中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第5章-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

長(zhǎng)期股權(quán)投資第5章通過(guò)本章學(xué)習(xí)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，確定不同方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的一般業(yè)務(wù)核算；了解成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值。學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/7/272本章重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

本章難點(diǎn)：

不同方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的確定；

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)、難點(diǎn)2023/7/273第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資015.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述025.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得035.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法045.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換055.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置125.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資概述5.1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念控制-根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制。重大影響，投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。確定被投資單位是否為合營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。5.1概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。。5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍1.對(duì)子公司投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的，被投資方為其子公司?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑樾巍＃?）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)5.1概述5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資是指企業(yè)持有的與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。共同控制，是指按相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。5.1概述5.1.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或間接擁有被投資方20%-50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。5.1概述1235.2.1企業(yè)合并的分類5.2.2控股合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資5.2.3企業(yè)合并以外的其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得5.2.1企業(yè)合并的分類1.從合并方式上劃分5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得控股合并吸收合并企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資只產(chǎn)生于控股合并方式。新設(shè)合并5.2.1企業(yè)合并的分類2.從合并類型上劃分5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。5.2.2形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1.同一控制下的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得陸達(dá)公司和甲公司同為E公司的子公司，20×1年7月1日，陸達(dá)公司支付銀行存款700萬(wàn)元取得甲公司80%的所有者權(quán)益，同日，甲公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。初始投資成本=1000×80%=800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000

貸：銀行存款

7000000

資本公積——股本溢價(jià)1000000【例5.1】假設(shè)陸達(dá)公司支付銀行存款1200萬(wàn)元取得上述股權(quán)，合并日陸達(dá)公司賬面上資本公積（股本溢價(jià)）貸方余額為100萬(wàn)元，盈余公積貸方余額100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8000000

資本公積——股本溢價(jià)1000000

盈余公積

1000000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2000000

貸：銀行存款120000005.2.2形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日，按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；按發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)借或貸“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得陸達(dá)公司和乙公司同為F公司的子公司，20×1年7月5日陸達(dá)公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1100×60%）6600000

貸：股本

6000000

資本公積——股本溢價(jià)

600000【例5.2】5.2.2形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（3）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得5.2.2形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得2.非同一控制下的企業(yè)合并（1）按購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。借：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（合并成本）“應(yīng)收股利”（享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（差額）“資產(chǎn)處置損益”等以庫(kù)存商品等存貨作為合并對(duì)價(jià)的，按其公允價(jià)值，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。合并費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得【例5.3】20×1年7月10日，陸達(dá)公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（非同一控制），投資后擁有丙公司注冊(cè)資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為860萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1.將用于投資的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理

8500000累計(jì)折舊

1000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

500000貸：固定資產(chǎn)

100000002.合并成本=200+860=1060（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10600000貸：固定資產(chǎn)清理

8500000銀行存款

2000000

資產(chǎn)處置損益

10000020×1年7月1日，陸達(dá)公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（兩公司合并前后不受同一方或相同的多方最終控制），取得丙公司注冊(cè)資本的60%，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷150萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：合并成本=200+800=1000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10000000累計(jì)攤銷

1500000

資產(chǎn)處置損益

500000貸：無(wú)形資產(chǎn)10000000銀行存款

2000000【例5.4】【例5.5】陸達(dá)公司20×1年8月11日與丁公司簽訂協(xié)議，陸達(dá)公司以庫(kù)存商品和銀行存款作為對(duì)價(jià)換取丁公司60%股權(quán)（非同一控制）。合并日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，陸達(dá)公司作為合并對(duì)價(jià)的庫(kù)存商品的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅為52萬(wàn)元，賬面成本300萬(wàn)元；另以銀行存款支付200萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。以存貨作為對(duì)價(jià)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)上為視同銷售行為。合并成本=400+52+200=652（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6520000貸：銀行存款2000000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）520000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3000000貸：庫(kù)存商品

30000005.2.2形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（2）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。①形成企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。②形成企業(yè)合并前以公允價(jià)值計(jì)量的，投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和?！纠?.6】見(jiàn)教材5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付現(xiàn)金方式取得按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！纠?.7】見(jiàn)教材5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得20×7年7月1日，陸達(dá)公司取得甲公司20%股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付價(jià)款6000萬(wàn)元，另支付手續(xù)30萬(wàn)元。陸達(dá)公司應(yīng)以價(jià)款6000萬(wàn)元和手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元合計(jì)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

