混合銷(xiāo)售行為

混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為01簡(jiǎn)介界定與稅法目錄0302基本信息混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)是銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。其中，非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。2017年10月30日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，全面取消營(yíng)業(yè)稅。簡(jiǎn)介稅收籌劃定義簡(jiǎn)介定義按照現(xiàn)行的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。稅收籌劃稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。某建筑材料公司，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該公司某年度混合銷(xiāo)售行為較多，當(dāng)年銷(xiāo)售建筑材料銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，增值稅稅率和進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%，那么該公司如何進(jìn)行稅收籌劃？該公司實(shí)際增值率=（200－180）/200×100%=10%，而D（注：D為增值率，增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率×100%）=3%/17%×100%=17.6%公司實(shí)際增值率<D，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅：（200+180）×3%－（200×17%－180×17%）=8（萬(wàn)元）。反之，如果該公司實(shí)際增值率大于D，則就選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)法使?fàn)I業(yè)額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。上述是企業(yè)可以通過(guò)變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種。與稅法稅務(wù)處理定義與稅法定義一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。一般稅務(wù)處理是，工業(yè)，商業(yè)等的混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅，其他繳納營(yíng)業(yè)稅，不分別計(jì)稅。但是，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，需要分開(kāi)計(jì)稅，如果不能分別核算計(jì)稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人發(fā)生銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額。

稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售特殊行為根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或者零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物；其他單位和人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，也就是說(shuō)，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售的稅務(wù)處理：屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額處理。界定界定(一)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的分類(lèi)增值稅條例第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。據(jù)此，增值稅應(yīng)稅行為有三種：一是銷(xiāo)售貨物，二是提供應(yīng)稅勞務(wù)，三是進(jìn)口貨物。營(yíng)業(yè)稅條例第一條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。據(jù)此，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為有兩種：一是提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是非勞務(wù)類(lèi)應(yīng)稅行為。在五種應(yīng)稅行為中，除了進(jìn)口貨物外，其余均屬于應(yīng)稅銷(xiāo)售行為。如生產(chǎn)銷(xiāo)售LED電子顯示屏(銷(xiāo)售貨物行為)、維修LED電子顯示屏(增值稅應(yīng)稅勞務(wù))、在LED電子顯示屏為客戶(hù)發(fā)布廣告(營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓LED電子顯示屏廣告位(營(yíng)業(yè)稅非勞務(wù)類(lèi)應(yīng)稅行為)