第11章-內(nèi)部審計(jì)-《企業(yè)內(nèi)部控制-》課件

7/27/2023111.1內(nèi)部審計(jì)案例武鋼公司國際化運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)模式

把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會(huì)，重新認(rèn)識(shí)審計(jì)在新形勢(shì)下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位

7/27/20232（一）從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)部2002年在全公司范圍開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個(gè)層面。根據(jù)近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，形成了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)總體規(guī)劃7/27/20233（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評(píng)價(jià)向事中約束延伸防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工共同關(guān)注的焦點(diǎn)。公司治理被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為公司治理的核心武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對(duì)全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會(huì)對(duì)子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評(píng)價(jià)率達(dá)到100%。武鋼內(nèi)部審計(jì)著力加大對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)的自覺性

7/27/20234（三）專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域武鋼致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。主要措施有：1．審計(jì)公示審計(jì)公示是武鋼探索與被審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行有效的互動(dòng)性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審計(jì)單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報(bào)告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會(huì)、難得的教育、難得的交流。”7/27/202352．培訓(xùn)被審計(jì)者內(nèi)部審計(jì)舉辦了二十多場(chǎng)培訓(xùn)班，包括武鋼公司領(lǐng)導(dǎo)、廠礦長、管理人員在內(nèi)，數(shù)千人次參加內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。通過審計(jì)理念的宣傳、審計(jì)案例的剖析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的汲取，使被審計(jì)者對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)從抵觸到了解，從了解到理解，從理解到支持、從支持到嚴(yán)格自律，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力

7/27/202363．審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)制度對(duì)工程項(xiàng)目的重大獎(jiǎng)勵(lì)使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而非物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵(lì)。審計(jì)部對(duì)公司45家二級(jí)單位經(jīng)營管理者風(fēng)險(xiǎn)承包兌現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)、45家單位年終評(píng)先、150個(gè)成本效益縱深項(xiàng)目審計(jì)中，客觀公正，據(jù)實(shí)提供審計(jì)結(jié)果，維護(hù)激勵(lì)政策的嚴(yán)肅性和公正性，對(duì)被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵(lì)，保證了激勵(lì)效果

7/27/202374．審計(jì)問責(zé)審計(jì)問責(zé)是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任單位和責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究、處理處罰，整改落實(shí)，加大審計(jì)威懾力的一項(xiàng)有力措施。實(shí)行審計(jì)問責(zé)制，本著“審計(jì)必須嚴(yán)格，責(zé)任必須追究，問題必須整改”的思路，加大審計(jì)問責(zé)制度，尤其對(duì)管理中的不作為、亂作為實(shí)施責(zé)任追究。審計(jì)問責(zé)的對(duì)象，一是責(zé)任單位的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、二是責(zé)任單位的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任者、三是具體管理人員責(zé)任者；審計(jì)問責(zé)的措施，一是向組織部門提出組織處理建議、二是直接給予經(jīng)濟(jì)處罰、三是建議紀(jì)檢監(jiān)察部門給予行政處分

7/27/202385．審計(jì)共建將審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督者身份中解脫出來，以企業(yè)“管理顧問”和“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”角色出現(xiàn)，減少審計(jì)帶來的誤解、偏見和沖突，實(shí)現(xiàn)了互動(dòng)性的“雙贏”。2004年初，審計(jì)部針對(duì)煉鐵廠檢修工程費(fèi)用居高不下及工程管理中的漏洞，與該廠簽署了《檢修工程管理共建協(xié)議》，一個(gè)監(jiān)督與被監(jiān)督者形成合作，共同構(gòu)筑檢修工程管理“防火墻”。一年來，共建雙方嚴(yán)格履行各自職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)煉鐵廠的管理人員提供了工程管理、內(nèi)部控制等培訓(xùn)，并定期提供審計(jì)咨詢服務(wù)；煉鐵廠積極將內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要資源

7/27/20239（四）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)武鋼審計(jì)部匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對(duì)各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了合力效應(yīng)。審計(jì)的重點(diǎn)是管理環(huán)節(jié)的接口部位，促使相關(guān)部門主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理。在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了投資者對(duì)資產(chǎn)的安全感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，改善了“陽光采購”