60300000

貸：銀行存款

60300000【例5.7】5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。【例5.8】見(jiàn)教材5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得20×7年7月1日，陸達(dá)公司發(fā)行100萬(wàn)股普通股作為對(duì)價(jià)，取得長(zhǎng)江公司25%的股權(quán)，每股面值為1元，公允價(jià)值為每股3元。另向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)60000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000

貸：股本1000000

資本公積—股本溢價(jià)2000000傭金和手續(xù)費(fèi)60000元從溢價(jià)收入中扣除：借：資本公積—股本溢價(jià)60000

貸：銀行存款60000【例5.8】5.2.3企業(yè)合并以外其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資3.其他方式以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資略5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得125.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法5.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的定義和適用范圍成本法-長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法核算適用范圍：企業(yè)對(duì)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。5.3成本法和權(quán)益法5.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法2.成本法的核算（1）初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）取得投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于應(yīng)收項(xiàng)目，不應(yīng)作為投資成本入賬。（3）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。5.3成本法和權(quán)益法【例5.9】20×1年4月28日，陸達(dá)公司以銀行存款1500萬(wàn)元購(gòu)入甲公司普通股1000萬(wàn)股，占甲公司90%的股權(quán)，甲公司已于當(dāng)年4月25日公告了年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.02元，股利發(fā)放日為5月1日。20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.05元。陸達(dá)公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。20×1年4月28日，取得投資：20×1年5月1日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：20×2年4月1日，甲公司公告20×7年度利潤(rùn)分配方案：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司14800000

應(yīng)收股利

200000

貸：銀行存款

15000000借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000借：應(yīng)收股利

500000

貸：投資收益

5000005.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的定義和適用范圍權(quán)益法-投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法2.權(quán)益法核算的一般程序（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬戶：投資成本-反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，初始投資成本與公允價(jià)值間的差額。損益調(diào)整-反映應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資方凈損益的份額其他綜合收益-反映被投資方其他綜合收益變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。其他權(quán)益變動(dòng)-反映被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額。5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）核算程序①初始投資成本的確定②取得投資后，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，確定是否對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整：③隨被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。④被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)5.3成本法和權(quán)益法5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法3.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整初始投資或追加投資時(shí)，按投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)，比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，確定是否對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整：情況1：前者大于后者，不調(diào)整。情況2：前者小于后者，差額作為營(yíng)業(yè)外收入。5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司于20×1年7月1日以銀行存款2000萬(wàn)元取得甲公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。初始投資成本2000﹥投資時(shí)應(yīng)享有的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1800（6000×30%），差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假設(shè)投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，其他條件不變，兩者的差額100萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，并確認(rèn)取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入?！纠?.10】（權(quán)益法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本20000000貸：銀行存款

20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本20000000

貸：銀行存款

20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入10000005.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法4.被投資單位發(fā)生凈損益的會(huì)計(jì)處理（1）投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資方按應(yīng)享有或承擔(dān)的份額調(diào)整賬面價(jià)值投資企業(yè)應(yīng)考慮以下因素對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司于20×1年1月1日支付700萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，陸達(dá)公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資取得日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，除表中項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。1.取得投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）7000000

貸：銀行存款7000000【例5.11】項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值甲企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限陸達(dá)公司取得投資后剩余使用年限固定資產(chǎn)100020012002016無(wú)形資產(chǎn)600

800108合

計(jì)16002002000

確認(rèn)20×7年的投資收益：固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝l200÷16－1000÷20＝25（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額

＝800÷8－600÷10＝40（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－25－40＝435（萬(wàn)元）確認(rèn)的當(dāng)期投資收益＝435×30%＝130.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1305000

貸：投資收益1305000【例5.12】：接【例5.11】陸達(dá)公司于20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，當(dāng)年6月30日，陸達(dá)公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，商品銷售成本為80萬(wàn)元，乙公司將購(gòu)入的商品確認(rèn)為存貨，至20×2年12月31日，該批商品尚未向第三方出售。調(diào)整固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)的影響＝25（萬(wàn)元）調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)的影響＝40（萬(wàn)元）陸達(dá)公司銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)＝100-80＝20（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－25－40－20＝415（萬(wàn)元）計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益=415×30%＝124.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）

