對新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的理論掘金和應(yīng)用分析

對新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的理論掘金和應(yīng)用分析內(nèi)容摘要：2006年頒布的新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中，公允價值計量屬性的運(yùn)用，交換損益確認(rèn)的新規(guī)則，以及關(guān)聯(lián)方交易的特殊說明，都是具有理論進(jìn)步性的改進(jìn)舉措，是我國資本市場發(fā)展的客觀要求，同時也將對企業(yè)的財務(wù)信息和投資者造成一定的影響。

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值賬面價值商業(yè)實質(zhì)市盈率

今年新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的推出具有歷史必然性，是會計準(zhǔn)則在一定階段的產(chǎn)物。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在三個方面有了很大的改進(jìn)，即公允價值，損益確認(rèn)，關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換。筆者認(rèn)為，這些改進(jìn)具有理論進(jìn)步性和客觀適用性，符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境。筆者將在文章中對其進(jìn)行具體分析。同時，新準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實施，三方面的重大改進(jìn)將對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而間接影響到公司的市盈率等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，從而可能影響投資者對公司的預(yù)期。筆者將以實例對新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的應(yīng)用意義進(jìn)行一些分析和思考。

一、“公允價值”的重新應(yīng)用提高財務(wù)信息的相關(guān)性

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。是以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。而賬面價值則是在歷史成本法下的一種歷史計量觀。新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定：滿足條件的資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。而2001年頒布的準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。由于在現(xiàn)實中，非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與市場價值相背離的現(xiàn)象是非常普遍的。倘若以資產(chǎn)的賬面價值入賬，在賬面價值高于公允價值的情況下，會造成資產(chǎn)價值的高估，違背了會計的謹(jǐn)慎性原則；相反的，當(dāng)賬面價值低于公允價值時，以賬面價值入賬，會造成資產(chǎn)價值的低估，這種低估會在后期資產(chǎn)評估的調(diào)整中反映出來，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)在不同期間內(nèi)發(fā)生大幅度波動，從而違背了一致性原則?？梢?，運(yùn)用賬面價值作為非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值有著很大的不合理性，使企業(yè)的財務(wù)報表的相關(guān)性大大降低。既不能給信息使用者提供有效的決策信息；也不能客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值。此時，公允價值的優(yōu)勢就明顯的凸現(xiàn)出來。以可靠的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，能更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的實際價值，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性顯著提高，為企業(yè)信息使用者的決策提供了有用的財務(wù)信息，其進(jìn)步意義不言自明。

值得注意的是，新準(zhǔn)則引入“公允價值”，并不是一個新舉措。早在1999年，我國頒布的《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中，就提出了應(yīng)以公允價值記錄換入資產(chǎn)價值的概念。但是由于我國一直缺乏公允價值存在的外部環(huán)境，在2001年修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，淡化了公允價值的概念，以賬面價值計量非貨幣交換的資產(chǎn)?？梢哉f，2001年的準(zhǔn)則是為了適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境而做出的理論讓步。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了很大的改觀，財務(wù)人員素質(zhì)有了很大提高，獲取運(yùn)用公允價值有了客觀的基礎(chǔ)。在今年的新準(zhǔn)則中，重提公允價值是必然的舉措，既符合理論要求，又能促進(jìn)實務(wù)發(fā)展，可謂是今年頒布的新準(zhǔn)則的一大亮點。

二．發(fā)生補(bǔ)價的損益確認(rèn)反映了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

新、舊會計準(zhǔn)則下，非貨幣性交換產(chǎn)生損益的條件是不同的。

舊準(zhǔn)則中，其確認(rèn)損益的條件是：收到補(bǔ)價的一方，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益：

收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（1）

新準(zhǔn)則中，其確認(rèn)損益的條件是：以賬面價值入賬的資產(chǎn)，即使交換時發(fā)生補(bǔ)價，也不確認(rèn)損益；以公允價值入賬的資產(chǎn)，且交換發(fā)生補(bǔ)價的，不論是支付補(bǔ)價還是收到補(bǔ)價，均確認(rèn)損益，公式如下：