7/27/202310（五）創(chuàng)新審計(jì)方法審計(jì)的工具和技術(shù)與管理方法、措施兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)果。武鋼審計(jì)部門建立起方法體系：移植內(nèi)部控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”、“網(wǎng)絡(luò)比價(jià)法”、“民主監(jiān)督法”、“同級(jí)審計(jì)制”；同時(shí)，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”等7/27/202311（六）建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動(dòng)了管理向深層次的延伸，公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)部門比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使審計(jì)建議和措施盡快被采納內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個(gè)成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個(gè)監(jiān)事會(huì)分布在25個(gè)全資子公司并配合督辦內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)7/27/202312武鋼內(nèi)部審計(jì)效果審計(jì)部在公司雙文明評(píng)比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵(lì)政策的公平與效力。近500條審計(jì)建議被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)采納，為企業(yè)增收節(jié)支及創(chuàng)造效益7500萬元

7/27/20231311.2內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與作用一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)末、二十世紀(jì)初，企業(yè)管理發(fā)生了重大變化，通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和驗(yàn)證，以幫助最高管理層了解企業(yè)的運(yùn)作是否符合既定目標(biāo)和政策，評(píng)價(jià)經(jīng)理人員職責(zé)履行的情況，評(píng)價(jià)資源使用的有效性和安全性，驗(yàn)證次級(jí)管理人員匯報(bào)情況的真實(shí)性7/27/202314二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)幾十年來，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)經(jīng)歷了多次演變美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1957年《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明》指出，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是通過提供目標(biāo)分析、評(píng)價(jià)、建議以及對(duì)的查活動(dòng)提出中肯意見，幫助管理人員有效地解除自己的責(zé)任7/27/2023151963年，美國工業(yè)委員會(huì)對(duì)177家公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)調(diào)查，主要目標(biāo)依次為：確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性調(diào)查公司方針和規(guī)程的符合性檢查資產(chǎn)安全性，防止或揭露欺詐行為驗(yàn)證會(huì)計(jì)及報(bào)告制度的可靠性...評(píng)價(jià)員工業(yè)績7/27/202316國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(2001)，指出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營,它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的有效性，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)7/27/202317三、內(nèi)部審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性和客觀性FLJ公司以陶瓷產(chǎn)品為主業(yè)，營銷網(wǎng)點(diǎn)遍及國內(nèi)許多地方，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、資金運(yùn)行狀況、資源利用效率、經(jīng)營績效和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)理層職能分離，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)部辦公地點(diǎn)實(shí)行封閉式管理，保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

7/27/202318（二）保證與咨詢國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2001）把保證服務(wù)定義為：為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或公司治理提供獨(dú)立評(píng)估為目的的、客觀的檢查證據(jù)的活動(dòng)，接受保證服務(wù)的當(dāng)事人是董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層、經(jīng)營管理人員等。保證服務(wù)包括風(fēng)險(xiǎn)分析、控制分析、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、合規(guī)性、信息安全與可靠、經(jīng)營效率評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試、專門的調(diào)查、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)等

將咨詢服務(wù)定義為：為增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營提供咨詢或顧問的活動(dòng)，其服務(wù)種類和范圍要經(jīng)過委托人的同意或批準(zhǔn)，如管理建議、業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)等

