小型被審計單位審計程序和工作底稿

小型被審計單位審計程序和工作底稿中和正信會計師事務所廣東分所暨南大學、中山大學兼職教授陳錦棋一、小型被審計單位特征及問題特征1:內部控制根底差公司治理結構不完善不相容職務別離有限不存在根本的內部控制制度特征2:會計核算不健全會計系統(tǒng)設計不合理會計單證不合法、不完整容易設置多套帳現金交易多特征3:經濟業(yè)務及結構簡單業(yè)務分支機構少經營業(yè)務復雜程度低

管理人員會計知識有限法律意識弱1、小型被審計單位審計業(yè)務流程簽約前根本情況了解簽訂業(yè)務約定書(Y類)總體審計策略和具體審計方案(C類)風險評估程序(C類)進一步審計程序(D—二、小型被審計單位審計特殊考慮2、關于簽約前了解中的特殊考慮(Y130)*審計目確實定：目的決定審計策略1〕債權人評估被審計單位財務狀況和信貸風險的需要。2〕股東掌握被審計單位財務狀況和財務成果的需要。3〕稅局掌握納稅人計繳稅金情況的需要。4〕被審計單位取得特定資質的需要。5〕常規(guī)年度審計。6〕其他專項審計。*審計范圍確定：范圍決定審計安排1〕總機構與分支機構：匯總報表2〕母公司與子公司：合并報表3〕關于不同時間段的會計報表*評估小型被審計單位的可審性會計記錄的完整性內部控制的存在性管理層的誠信度可審時,可接受審計委托;如總體可審,但存在缺乏時,應考慮簽業(yè)務約定書時的限制條款。3、 簽訂業(yè)務約定書中的特殊考慮(Y130)業(yè)務約定書類型責任與義務審計收費

商定程序商定溝通對象4、總體審計策略和具體審計方案1〕總體審計策略(C200)確定審計范圍，時間及方向。

2〕具體審計方案(C300)審計程序的性質，時間及范圍。*可適當簡化審計方案，也可將總體審計策略和具體審計方案合二為一。5、風險評估程序1)了解小型被審計單位及其環(huán)境(C310)*行業(yè)狀態(tài),法律環(huán)境,監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。*小型被審計單位的性質：所有權結構、治理結構、組織結構；經營活動、投資活動、籌資活動。*對會計政策的選擇和運用。*被審計單位的目標及經營風險。*財務業(yè)績的衡量和評價。2〕了解小型被審計單位的內部控制*控制環(huán)境*風險評估過程*信息系統(tǒng)和溝通*控制活動*對控制的監(jiān)督3〕識別和評估重大錯報風險(C321,C322)*識別和評估報表層次重大錯報風險。*識別和評估各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露〕認定層次重大錯報風險。6、進一步審計程序(D—K類)對各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露〕認定層次重大錯報風險實施進一步的審計程序。對各類交易、賬戶余額、列報〔包括披露〕進行控制測試和實質性測試。1〕內部控制測試的特殊考慮*注冊會計師應當了解相關內控。*如果內控可信賴程度低，可減少研究與評價的時間。*如果不可信賴，可不進行內控測試。*某些方面內部控制可能較強。2〕 實質性測試的特殊考慮*關于審計程序的簡化：審計缺乏與審計過度。*關于重點工程的測試：聯系審計目的測試。*關于審計方法的運用：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算及分析性復核。3〕分析性測試〔分析程序〕的應用會計報表邏輯結構分析會計報表工程一致性分析會計報表工程趨勢分析

財務指標合理性分析會計報表工程結合現場狀態(tài)分析帳戶明細工程分析4〕關注小型被審計單位可能存在重大錯報*特定目的下的低估收入和高估費用*個人及家庭費用列入被審計單位*為解決個人財務問題從被審計單位謀取不當利益*管理人員獲得報酬與經營成果直接掛鉤7、出具審計報告的特殊考慮確認存在的會計差異并充分交換意見形成審計報告初稿審計報告的格式與披露三、小型被審計單位具體審計程序和工作底稿(一)完成階段工作底稿(B類)1、審計工作完成核對表(B100)2、業(yè)務質量復核記錄(B200)3、咨詢記錄(假設有)(B300)4、審計總結(B400)5、試算平衡表、錯報匯總和被審計單位未審財務報表(B500)6、現金流量表工作底稿(B160)7、合并會計報表工作底稿(假設有)(B170)8、未完成要點清單(假設有)(B180)9、管理層聲明書原件(B190)(二)特定工程審計工作底稿

1、對舞弊的考慮(D100)2、持續(xù)經營(D200)3、財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

(D300)4、關聯方及其交易(D400)5、期后事項(D500)6、首次接受委托時對期初余額的考慮

(D600)7、或有事項(D700)8、財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮

(D800)9、其他(D900)〔1〕考慮內部審計工作(D910)〔2〕對被審計單位使用效勞機構的考慮

(D920)〔3〕利用其他注冊會計師的工作(D930)〔4〕前后任注冊會計師的工作(D940)〔5〕電子商務對財務報表的影響(D950)〔6〕利用專家的工作(D960)(二)進一步審計程序—科目審計工作底稿*科目審計工作底稿內容:1、銷售與收款循環(huán)審計工作底稿(E類)2、購貨與付款循環(huán)(F類)3、生產循環(huán)(G類)4、籌資與投資循環(huán)(H類)5、貨幣資金與其他科目(J類)6、其他(K類)*科目審計工作底稿編制中的問題:

1、工作底稿軌跡不清晰2、工作底稿未形成合理的勾稽關系3、工作底稿根本要素不齊備4、工作底稿中形成的結論與支持的證據對應關系不明顯5、工作底稿中重憑證抽查記錄,輕對結果的