支付/收到確認(rèn)的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－其賬面價值（2）

由公式（1）可以看出，舊準(zhǔn)則只允許收到一方確認(rèn)部分轉(zhuǎn)讓損益。確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損益緊緊是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上轉(zhuǎn)讓損益的少量部分，無法反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。而新準(zhǔn)則在這一點上顯然優(yōu)于舊準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)全部記為營業(yè)外損益，這個差額恰恰就是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的價值轉(zhuǎn)讓損溢。類似于對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新評估之后的價值差價，記入營業(yè)外損溢賬戶?？梢娦聹?zhǔn)則能夠真實的反映經(jīng)濟(jì)價值的流轉(zhuǎn)，更具有合理性，將會計處理與經(jīng)濟(jì)意義上的價值流轉(zhuǎn)結(jié)合歷來，更具科學(xué)性。

三.入賬價值與確認(rèn)損溢不受賬面價值變化影響，具有更高的科學(xué)性

在舊準(zhǔn)則的賬面價值法下，只要換出資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化（主要是提取折舊政策不同或者計提減值準(zhǔn)備額度不一），所確認(rèn)的換入資產(chǎn)的入賬價值及其損益也將跟著變化，這顯然是不合理的。而在新準(zhǔn)則公允價值法下，不管換出資產(chǎn)的賬面價值是多少（也即不管換出資產(chǎn)單位采取何種折舊政策與計提減值準(zhǔn)備的方式），換入資產(chǎn)的入賬價值均保持不變，較能反映換入資產(chǎn)的實際價值，具有更高的科學(xué)性。

但另一方面，因為資產(chǎn)確認(rèn)價值的不同，當(dāng)期確認(rèn)的損益額也不同，在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響?？梢姡聹?zhǔn)則的應(yīng)用，只有在較好的監(jiān)督機(jī)制之下，才能發(fā)揮其理論優(yōu)越性，否則，也可能成為管理當(dāng)局操縱利潤的工具。

四．關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的特別提出具有進(jìn)步意義

新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的第五條特別指出：“在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交換各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)?！标P(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的特別提出是具有進(jìn)步意義的一項改進(jìn)。2001年我國頒布的舊《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中，并沒有將關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這是一個很大的準(zhǔn)則漏洞。一些上市公司為達(dá)到確認(rèn)盈利的目的，很有可能利用這一點來操縱利潤，如將一次完成的非貨幣性資產(chǎn)交換分割成了兩次完成，他們把本可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換形式完成的資產(chǎn)置換，改為先賣出資產(chǎn)獲得貨幣性收入，再用此貨幣性收入去買入資產(chǎn)的方式來實現(xiàn)交換，這樣既達(dá)到了資產(chǎn)置換的目的，又規(guī)避了非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易的特別說明意在將這一特殊交易事項的會計處理進(jìn)行特別提示，區(qū)別于一般的非貨幣資產(chǎn)交換行為，針對關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)參照新《關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。這是逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌的進(jìn)步體現(xiàn)，具有理論進(jìn)步性和實踐指導(dǎo)意義。

五．案例分析

首先，請看下例：上市公司西南公司以一臺設(shè)備換入華東公司的一臺機(jī)器，該設(shè)備的賬

面原值為50萬元，累計折舊為20萬元，公允價值為35萬元。華東公司機(jī)器的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，華東公司支付西南公司5萬元補(bǔ)價，西南公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至華東公司，交換小轎車。在這項交易中，西南公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。華東公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。西南公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。華東公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。

西南公司會計分錄：

新準(zhǔn)則：設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，采用公允價值計價：

A公司：換入資產(chǎn)小汽車入賬價值＝350000-50000+39250＝339250（元）

1）換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500000

2）支付相關(guān)稅費(fèi)（應(yīng)交稅金步驟略）

借：固定資產(chǎn)清理39250

貸：銀行存款39250（20000+19250）

3）換入小轎車并收到補(bǔ)價

借：固定資產(chǎn)――小轎車339250(350000-50000+39250)

銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理389250

4）確認(rèn)收益

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營業(yè)外損益――非貨幣性交易收益50000

舊準(zhǔn)則：

借：固定資產(chǎn)――小轎車290786

銀行存款10750

累計折舊200000

貸：固定資產(chǎn)――某設(shè)備500000

營業(yè)外收入――非貨幣性交易收益1536

由例題可以看出：舊準(zhǔn)則下，首先，換入資產(chǎn)的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其公允價值，低估了企業(yè)資產(chǎn)，提供的財務(wù)信息不具有決策相關(guān)性；其次，所確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損益也僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上轉(zhuǎn)讓損益的一部分，無法反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。再次，以較低的賬面價值計量獲得資產(chǎn)，再以市價賣出資產(chǎn)，可以產(chǎn)生非正常利潤，這種方式很有可能成為公司操縱利潤的手段。而在新準(zhǔn)則下，以公允價值計量換入資產(chǎn)的價值，真實反映了資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，提供出的財務(wù)報表具有較高的決策相關(guān)性，損益的確認(rèn)額剛好為新記入的公允價值與賬面價值的差額，符合經(jīng)濟(jì)價值流轉(zhuǎn)的實質(zhì)。

同時，在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，現(xiàn)實情況中，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值往往低于其公允價值。在新準(zhǔn)則正式實施后，上市公司將以公允價值對其換入資產(chǎn)進(jìn)行重新評估計價。正如上例所示，公允價值高于賬面價值的部分，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，將記入營業(yè)外損益賬戶，并最終作為當(dāng)期利潤反映在損益表中。那么在公司股價不變的情況下，公司當(dāng)年的市盈率必將提高。作為反映公司獲利能力的一個重要指標(biāo)，市盈率的提高必將給投資者一個積極信號，影響投資者對公司發(fā)展前景的預(yù)期。另一方面，如果公司在當(dāng)期有大筆的非貨幣性資產(chǎn)交換活動（假設(shè)賬面價值均低于公允價值），在新準(zhǔn)則的運(yùn)用調(diào)整下，公司的資產(chǎn)和權(quán)益（未分配利潤）會大幅度提高。這樣還會影響到公司的資本結(jié)構(gòu)，財務(wù)杠桿系數(shù)會降低，給投資者帶來的反饋是企業(yè)風(fēng)險下降。可見，新準(zhǔn)則的運(yùn)用會在公司當(dāng)期的財務(wù)報表上有明顯體現(xiàn)，并且直接影響到投資者對公司的預(yù)期。

六．新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》與國際會計準(zhǔn)則的差異比較和展望

新頒布的《非貨幣性交換準(zhǔn)則》，換入資產(chǎn)以公允價值入賬必須滿足兩個前提：（1）交換具有商業(yè)實質(zhì)（2）換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。不滿足其中任何一個條件，要以換出資產(chǎn)的賬面價值入賬。而在國際會計準(zhǔn)則中，所有非貨幣交換的資產(chǎn)均以公允價值計量。除非該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或者所收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產(chǎn)的賬面金額作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠決定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。為什么我國的新準(zhǔn)則會對公允價值的應(yīng)用有這樣嚴(yán)格的限制呢。筆者認(rèn)為，會計政策的選擇是由一國的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境決定的。我國現(xiàn)在的市場環(huán)境較1999年，2001年，更加活躍，有了活躍市場的產(chǎn)生公允價值的基本條件。但是不得不否認(rèn)，由于法制建設(shè)和制度政策的一些不建全，完全獲得和運(yùn)用公允價值的大環(huán)境還沒有形成。一些通過非貨幣交易來粉飾報表，包裝利潤的行為尚且存在，所以公允價值不可能完全應(yīng)用于實際操作之中。這種賬面價值與公允價值的結(jié)合運(yùn)用的方式不能不說是我國會計準(zhǔn)則的一個特色，也是進(jìn)一步發(fā)展完善我國會計準(zhǔn)則的一個值得研究的方向。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2001年修訂版

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2006年頒布版

[3]《國際會計準(zhǔn)則》2005年版

[4]公允價值——面向21世紀(jì)的計量屬性[J]《會計研究》2002.2

[5]非貨幣性交易準(zhǔn)則與美國對應(yīng)準(zhǔn)則的比較[J]《中國審計》2003.4下面是古文鑒賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！！謝謝！！九歌·湘君