7/27/202319JP公司是個(gè)大型零售公司，公司正在積極開拓市場(chǎng)，這一過程中非常注重管理控制。公司共有110名內(nèi)部審計(jì)人員，從事的審計(jì)活動(dòng)包括經(jīng)營審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)以及管理層和審計(jì)委員會(huì)要求的各種專門的調(diào)查活動(dòng)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，包括未能把握好獲利機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注控制成本、關(guān)注收入增長內(nèi)部審計(jì)師用六個(gè)月的時(shí)間來了解一個(gè)商店運(yùn)營的各個(gè)方面，分析所有業(yè)務(wù)、客戶、供應(yīng)商，通過了解有助于審計(jì)人員從管理和控制的角度來實(shí)施審計(jì)7/27/202320管理層希望提高客戶的滿意度，但用于分析商店?duì)I業(yè)人員、與一天的銷售量進(jìn)行比較的數(shù)據(jù)在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中并不存在，難以用審計(jì)軟件來確認(rèn)和分析數(shù)據(jù)通過觀察，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于個(gè)別員工的偶爾偷懶以及夜間顧客太多使得員工應(yīng)接不暇，員工人數(shù)和業(yè)務(wù)量并不匹配，效率低的員工阻礙了其他員工為顧客提供高水平的服務(wù)管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的分析十分驚訝7/27/202321（三）增加價(jià)值例如，YTZY集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)遍及全國各地的倉庫進(jìn)行了全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)倉庫布局不合理，不按照市場(chǎng)需求調(diào)貨，發(fā)貨沒有執(zhí)行先進(jìn)先出規(guī)定，導(dǎo)致300萬元產(chǎn)品長期積壓，庫存盤虧65萬元，公司管理層根據(jù)審計(jì)建議調(diào)整了市場(chǎng)營銷環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，成立倉庫管理中心，對(duì)異地倉庫垂直管理，重新布局倉庫，增加定額考核，解決了異地庫存的問題7/27/202322四、內(nèi)部審計(jì)的作用-控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理（一）控制作用－為管理層服務(wù)通用電氣公司（以下簡稱GE）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是：超越賬本、深入業(yè)務(wù)，審計(jì)目標(biāo)定位使其在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司戰(zhàn)略、培養(yǎng)管理人才方面開創(chuàng)了成功的范例GE認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有兩個(gè)關(guān)鍵，一個(gè)是共同接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)?？偣矩?cái)務(wù)部提供了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一個(gè)基本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各個(gè)企業(yè)納入這個(gè)系統(tǒng)中，各級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是執(zhí)行這些準(zhǔn)則，審計(jì)部門監(jiān)督各企業(yè)是否遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7/27/202323建立雙重報(bào)告原則，每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）報(bào)告在審計(jì)開始之前，審計(jì)小組傾聽有各種想法和建議，之后確定審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先從查賬入手，但決不止步于查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能存在問題的業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無可以改進(jìn)之處7/27/202324關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)，因?yàn)槿藗兞?xí)慣于明哲保身，可能出現(xiàn)低效率、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等問題，這些領(lǐng)域正是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以做需要做的任何工作，即便找到了解決辦法，事情也未結(jié)束，要把實(shí)施方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在審計(jì)師離開后能夠堅(jiān)持下去7/27/202325內(nèi)部審計(jì)成了GE對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行控制的最有效工具，GE的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)再大也是可以控制的，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是正確的選擇內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、結(jié)構(gòu)合理，內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，約80%的人具有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；5%的人從事信息處理公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)部門，同時(shí)從審計(jì)部門中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)GE各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理隊(duì)伍。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理人員中很多人有審計(jì)工作經(jīng)歷，中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有60～70%是由審計(jì)部門輸送的7/27/202326每年離開審計(jì)部門的人員中約有40%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重素質(zhì)和才能，要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決，入選的審計(jì)人員大多能保持這一傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精神。審計(jì)人員工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性、不知疲倦平均每三個(gè)月，審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類型的業(yè)務(wù)。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案，提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)27七月2023南開大學(xué)程新生27內(nèi)部審計(jì)人員的控制責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)控制主體控制責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，開展確認(rèn)、咨詢服務(wù)等，向管理層和董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果、分析過程，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提出確認(rèn)或咨詢報(bào)告等內(nèi)部審計(jì)只關(guān)注經(jīng)營審計(jì)，未能關(guān)注財(cái)務(wù)信息可靠性；只向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果，未對(duì)審計(jì)委員會(huì)提供審計(jì)信息；沒有對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)7/27/202328（二）風(fēng)險(xiǎn)管理作用內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2001）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足，政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗，資產(chǎn)流失，資源浪費(fèi)和無效使用，不能達(dá)到目標(biāo)等。內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控參與風(fēng)險(xiǎn)管理7/27/202329內(nèi)部審計(jì)提供以上服務(wù)的沖突保證咨詢高級(jí)管理層內(nèi)部審計(jì)審計(jì)委員會(huì)/董事會(huì)運(yùn)營層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求7/27/202330某外貿(mào)集團(tuán)公司下屬10多家子公司，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)這些子公司1998下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進(jìn)口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對(duì)整個(gè)集團(tuán)來說，占?jí)涸谀硞€(gè)商品上的資金過多，勢(shì)必會(huì)增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師立即向集團(tuán)管理層提出建議：豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價(jià)格下降造成的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1999年國際市場(chǎng)豆粕價(jià)格一路狂跌，內(nèi)部審計(jì)師的建議使集團(tuán)避免了近２億元的損失7/27/202331集團(tuán)審計(jì)部在決定所要審計(jì)的內(nèi)容之前，內(nèi)部審計(jì)師不僅要評(píng)估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)類型，還要評(píng)估當(dāng)前有多大風(fēng)險(xiǎn)。按照各待審內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)水平的順序排列，然后首先審查高風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式為：風(fēng)險(xiǎn)＝導(dǎo)致?lián)p失的可能性×涉及的金額。