1245000

貸：投資收益

1245000【例5.13】：接【例5.11】【例5.12】乙公司于20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，20×3年乙公司將上年從陸達(dá)公司購(gòu)入的商品全部對(duì)外銷售。調(diào)整固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)的影響＝25（萬(wàn)元）調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)的影響＝40（萬(wàn)元）陸達(dá)公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)＝20（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－25－40+20＝455（萬(wàn)元）確認(rèn)的當(dāng)期投資收益=415×30%＝136.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）1365000

貸：投資收益

1365000【例5.14】接【例5.13】，20×4年6月20日，乙公司向陸達(dá)公司銷售商品（作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)），不含稅售價(jià)100萬(wàn)元，銷售成本80萬(wàn)元，折舊年限5年，無(wú)凈殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。乙公司20×4年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。①計(jì)算20×4年度以投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的凈利潤(rùn)。調(diào)整固定資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的影響＝25（萬(wàn)元）調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)的影響＝40（萬(wàn)元）乙公司銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)＝100－80＝20（萬(wàn)元）按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)多計(jì)算的當(dāng)年折舊額＝20÷5×6÷12＝2（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝500－25－40－20＋2＝417（萬(wàn)元）②陸達(dá)公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益投資收益＝417×30%＝125.1（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）1251000

貸：投資收益

12510005.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（2）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借“應(yīng)收股利”，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”被投資單位分派股票股利的，投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。5.3成本法和權(quán)益法接【例5.14】20×5年3月15日，乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)將20×4年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中的100萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利。陸達(dá)公司可分得的現(xiàn)金股利

=1000000×30%=300000元借：應(yīng)收股利

300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）300000【例5.15】5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（3）超額虧損的確認(rèn)①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。③按合同或協(xié)議約定仍承擔(dān)額外義務(wù)的，按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。④如仍有應(yīng)分擔(dān)的虧損未予確認(rèn)，僅做備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述順序相反的順序處理。5.3成本法和權(quán)益法【例5.16】：陸達(dá)公司對(duì)丙公司的投資按照權(quán)益法進(jìn)行核算，陸達(dá)公司20×7年1月1日以300萬(wàn)元銀行存款取得丙公司30%的股份。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。陸達(dá)公司持有該投資期間，丙公司各年的凈損益如下：20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。20×2年發(fā)生凈虧損1400萬(wàn)元。20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元。20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定陸達(dá)公司持有丙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)元，根據(jù)投資合同規(guī)定，陸達(dá)公司不承擔(dān)額外損失義務(wù)。取得投資時(shí)：（不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（投資成本）

3000000

貸：銀行存款

300000020×1年確認(rèn)投資收益：應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1000000×30%＝30（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）300000

貸：投資收益

300000期末陸達(dá)公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

＝300＋30＝330（萬(wàn)元）20×2年確認(rèn)投資損失：應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1400×30%＝420（萬(wàn)元）該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝330（萬(wàn)元）超額虧損額=420-330=90（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零。由于陸達(dá)公司持有丙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬(wàn)元，因此，可以繼續(xù)確認(rèn)這一部分損失。借：投資收益

4200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）3300000

長(zhǎng)期應(yīng)收款—丙公司

90000020×3年確認(rèn)投資收益：丙公司盈利，陸達(dá)公司先恢復(fù)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款，其余部分恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?；謴?fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝450×30%－90＝45（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）450000

長(zhǎng)期應(yīng)收款——丙公司900000

貸：投資收益135000020×4年確認(rèn)投資收益：按應(yīng)享有的收益份額繼續(xù)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?；謴?fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝500×30%＝150（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益

15000005.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法5.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理成本法的核算被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入其他綜合收益。5.3成本法和權(quán)益法陸達(dá)公司持有丁公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。20×1年12月31日，丁公司持有的一項(xiàng)成本為1200萬(wàn)元的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升至1400萬(wàn)元。丁公司按公允價(jià)值超過(guò)成本的差額200萬(wàn)元調(diào)整增加該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并計(jì)入其他綜合收益。應(yīng)享有其他綜合收益份額＝200×30%＝60（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

