務(wù)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入一次性收取費(fèi)用，且提供后續(xù)服務(wù)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入分期等額收取費(fèi)用按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間或規(guī)定的收費(fèi)方法確認(rèn)收入分期不等額收取費(fèi)用按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間或規(guī)定的收費(fèi)方法（例如，按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比）確認(rèn)收入二、使用費(fèi)收入的處理【例題·單選題】甲公司于2015年年初將其所擁有的一座橋梁收費(fèi)權(quán)出售給乙公司10年，10年后由甲公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。2015年甲公司發(fā)生橋梁維護(hù)費(fèi)用40萬元，則甲公司2015年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A．0B．40C．1000D．100【答案】D【解析】本題考核使用費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)算方法。甲公司2015年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000÷10=100（萬元）。甲公司一次性收取費(fèi)用，且提供后續(xù)服務(wù)，因此需在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。第四節(jié)要點(diǎn)：72一、建造合同的類型二、合同的分立與合并三、建造合同收入和成本的內(nèi)容四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理六、合同預(yù)計(jì)損失的處理一、建造合同的類型建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同涉及的產(chǎn)品通常體積很大，例如建造的房屋和道路等，而且建造的周期很長，往往跨越一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。建造合同與一般的材料采購合同和勞務(wù)合同的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下4個(gè)方面。先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。建造合同一般為不可撤銷的合同。1234一、建造合同的類型根據(jù)合同風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的不同，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。前者主要由建造承包商承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。固定造價(jià)合同固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。如某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條100公里長的公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為600萬元。成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。如建造承包商與一客戶簽訂一份機(jī)械設(shè)備建造合同，雙方約定合同價(jià)款以實(shí)際成本加成2%計(jì)算確定。二、合同的分立與合并企業(yè)通常按單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，為了更準(zhǔn)確反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，有時(shí)需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。（一）合同分立如果一項(xiàng)合同中的各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工和價(jià)款結(jié)算等方面可以相互分離，應(yīng)將該合同分立為多項(xiàng)合同并分別進(jìn)行核算。一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同同時(shí)滿足以下3個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同。每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。123二、合同的分立與合并（二）合同合并如果多項(xiàng)合同中的各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途上是密不可分的，應(yīng)將它們視為一項(xiàng)合同，作為整體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足以下3個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同。該組合同按一攬子交易簽訂。該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分。該組合同同時(shí)或依次履行。123二、合同的分立與合并（三）追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。12追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（一）建造合同收入建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。1.合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額。它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入因合同變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入發(fā)生在執(zhí)行合同過程中，建造承包商只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入。1合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，才能構(gòu)成合同收入。①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入。②收入能夠可靠地計(jì)量。2索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的，以及用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能構(gòu)成合同收入。①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠。②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。3獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能構(gòu)成合同收入。①根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（二）建造合同成本建造合同成本包括合同簽訂日至合同完成日之間發(fā)生，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1.直接費(fèi)用直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。具體的費(fèi)用項(xiàng)目如下表所示。直接費(fèi)用的構(gòu)成直接費(fèi)用的構(gòu)成具體內(nèi)容耗用的材料費(fèi)用耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本，以及鋼模板、木模板、腳手架等的攤銷費(fèi)用、租賃費(fèi)用耗用的人工費(fèi)用工程建造人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等職工薪酬耗用的機(jī)械使用費(fèi)使用的自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等其他直接費(fèi)用設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等三、建造合同收入和成本的內(nèi)容2.間接費(fèi)用間接費(fèi)用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位（如施工隊(duì)、船舶生產(chǎn)車間）為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)和排污費(fèi)等。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容【2016年真題·多選題】建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用的有（）。A．構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本B．施工人員的工資C．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)D．經(jīng)營租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)【答案】ABD【解析】本題考核建造合同成本。建造合同成本包括合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)屬于間接費(fèi)用。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（三）合同成本的會(huì)計(jì)處理在具體的合同成本會(huì)計(jì)處理中，主要涉及“工程施工”和“工程結(jié)算”兩個(gè)科目?！肮こ淌┕ぁ鳖愃朴谥圃炱髽I(yè)的生產(chǎn)成本科目，用于歸集各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本?！肮こ探Y(jié)算”用于核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥缦聝煞N。人工費(fèi)用比例法人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法，計(jì)算公式如下。間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法，計(jì)算公式如下。間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（四）合同相關(guān)費(fèi)用的處理因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)和投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，如企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用，企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的不符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用等。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容【案例】某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建甲、乙、丙3項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生人工費(fèi)440萬元，乙合同發(fā)生人工費(fèi)360萬元，丙合同發(fā)生人工費(fèi)200萬元。第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用100萬元。要求：編制該建筑公司發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)和資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥?項(xiàng)合同的間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和=100÷（440+360+200）=10％。甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=440×10％=44（萬元），乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=360×10％=36（萬元），丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×10％=20（萬元），相關(guān)賬務(wù)處理如下。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容實(shí)際發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：工程施工——間接費(fèi)用1000000貸：銀行存款1000000資產(chǎn)負(fù)債表日，將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本。借：工程施工——合同成本——甲合同440000——乙合同360000——丙合同200000貸：工程施工——間接費(fèi)用1000000三、建造合同收入和成本的內(nèi)容【2011年真題·單選題】下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A．建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入B．處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失C．建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入D．建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用【答案】A【解析】本題考核涉及建造合同的具體會(huì)計(jì)處理。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)。四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（一）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下4個(gè)條件。合同收入能夠可靠地計(jì)量。如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法有效的，則合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則不能可靠地計(jì)量。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)能夠收到合同價(jià)款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款，則不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入的條件。實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。如果建造承包商能做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的合同成本，劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限及未完合同成本與已完合同成本的界限，則說明實(shí)際發(fā)生的合同成本能區(qū)分和可靠地計(jì)量；反之，則不能清楚區(qū)分和可靠計(jì)量。合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠做出科學(xué)、可靠的測(cè)定。1234四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（二）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)必須同時(shí)滿足以下條件。對(duì)于成本加成合同，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。12與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理（三）完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法。1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)