內(nèi)部審計(jì)師調(diào)查了公司的五項(xiàng)工作：（1）應(yīng)收款的收取，涉及金額3700萬元；（2）境外市場(chǎng)開拓，涉及前期投入資金460萬元；（3）配額商品大蒜的出口招標(biāo)管理，涉及金額1500萬元；（4）豆粕進(jìn)口業(yè)務(wù)合同簽訂，涉及金額800萬元；（5）某食品加工廠投資立項(xiàng)控制，涉及金額1.4億元7/27/202332根據(jù)以前的審計(jì)情況和所調(diào)查業(yè)務(wù)的性質(zhì)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷確定：第1項(xiàng)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)為32%；第2項(xiàng)市場(chǎng)開拓不理想的可能性為63%；第3項(xiàng)未中標(biāo)的可能性為43%；第4項(xiàng)執(zhí)行合同出現(xiàn)的損失可能性為15%；第5項(xiàng)投資立項(xiàng)沒有客觀可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11%7/27/202333按照前述的公式，五項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容的損失風(fēng)險(xiǎn)排序?yàn)榈?項(xiàng)（3700×32%＝1184萬元）；第3項(xiàng)（1500萬元×43%＝645萬元）；第2項(xiàng)（460萬元×63%＝289.8萬元）；第5項(xiàng)（14000萬元×1.1%＝154萬元）；第4項(xiàng)（800萬元×15%＝120萬元）。第１項(xiàng)業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先列入審計(jì)日程。當(dāng)然，這種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是最初級(jí)的，隨著審計(jì)工作的深入進(jìn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的識(shí)別還會(huì)有所改變案例討論在本案例中，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮了什么作用？本單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用如何？7/27/202335（三）治理作用國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2002）指出，一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石，要充分考慮公司治理全部四個(gè)群體的作用，其中包括內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用，有效的內(nèi)部審計(jì)以多種方式扮演“前線運(yùn)動(dòng)員”的角色，為治理活動(dòng)參與者提供關(guān)鍵的信息7/27/202336制約審計(jì)委員會(huì)有效性的主要因素之一是信息的數(shù)量和質(zhì)量，除了正常的審計(jì)報(bào)告外，內(nèi)部審計(jì)幫助審計(jì)委員會(huì)建立信息系統(tǒng)，幫助審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)分析，執(zhí)行特殊項(xiàng)目調(diào)查；監(jiān)督舉報(bào)活動(dòng)的有效性；評(píng)估公司是否實(shí)現(xiàn)了其內(nèi)部和外部的報(bào)告目標(biāo)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，評(píng)價(jià)季度報(bào)告控制以及季度報(bào)告可靠性；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性，將評(píng)估結(jié)果及時(shí)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)中國＊＊保險(xiǎn)公司：審計(jì)委員會(huì)成員可進(jìn)入舉報(bào)系統(tǒng)獲得信息；內(nèi)部審計(jì)人員可獲得舉報(bào)信息7/27/202337美國世界通訊公司（WorldComCo.，簡稱世通）舞弊案。世通舞弊事件是由公司的三名內(nèi)部審計(jì)人員在超越了授權(quán)范圍以后進(jìn)行追查才發(fā)現(xiàn)的，并頂住了來財(cái)務(wù)執(zhí)行官蘇利文（ScottD.Sullivan）的壓力，將舞弊行為昭示于天下。這三個(gè)人是：內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理辛西亞.庫柏（CynthiaCooper）、擅長電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師摩斯（GeneMorse）以及內(nèi)部審計(jì)部高級(jí)經(jīng)理，辛西亞的助理史密斯（GlynSmith）7/27/202338根據(jù)世通公司的職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)部只負(fù)責(zé)經(jīng)營審計(jì)，從事業(yè)績?cè)u(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)外包給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2002年3月初，辛西亞從世通無線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰.思圖帕克（JohnStupka）那里得知一筆壞賬準(zhǔn)備被蘇利文要求沖回，以提升公司對(duì)外報(bào)告盈利的消息。這件事引起了辛西亞對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的懷疑，在審計(jì)委員會(huì)的支持下，辛西亞要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營審計(jì)秘密擴(kuò)展到財(cái)務(wù)審計(jì)，具體工作由摩斯負(fù)責(zé)7/27/202339審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)了無法解釋的巨額資本性支出，2001年前三個(gè)季度，世通對(duì)外披露的資本支出中，有20億美元沒有納入當(dāng)年度的資本支出，也沒有獲得任何授權(quán)，這一嚴(yán)重違反內(nèi)部控制的做法，使辛西亞和摩斯懷疑世通可能將經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，以此增加利潤。但有關(guān)證據(jù)存放在公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，必須經(jīng)過蘇利文的批準(zhǔn)才能進(jìn)入，但他（她）們秘密進(jìn)入了電腦系統(tǒng)，利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，獲得了自由進(jìn)出計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，將重點(diǎn)放在“內(nèi)部往來”業(yè)務(wù)，收集了將20億美元經(jīng)營費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)7/27/202340此事引起了蘇利文的注意，他是參與舞弊的人員之一，蘇利文要求立即終止關(guān)于資本支出的審計(jì)。辛西亞擔(dān)心蘇利文可能采取行動(dòng)掩蓋舞弊行為，便及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)主席報(bào)告，在審計(jì)委員會(huì)的支持下，審查范圍擴(kuò)大了，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)通過將支付給其他電信公司和網(wǎng)絡(luò)公司的線路成本38.5億美元由經(jīng)營費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，虛增了公司對(duì)外報(bào)告的利潤，隱瞞公司當(dāng)年巨額虧損。丑聞曝光后，公司于2002年7月21日被迫申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，當(dāng)月即被證券交易所摘牌，美國司法當(dāng)局以欺詐罪逮捕了財(cái)務(wù)執(zhí)行官蘇利文案例討論在本案例中，如何看待審計(jì)經(jīng)理辛西亞？本單位內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮公司治理的作用嗎？7/27/202342五、內(nèi)部審計(jì)人員及其職業(yè)道德規(guī)范保持一個(gè)擁有廣泛知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)資格的專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)以滿足審計(jì)的要求。中國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003）建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定,并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員具有職業(yè)資格的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，取得審計(jì)師資格，需要參加相關(guān)的資格考試，包括中國國家審計(jì)署的審計(jì)師職稱考試、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格考試7/27/202343一些專門機(jī)構(gòu)提供服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，專業(yè)認(rèn)證CIA、CGAP、CFCS、CCSA），信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA，專業(yè)認(rèn)證CISA），美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，專業(yè)認(rèn)證CITP），注冊(cè)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACFE，專業(yè)認(rèn)證CFE），7/27/202344(一)檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序(三)詢問，以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解信息(四)外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查(五)重新計(jì)算，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)(六)重新操作，對(duì)業(yè)務(wù)程序或控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證(七)分析，是指研究數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息作出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異11.3內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與方法