600000

貸：其他綜合收益

600000【例5.17】5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法6.被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理被投資方發(fā)生除凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)作如下處理：借或貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸或借“資本公積—其他資本公積”。這種情況主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。5.3成本法和權(quán)益法12345.4.1公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法5.4.2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法5.4.3權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量5.4.4成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換55.4.5公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法5.4.1公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械摹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)的股權(quán)投資，以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)按照通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.4.2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資方因處置部分權(quán)益性投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力下降，對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然能夠施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整?！纠?.18】見(jiàn)教材5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有H公司80%

的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，取得該股權(quán)時(shí)，H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9

000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。20×1年12月31日，陸達(dá)公司對(duì)H公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8

000萬(wàn)元。20×2年1月1日，陸達(dá)公司將其持有的對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的50%

以4

600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給E公司；當(dāng)日H公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。陸達(dá)公司轉(zhuǎn)讓部分股份后，不再對(duì)H公司實(shí)施控制，但具有重大影響。自陸達(dá)公司取得對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)讓之前，H公司凈資產(chǎn)增加7000萬(wàn)元，其中，按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，持有其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值升值1

000萬(wàn)元。假定H公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。陸達(dá)公司按凈利潤(rùn)的10%

提取盈余公積。20×2年1月1日，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益。借：銀行存款 46000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司 40000000

投資收益 6000000【例5.18】對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4

000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元（4000－9

000×40%）為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。陸達(dá)公司按照轉(zhuǎn)讓后的持股比例，計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位（H公司）自購(gòu)買日至轉(zhuǎn)讓日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益2

400萬(wàn)元（6000×40%），以及其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元（1

000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H公司（損益調(diào)整） 24000000

（其他綜合收益） 4000000

貸：盈余公積 2400000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 21600000

其他綜合收益 40000005.4.3權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。【例5.19】見(jiàn)教材5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有M公司30%的表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。20×1年8月，陸達(dá)公司將該投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1800萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)當(dāng)日完成。陸達(dá)公司持有M公司剩余15%的股權(quán)，無(wú)法再對(duì)M公司施加重大影響，決定將該投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中，投資成本2600萬(wàn)元，損益調(diào)整300萬(wàn)元，其他綜合收益300萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！纠?.19】①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款 18000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司（投資成本） 13000000

（損益調(diào)整） 1500000

（其他綜合收益） 1500000

投資收益

2000000②由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益 3000000

貸：投資收益

3000000③剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，兩者差額計(jì)入當(dāng)期的投資收益。借：其他權(quán)益工具投資 18000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司（投資成本） 13000000

（損益調(diào)整）

1500000

（其他綜合收益）

1500000

投資收益

20000005.4.4成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，于喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?.20】見(jiàn)教材5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換陸達(dá)公司持有N公司60%的表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。20×1年8月，陸達(dá)公司將該投資中的90%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1800萬(wàn)元，剩余6%的股權(quán)于喪失控制日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。之后，陸達(dá)公司將該投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為12000000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。陸達(dá)公司根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。【例5.20】①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益。借：銀行存款 18000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10800000

投資收益 7200000②剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn) 2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200000

投資收益 8000005.4.5公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。【例5.21】見(jiàn)教材5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換20×1年10月5日，陸達(dá)公司取得S公司10%股權(quán)，將該股權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，投資成本為900萬(wàn)元。20×2年11月1日，陸達(dá)公司又以1800萬(wàn)元取得S公司12%的股權(quán)。當(dāng)日，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照S公司章程規(guī)定，陸達(dá)公司能夠派人參與S公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。20×2年11月1日，陸達(dá)公司對(duì)S公司10%的股權(quán)投資的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為120萬(wàn)元。股權(quán)增持后，陸達(dá)公司持股比例增至22%，初始投資成本為3100萬(wàn)元（1300＋1800），應(yīng)享有S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2640萬(wàn)元（12000×22%），因前者大于后者，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！纠?.21】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 31000000

貸：銀行存款

18000000

其他權(quán)益工具投資

10200000

投資收益

2800000同時(shí)，借：其他綜合收益

1200000

貸：投資收益

1200000125.5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值5.5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置5.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1.資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。5.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值2.估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的方法以下兩者之間較高者（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值5.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置5.5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值3.資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理“資產(chǎn)減值損失”按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置【例5.22】陸達(dá)公司20×1年8月1日以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)買N公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。假定陸達(dá)公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，N公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。N公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。20×1年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為1950萬(wàn)元。確認(rèn)應(yīng)享有N公司20