屈原

朗誦：路英

君不行兮夷猶，蹇誰留兮中洲。

美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。

令沅湘兮無波，使江水兮安流。

望夫君兮未來，吹參差兮誰思。

駕飛龍兮北征，邅吾道兮洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，蓀橈兮蘭旌。

望涔陽兮極浦，橫大江兮揚(yáng)靈。

揚(yáng)靈兮未極，女嬋媛兮為余太息。

橫流涕兮潺湲，隱思君兮陫側(cè)。

桂棹兮蘭枻，斫冰兮積雪。

采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。

心不同兮媒勞，恩不甚兮輕絕。

石瀨兮淺淺，飛龍兮翩翩。

交不忠兮怨長，期不信兮告余以不閑。

朝騁騖兮江皋，夕弭節(jié)兮北渚。她含著笑，切著冰屑悉索的蘿卜，

她含著笑，用手掏著豬吃的麥糟，

她含著笑，扇著燉肉的爐子的火，

她含著笑，背了團(tuán)箕到廣場上去

曬好那些大豆和小麥，

大堰河，為了生活，

在她流盡了她的乳液之后，

她就用抱過我的兩臂，勞動了。

大堰河，深愛著她的乳兒；

在年節(jié)里，為了他，忙著切那冬米的糖，

為了他，常悄悄地走到村邊的她的家里去，

為了他，走到她的身邊叫一聲“媽”，

大堰河，把他畫的大紅大綠的關(guān)云長

貼在灶邊的墻上，

大堰河，會對她的鄰居夸口贊美她的乳兒；

大堰河曾做了一個不能對人說的夢：

在夢里，她吃著她的乳兒的婚酒，

坐在輝煌的結(jié)彩的堂上，

而她的嬌美的媳婦親切的叫她“婆婆”