7/27/202345內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)1．高管層盡職調(diào)查（基調(diào)建設(shè)評(píng)價(jià)）2．授權(quán)執(zhí)行的有效性3．是否恰當(dāng)?shù)貓?bào)告了風(fēng)險(xiǎn)4．控制系統(tǒng)實(shí)施5．經(jīng)營活動(dòng)是否有效6．經(jīng)營活動(dòng)與法規(guī)和政策一致性7．舉報(bào)系統(tǒng)是否有效董事會(huì)管理團(tuán)隊(duì)中層管理人員一般員工內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)7/27/20234611.3內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與方法

一、內(nèi)部審計(jì)模式內(nèi)部審計(jì)模式是指在一定的審計(jì)環(huán)境下，各種審計(jì)要素（包括審計(jì)主體、審計(jì)客體以及審計(jì)目標(biāo)等）不同方式整合的結(jié)果。主要有六種審計(jì)模式：一是內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)二是內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO或財(cái)務(wù)總監(jiān)）/總經(jīng)理（首席執(zhí)行官，CEO）領(lǐng)導(dǎo)三是由股東領(lǐng)導(dǎo)（民營企業(yè)）7/27/202347四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人向監(jiān)事會(huì)報(bào)告五是內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)報(bào)告六是內(nèi)部審計(jì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)（完全由獨(dú)立董事組成，任免內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，審批內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算）報(bào)告，審計(jì)負(fù)責(zé)人向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告7/27/202348從組織結(jié)構(gòu)視角分析，以上六種模式各有特點(diǎn)：第一模式，內(nèi)部審計(jì)層次、地位和獨(dú)立性相對(duì)較低第二種模式，內(nèi)部審計(jì)層次、地位較第一模式較高第三種模式直接為股東服務(wù)第四、五模式，內(nèi)部審計(jì)層次高、獨(dú)立性較強(qiáng)第六種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng)7/27/202349JH集團(tuán)公司審計(jì)部“董事會(huì)之下，所有部門之上”。審計(jì)部由董事會(huì)直接管理，只向董事會(huì)負(fù)責(zé)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性管理層尊重內(nèi)部審計(jì)部門的勞動(dòng)成果，帶頭遵守內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，“只有審不到的地方，沒有不該審的地方”、“任何部門、任何個(gè)人都必須無條件地支持和配合審計(jì)部的工作”，這是集團(tuán)董事會(huì)的共識(shí)，也是整個(gè)決策層帶頭遵守的規(guī)定在人、財(cái)、物上給予傾斜，確保審計(jì)資源充足7/27/202350通過“關(guān)口”前移，最大限度地防范各種風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，目前集團(tuán)的審計(jì)工作有相當(dāng)一部分是“秋后算賬”，雖然問題發(fā)現(xiàn)了，漏洞找到了，但有些損失已經(jīng)形成了要使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理的“殺手锏”，為此，集團(tuán)進(jìn)一步壯大審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)審計(jì)職能，拓展審計(jì)領(lǐng)域通過“關(guān)口”前移，幫助企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行，從而最大限度地預(yù)防和規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，以減少各種損失，提高了企業(yè)效益7/27/202351二、內(nèi)部審計(jì)章程

內(nèi)部審計(jì)章程的作用在于：一是界定內(nèi)部活動(dòng)的范圍，包括憑證、財(cái)務(wù)記錄、非財(cái)務(wù)記錄的接觸、參與的活動(dòng)等；二是界定存在的各種報(bào)告關(guān)系，包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)委員會(huì)成員、高級(jí)管理層以及經(jīng)營管理人員的關(guān)系審計(jì)章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)主管及內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)：接觸經(jīng)營活動(dòng)、記錄、財(cái)產(chǎn)、員工，是否可以自由地接觸審計(jì)委員會(huì)成員；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否可自由地分配審計(jì)資源，決定審計(jì)時(shí)間和范圍，選擇審計(jì)對(duì)象，采用審計(jì)方法與技術(shù)；得到被審計(jì)部門必要的支持，也可以得到企業(yè)內(nèi)部和外部專家的服務(wù)等7/27/202352內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以歸為以下幾類：（一）風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)需要系統(tǒng)的過程來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而控制不利結(jié)果的出現(xiàn)。比如，在產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)之前的市場(chǎng)調(diào)查、客戶分析、新產(chǎn)品的成本分析、判斷新成品不能滿足市場(chǎng)需要的可能性。審計(jì)人員不可能對(duì)企業(yè)的每一個(gè)重要事項(xiàng)審查，但風(fēng)險(xiǎn)分析可以幫助審計(jì)人員判斷哪些領(lǐng)域應(yīng)該優(yōu)先審計(jì)，管理層和董事會(huì)需要獲得風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)得到充分、有效管理的保證。對(duì)高管層基調(diào)建設(shè)情況評(píng)價(jià)，分析公司治理風(fēng)險(xiǎn)等三、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