…………

大堰河，深愛她的乳兒！

大堰河，在她的夢沒有做醒的時候已死了。

她死時，乳兒不在她的旁側(cè)，

她死時，平時打罵她的丈夫也為她流淚，

五個兒子，個個哭得很悲，

她死時，輕輕地呼著她的乳兒的名字，

大堰河，已死了，

她死時，乳兒不在她的旁側(cè)。

大堰河，含淚的去了！

同著四十幾年的人世生活的凌侮，

同著數(shù)不盡的奴隸的凄苦，

同著四塊錢的棺材和幾束稻草，

同著幾尺長方的埋棺材的土地，

同著一手把的紙錢的灰，

大堰河，她含淚的去了。

這是大堰河所不知道的：

她的醉酒的丈夫已死去，

大兒做了土匪，

第二個死在炮火的煙里，

第三，第四，第五

而我，我是在寫著給予這不公道的世界的咒語。

當(dāng)我經(jīng)了長長的飄泊回到故土?xí)r，

在山腰里，田野上，

兄弟們碰見時，是比六七年

鳥次兮屋上，水周兮堂下。

捐余玦兮江中，遺余佩兮澧浦。

采芳洲兮杜若，將以遺兮下女。

時不可兮再得，聊逍遙兮容與。

注釋

①湘君：湘水之神，男性。一說即巡視南方時死于蒼梧的舜。

②君：指湘君。夷猶：遲疑不決。

③蹇(jian3簡)：發(fā)語詞。洲：水中陸地。

④要眇(miao3秒)：美好的樣子。宜修：恰到好處的修飾。

⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。

⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。無波：不起波浪。

⑦夫：語助詞。

⑧參差：高低錯落不齊，此指排簫，相傳為舜所造。

⑨飛龍：雕有龍形的船只。北征：北行。

⑩邅(zhan1沾)：轉(zhuǎn)變。洞庭：洞庭湖。

⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，簾子。蕙：香草名。綢：帷帳。

⑿蓀：香草，即石菖蒲。橈(rao2饒)：短槳。蘭：蘭草：旌：旗桿頂上的飾物。

⒀涔(cen2岑)陽：在涔水北岸，洞庭湖西北。極浦：遙遠(yuǎn)的水邊。

⒁橫：橫渡。揚(yáng)靈：顯揚(yáng)精誠。一說即揚(yáng)舲，揚(yáng)帆前進(jìn)。

⒂極：至，到達(dá)。

⒂女：侍女。嬋媛：眷念多情的樣子。

⒃橫：橫溢。潺湲(yuan2援)：緩慢流動的樣子。

⒅陫(pei2培)側(cè)：即“悱惻”，內(nèi)心悲痛的樣子。

(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，長槳。枻(yi4弈)：短槳。

(20)斲(zhuo2琢)：砍。

(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：樹梢。

(22)媒：媒人。勞：徒勞。

(23)甚：深厚。輕絕：輕易斷絕。

(24)石瀨：石上急流。淺(jian1間)淺：水流湍急的樣子。

(25)翩翩：輕盈快疾的樣子。

(26)交：交往。

(27)期：相約。不閑：沒有空閑。

(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。騁騖(wu4務(wù))：急行。皋：水旁高地。

(29)弭(mi3米)：停止。節(jié)：策，馬鞭。渚：水邊。

(30)次：止息。(31)周：周流。

(32)捐：拋棄。玦(jue1決)：環(huán)形玉佩。

(33)遺(yi2儀)：留下。佩：佩飾。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。

(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。

(35)遺(wei4味)：贈予。下女：指身邊侍女。

(36)聊：暫且。容與：舒緩放松的樣子。

譯文

君不行兮夷猶，

神君遲疑猶豫徘徊不肯向前，

蹇誰留兮中洲？

你為誰滯留在水中的島上呢？

美要眇兮宜修，

我容顏妙麗裝飾也恰倒好處，

沛吾乘兮桂舟。

急速地乘坐上我那桂木小舟。

令沅、湘兮無波，

叫沅湘之水柔媚得波瀾不生，

使江水兮安流。

讓長江之水平靜地緩緩前行。

望夫君兮未來，

盼望著你啊你為何還不到來，

吹參差兮誰思！

吹起洞簫寄托我的思念之情！

駕飛龍兮北征，

用飛龍駕舟急速地向北行駛，

邅吾道兮洞庭。

改變我的道路引舟直達(dá)洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，

用薜荔做門簾用蕙草做床帳，

蓀橈兮蘭旌。

以香蓀裝飾船槳以蘭草為旗。

望涔陽兮極浦，

遙望涔陽啊在那遼遠(yuǎn)的水邊，

橫大江兮揚(yáng)靈。

大江橫陳面前彰顯你的威靈。

揚(yáng)靈兮未極，

難道你的威靈彰顯還沒終止？

女嬋媛兮為余太息！

我心中為你發(fā)出長長的嘆息。

橫流涕兮潺湲，

眼中的清淚似小溪潺潺流下，

隱思君兮陫側(cè)。

暗地里思念你心中充滿悲傷。

桂棹兮蘭枻，

想用桂木作成槳蘭木作成舵，

斫冰兮積雪。

劈開你堅冰積雪也似的情懷。

采薜荔兮水中，

卻似在水中采集陸生的薜荔，

搴芙蓉兮木末。

更似爬樹梢采摘水生的芙蓉。

心不同兮媒勞，

兩心不相通讓媒妁徒勞無功，

恩不甚兮輕絕。

恩愛不深切就會輕易的斷絕。

石瀨兮淺淺，

留連著沙石灘上淺淺的流水，

飛龍兮翩翩。

等待著你駕著飛龍翩然降臨。

交不忠兮怨長，

你交情不忠徒增我多少幽怨，

期不信兮告余以不間。

既相約又失信卻說沒有時間。

朝騁騖兮江皋，

早晨我駕車在江邊急急奔馳，

夕弭節(jié)兮北渚。

晚間我停鞭在北岸灘頭休息。

鳥次兮屋上，

眾鳥棲息在這空閑的屋頂上，

水周兮堂下。

空屋的四周有流水迂緩圍繞。

捐余玦兮江中，

將你贈的玉制扳指置于江中，

遺余佩兮澧浦。

將你贈的玉佩放在澧水岸邊。

采芳洲兮杜若，

采來香草裝飾這芬芳的洲瀆，

將以遺兮下女。

這一切都是你留給我的信物。

時不可兮再得，

難道那往昔的時光不可再得，

聊逍遙兮容與。

暫且慢步洲頭排除心中煩惱。

賞析

在屈原根據(jù)楚地民間祭神曲創(chuàng)作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是兩首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人們在欣賞和贊嘆它們獨(dú)特的南國風(fēng)情和動人的藝術(shù)魅力時，卻對湘君和湘夫人的實際身份迷惑不解，進(jìn)行了長時間的探討、爭論。