7/27/202353（二）信息系統(tǒng)的安全和可靠性信息是企業(yè)的重要資源，要保證信息的可靠和安全。企業(yè)的大部分信息都保存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里，也有一部分信息打印存檔。許多企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)已經(jīng)通過企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）緊密結(jié)合起來，要求經(jīng)常測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性內(nèi)部審計(jì)人員利用各種技術(shù)來定期執(zhí)行信息安全性和控制的測(cè)試，確保信息系統(tǒng)的安全和可靠性7/27/202354（三）控制的有效性管理層通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的目的在于評(píng)估控制過程的有效性。內(nèi)部審計(jì)幫助管理當(dāng)局執(zhí)行監(jiān)督職能，一個(gè)獨(dú)立的、客觀的內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、內(nèi)部控制和經(jīng)營有效性的獨(dú)立評(píng)估來幫助管理層內(nèi)部審計(jì)人員通常也對(duì)控制文件的有效性發(fā)揮作用，這些控制文件可以為內(nèi)部控制的質(zhì)量提供保證。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注業(yè)務(wù)流程是否有效執(zhí)行，也關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)或訂購單是否合理批準(zhǔn)等7/27/202355XF化學(xué)工業(yè)公司是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司稽核室是遵循新加坡法律設(shè)置的、直屬董事會(huì)下審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)采購部門審計(jì)時(shí)，按照請(qǐng)購單、訂購單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行測(cè)試。發(fā)現(xiàn)：（1）當(dāng)初在詢價(jià)比價(jià)的過程中，采購員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得詢價(jià)、比價(jià)的作用不能發(fā)揮，導(dǎo)致該采購員確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高7/27/202356（2）該采購員在合同報(bào)告中沒有說明供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購，造成主管審核、批準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生誤導(dǎo)（3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理人不具有一般納稅人資質(zhì)，為企業(yè)以后對(duì)賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患（4）抽查該采購員所簽合同，供應(yīng)方發(fā)票沒有要求17%的增值稅票的規(guī)定（公司是外企，購買國內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）7/27/202357（5）審計(jì)部門運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢價(jià)發(fā)現(xiàn)，此采購員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類廠家價(jià)格高出近10萬元通過發(fā)放調(diào)查表，了解生產(chǎn)部門情況，反饋意見顯示，所購八臺(tái)設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中五臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有兩臺(tái)在倉庫，現(xiàn)在使用的只有一臺(tái)。在檢查驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）采購入庫的過程中采購員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒有通過倉庫保管員驗(yàn)收，就分三次在三個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門7/27/202358（2）供應(yīng)商由于是小規(guī)模納稅人，開具給公司的稅票稅率只能是抵扣3%稅款，14%的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，金額合計(jì)約6萬元（3）由于公司與供應(yīng)商的對(duì)賬工作一直未開展，同時(shí)賣方的付款由采購處負(fù)責(zé)，使得采購員有機(jī)會(huì)一直未到公司財(cái)務(wù)把2003年客戶開具的增值稅票進(jìn)行入賬處理，近一萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司一萬元的稅款損失。從采購作業(yè)制度來看，請(qǐng)購單、訂購單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程已經(jīng)相當(dāng)完善，但在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員為謀求個(gè)人利益，給公司造成損失7/27/202359針對(duì)以上情況，建議：（1）采購人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商產(chǎn)品的質(zhì)量意識(shí)，確實(shí)做到貨比三家（2）采購過程增加透明度，加強(qiáng)責(zé)任心，提高采購員自身素質(zhì)（3）嚴(yán)格倉庫驗(yàn)收入庫手續(xù)，所有采購必須經(jīng)驗(yàn)收才可領(lǐng)用（4）財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與賣方的對(duì)賬工作（5）把對(duì)供應(yīng)商的付款職能由采購處劃歸財(cái)務(wù)部控制（6）建立對(duì)重要崗位的定期輪換制度7/27/202360對(duì)采購部門的審計(jì)，引起了管理層的高度重視，立即進(jìn)行了整改并落實(shí)了責(zé)任人和期限，具體包括：（1）辭退了該名采購員；（2）財(cái)務(wù)部從上述供應(yīng)商的應(yīng)付款中扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅款，金額近6萬元，并取消了此供應(yīng)商的合格供應(yīng)商資格；（3）公司在往來賬管理辦法中增加了賣方對(duì)賬的規(guī)定，同時(shí)要求財(cái)務(wù)部每半年對(duì)所有往來賬核對(duì)一次；（4）嚴(yán)格規(guī)定了結(jié)賬、報(bào)賬、入賬的時(shí)限。通過審計(jì)，為公司減少了損失近7萬元，同時(shí)也使公司內(nèi)部控制改善，得到了公司董事會(huì)和管理層的認(rèn)可

7/27/202361（四）經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)被定義為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)營審計(jì)不局限于復(fù)核會(huì)計(jì)記錄，能對(duì)企業(yè)經(jīng)營有全面的了解經(jīng)營審計(jì)的目的在于評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量和效率，識(shí)別改進(jìn)的機(jī)會(huì)以及為改進(jìn)提供意見。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)收集與經(jīng)營的成本、經(jīng)營或產(chǎn)品的質(zhì)量以及當(dāng)前的市場(chǎng)份額等方面的信息審計(jì)人員、管理人員和審計(jì)委員會(huì)將經(jīng)營審計(jì)目標(biāo)建立在風(fēng)險(xiǎn)分析與企業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)聯(lián)系的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)越高，所接受的審計(jì)就越多7/27/202362（五）符合性審計(jì)符合性審計(jì)是一種針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)是否與管理政策以及相關(guān)法律、規(guī)則相一致的審計(jì)，例如法律法規(guī)的符合性、公司政策的符合性、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的符合性審計(jì)等符合性審計(jì)可以改善經(jīng)營效率并為企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)提供保證，能夠增加企業(yè)的價(jià)值7/27/202363MM公司有多個(gè)利潤中心，這些利潤中心有相對(duì)的獨(dú)立性，其負(fù)責(zé)人的管理水平直接影響到整個(gè)集團(tuán)的效益。關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高級(jí)管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的條件，任期審計(jì)中認(rèn)定業(yè)績不佳的管理人員不能得到提升，從而減少人員聘用不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)MM公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)所屬子公司經(jīng)理人員進(jìn)行離任審計(jì)，報(bào)表顯示該經(jīng)理在三年的任期內(nèi)每年都完成了總部下達(dá)的利潤指標(biāo)。但內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制在進(jìn)一步的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有670萬元呆壞賬；存貨中近62萬元的罐頭食品只有賬面數(shù)，不存在實(shí)物。如果考慮這些因素，該經(jīng)理所在的公司在三年任期內(nèi)實(shí)際是虧損的7/27/202364（五）舞弊審計(jì)舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，審計(jì)人員分析可能存在的舞弊并執(zhí)行相關(guān)的調(diào)查。如果管理措施不得力，企業(yè)內(nèi)某些環(huán)節(jié)、部門或核算業(yè)務(wù)單元的管理者就可能違反管理制度，例如巧立名目截留利潤、私設(shè)“小金庫”、貪污挪用公款或財(cái)務(wù)報(bào)告造假等7/27/202365DF集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)師對(duì)集團(tuán)所屬貿(mào)易公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)“短期借款”科目有如下疑點(diǎn)：（1）借款源于該公司的國內(nèi)客戶而非銀行部門（2）款項(xiàng)歸還次數(shù)多、金額小，不符合整筆還貸的一般特點(diǎn)（3）審計(jì)人員索要貸款合同時(shí)，該企業(yè)財(cái)會(huì)人員不能提供內(nèi)部審計(jì)師對(duì)涉及該客戶的產(chǎn)品進(jìn)口業(yè)務(wù)，從簽訂合同到進(jìn)口報(bào)關(guān)、貨款結(jié)算的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審核，發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員對(duì)于從客戶匯來的貨款中，部分未記入“營業(yè)收入”，而是記入了“短期借款”賬戶，截留了部分收入形成“小金庫”，償還貸款實(shí)際是用于發(fā)放了部分員工福利7/27/202366（六）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)章程要明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)及報(bào)告去向。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，與企業(yè)管理層一起討論審計(jì)結(jié)論，研究審計(jì)人員是否忽略了某些重要的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)意見是否存在誤解管理層可能會(huì)提出一些改進(jìn)意見，這些改進(jìn)意見應(yīng)當(dāng)包括在審計(jì)報(bào)告中7/27/2023671．向管理當(dāng)局報(bào)告

2．向?qū)徲?jì)委員會(huì)（或董事長）報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員通過以下三種方式來實(shí)施這一功能：檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、在重大會(huì)計(jì)問題上提供獨(dú)立意見、為經(jīng)營效率以及是否遵守了管理方針提