從有關(guān)的先秦古籍來看，盡管《楚辭》的《遠(yuǎn)游》篇中提到“二女”和“湘靈”，《山海經(jīng)·中山經(jīng)》中說“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江淵”，但都沒有像后來的注釋把湘君指為南巡道死的舜、把湘夫人說成追趕他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的跡象。最初把兩者結(jié)合在一起的是《史記·秦始皇本紀(jì)》。書中記載秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)時，“上問博士曰:‘湘君何神？’博士對曰:‘聞之，堯女，舜之妻，而葬此?！焙髞韯⑾虻摹读信畟鳌芬舱f舜“二妃死于江、湘之間，俗謂之湘君”。這就明確指出湘君就是舜的兩個妃子，但未涉及湘夫人。到了東漢王逸為《楚辭》作注時，鑒于二妃是女性，只適合于湘夫人，于是便把湘君另指為“湘水之神”。對于這種解釋。唐代韓愈并不滿意，他在《黃陵廟碑》中認(rèn)為湘君是娥皇，因為是正妃故得稱“君”；女英是次妃，因稱“夫人”。以后宋代洪興祖《楚辭補(bǔ)注》、朱熹《楚辭集注》皆從其說。這一說法的優(yōu)點在于把湘君和湘夫人分屬兩人，雖避免了以湘夫人兼指二妃的麻煩，但仍沒有解決兩人的性別差異，從而為詮釋作品中顯而易見的男女相戀之情留下了困難。有鑒于此，明末清初的王夫之在《楚辭通釋》中采取了比較通脫的說法，即把湘君說成是湘水之神，把湘夫人說成是他的配偶，而不再拘泥于按舜與二妃的傳說一一指實。應(yīng)該說這樣的理解，比較符合作品的實際，因而也比較可取。

雖然舜和二妃的傳說給探求湘君和湘夫人的本事帶來了不少難以自圓的穿鑿附會，但是如果把這一傳說在屈原創(chuàng)作《九歌》時已廣為流傳、傳說與創(chuàng)作的地域完全吻合、《湘夫人》中又有“帝子”的字樣很容易使人聯(lián)想到堯之二女等等因素考慮在內(nèi)，則傳說的某些因子如舜與二妃飄泊山川、會合無由等，為作品所借鑒和吸取也并不是沒有可能的。因此既注意到傳說對作品可能產(chǎn)生的影響，又不拘泥于傳說的具體人事，應(yīng)該成為我們理解和欣賞這兩篇作品的基點。

由此出發(fā)，不難看出作為祭神歌曲，《湘君》和《湘夫人》是一個前后相連的整體，甚至可以看作同一樂章的兩個部分。這不僅是因為兩篇作品都以“北渚”相同的地點暗中銜接，而且還由于它們的末段，內(nèi)容和語意幾乎完全相同，以至被認(rèn)為是祭祀時歌詠者的合唱(見姜亮夫《屈原賦校注》)。

這首《湘君》由女神的扮演者演唱，表達(dá)了因男神未能如約前來而產(chǎn)生的失望、懷疑、哀傷、埋怨的復(fù)雜感情。第一段寫美麗的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘著小船興致勃勃地來到與湘君約會的地點，可是卻不見湘君前來，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排簫。首二句以問句出之，一上來就用心中的懷疑揭出愛而不見的事實，為整首歌的抒情作了明確的鋪墊。以下二句說為了這次約會，她曾進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備，把本已姣好的姿容修飾得恰到好處，然后才駕舟而來。這說明她十分看重這個見面的機(jī)會，內(nèi)心對湘君充滿了愛戀。正是在這種心理的支配下，她甚至虔誠地祈禱沅湘的江水風(fēng)平浪靜，能使湘君順利赴約。然而久望之下，仍不見他到來，便只能吹起聲聲幽咽的排簫，來傾吐對湘君的無限思念。這一段的描述，讓人看到了一幅望斷秋水的佳人圖。

第二段接寫湘君久等不至，湘夫人便駕著輕舟向北往洞庭湖去尋找，忙碌地奔波在湖中江岸，結(jié)果依然不見湘君的蹤影。作品在這里把對湘夫人四出尋找的行程和她的內(nèi)心感受緊密地結(jié)合在一起。你看她先是駕著龍舟北出湘浦，轉(zhuǎn)道洞庭，這時她顯然對找到湘君滿懷希望；可是除了眼前浩渺的湖水和裝飾精美的小船外，一無所見；她失望之余仍不甘心，于是放眼遠(yuǎn)眺涔陽，企盼能捕捉到湘君的行蹤；然而這一切都毫無結(jié)果，她的心靈便再次橫越大江，遍尋沅湘一帶的廣大水域，最終還是沒有找到。如此深情的企盼和如此執(zhí)著的追求，使得身邊的侍女也為她嘆息起來。正是旁人的這種嘆息，深深地觸動和刺激了湘夫人，把翻滾在她內(nèi)心的感情波瀾一下子推向了洶涌澎湃的高潮，使她止不住淚水縱橫，一想起湘君的失約就心中陣陣作痛。

第三段主要是失望至極的怨恨之情的直接宣泄。首二句寫湘夫人經(jīng)多方努力不見湘君之后，仍漫無目的地泛舟水中，那如劃開冰雪的船槳雖然還在擺動，但給人的感覺只是她行動的遲緩沉重和機(jī)械重復(fù)。接著用在水中摘采薜荔和樹上收取芙蓉的比喻，既總結(jié)以上追求不過是一種徒勞而已，同時也為后面對湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一連串斥責(zé)和埋怨起興。這是湘夫人在極度失望的情況下說出的激憤語，它在表面的絕情和激烈的責(zé)備中，深含著希望一次次破滅的強(qiáng)烈痛苦；而它的原動力，又來自對湘君無法回避的深愛，正所謂愛之愈深，責(zé)之愈切，它把一個大膽追求愛情的女子的內(nèi)心世界表現(xiàn)得淋漓盡致。

第四段可分二層。前四句為第一層，補(bǔ)敘出湘夫人浮湖橫江從早到晚的時間，并再次強(qiáng)調(diào)當(dāng)她兜了一大圈仍回到約會地“北渚”時，還是沒有見到湘君。從“捐余玦”至末為第二層，也是整首樂曲的卒章。把玉環(huán)拋入江中。把佩飾留在岸邊，是湘夫人在過激情緒支配下做出的過激行動。以常理推測，這玉環(huán)和佩飾當(dāng)是湘君給她的定情之物?，F(xiàn)在他既然不念前情，一再失約，那么這些代表愛慕和忠貞的信物又留著何用，不如把它們拋棄算了。這一舉動，也是上述四個“不”字的必然結(jié)果。讀到這里，人們同情惋惜之余，還不免多有遺憾。最后四句又作轉(zhuǎn)折：當(dāng)湘夫人心情逐漸平靜下來，在水中的芳草地上采集杜若準(zhǔn)備送給安慰她的侍女時，一種機(jī)不可失、時不再來的感覺油然而生。于是她決定“風(fēng)物長宜放眼量”，從長計議，松弛一下繃緊的心弦，慢慢等待。這樣的結(jié)尾使整個故事和全首歌曲都余音裊裊，并與篇首的疑問遙相呼應(yīng)，同樣給人留下了想像的懸念

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豐樂亭游春三首

歐陽修

朗誦：焦晃

綠樹交加山鳥啼，晴風(fēng)蕩漾落花飛。

鳥歌花舞太守醉，明日酒醒春已歸。

春云淡淡日輝輝，草惹行襟絮拂衣。

行到亭前逢太守，籃輿酩酊插花歸。

紅樹青山日欲斜，長郊草色綠無涯。

游人不管春將盡，來往亭前踏落花。

作者簡介

歐陽修(1007～1072年)【注音】

ōu

yáng

xiū

，字永叔，自號醉翁，晚年號六一居士，謚號文忠，世稱歐陽文忠公，吉安永豐（今屬江西）人[自稱廬陵人]，漢族，因吉州原屬廬陵