新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座24+套期保值課件

金融工具系列準(zhǔn)則

之三：套期保值

7/29/20231金融工具系列準(zhǔn)則

--金融工具確認(rèn)和計(jì)量（CAS22）

--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（CAS23）

--套期保值（CAS24）

--金融工具列報(bào)（CAS37）7/29/20232

CAS24:

套期保值

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套期關(guān)系分類及套期會(huì)計(jì)

套期會(huì)計(jì)處理

7/29/20234套期保值的概念

套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期保值主要涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)要素。7/29/20235套期工具套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。套期工具一般為衍生工具，只有在對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期才可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。7/29/20236被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的下列項(xiàng)目：①單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資（單項(xiàng)）；②一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資（組合）；③分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）（組內(nèi)）。7/29/20237

套期:分類及套期會(huì)計(jì)套期關(guān)系分類公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期7/29/20238

套期會(huì)計(jì)處理—公允價(jià)值套期

公允價(jià)值套期指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或該資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。公允價(jià)值套期的對象主要是三類項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，①已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債；②尚未確認(rèn)的確定承諾；③上述兩類資產(chǎn)、負(fù)債或確定承諾中可辨認(rèn)部分。該類價(jià)值變動(dòng)源于某特定風(fēng)險(xiǎn)且將影響損益。7/29/20239

套期會(huì)計(jì)處理—公允價(jià)值套期

公允價(jià)值套期例子：----對固定利率債券因市場利率變化形成的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期；----對航空公司已簽訂合同將于未來確定日期以固定價(jià)格購買飛機(jī)業(yè)務(wù)因匯率變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期,等等7/29/202310（一）公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)基本方法

1.套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，（此時(shí)應(yīng)該就只有前面提到的外匯風(fēng)險(xiǎn)套期滿足）套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。7/29/202311

公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理：簡例

甲公司決定采用衍生工具A對存貨B全部公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。套期開始時(shí)，A的公允價(jià)值為零，B的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為1,000,000和1,100,000。在套期期間（未跨越會(huì)計(jì)期末）結(jié)束時(shí)，A的公允價(jià)值上升25,000，B的公允價(jià)值下降25,000；A結(jié)算，B售出。假定上述套期高度有效,不考慮稅費(fèi)因素。7/29/202312

套期期間

借（貸）現(xiàn)金套期工具被套期項(xiàng)目當(dāng)期損益確認(rèn)A公允價(jià)值變動(dòng)25,000(25,000)確認(rèn)B公允價(jià)值變動(dòng)(25,000)25,000確認(rèn)B銷售收入1,075,000(1,075,000)確認(rèn)B銷售存本(975,000)975,000確認(rèn)A結(jié)算25,000(25,000)小計(jì)1,100.0000(1,000,000)(100,000)7/29/202313

賬務(wù)處理：

1.套期開始借:被套期項(xiàng)目1,000,0000

貸:庫存商品等1,000,0002.套期期末

借:套期工具25,000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益25,000

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益25,000

貸:被套期項(xiàng)目25,000

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2.(續(xù))借:銀行存款1,075,000貸:營業(yè)收入1,075,000借:銷售成本975,000貸:被套期項(xiàng)目975,000

借:銀行存款25,000貸:套期工具25,000

7/29/202315（二）被套期項(xiàng)目的補(bǔ)充處理

1.組內(nèi)套期即對金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期（1）被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融資產(chǎn)后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷；（2）被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融負(fù)債后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。7/29/202316（二）被套期項(xiàng)目的補(bǔ)充處理

2.攤余成本計(jì)量的金融工具被套期項(xiàng)目以攤余成本計(jì)量的金融工具的，按照上述規(guī)定，也要對被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。對利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。7/29/202317（二）被套期項(xiàng)目的補(bǔ)充處理

3.確定承諾被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；相關(guān)的套期工具公允價(jià)值變動(dòng)也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。作為后續(xù)處理，在購買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。7/29/202318（三）公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的停止使用滿足下列條件之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再按照準(zhǔn)則公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的規(guī)定進(jìn)行處理：（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。（2）該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。（3）企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。7/29/202319

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期

現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于①已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付）②很可能發(fā)生的預(yù)期交易（如預(yù)期的購買或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。7/29/202320

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期

（一）套期工具會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具按照下列規(guī)定處理：

1.套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對額較低者確定：（1）套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；（2）被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。7/29/202321

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期

（一）套期工具會(huì)計(jì)處理2.套期工具利得或損失中無效套期部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。4.對確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。

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套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期（二）被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

（2）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的①原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。②將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

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套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期（二）被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

1.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易據(jù)隨后確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債是否是金融資產(chǎn)或負(fù)債，進(jìn)行兩類細(xì)分：（1）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)了一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。7/29/202324

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期（二）被套期項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

2.其他預(yù)期交易對于不屬于上述所講的預(yù)期交易被套期項(xiàng)目所涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。7/29/202325

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期（三）現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的停止使用（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。此時(shí)，套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按本準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量套期規(guī)定處理。（2）該套期不再滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件。此時(shí)，套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按本準(zhǔn)則現(xiàn)金流量套期規(guī)定處理。7/29/202326

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期（三）現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的停止使用（3）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（4）企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，按上述規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。7/29/202327

套期會(huì)計(jì)處理—現(xiàn)金流量套期

現(xiàn)金流量套期例子：----將浮動(dòng)利率負(fù)債利用互換（支固定收浮動(dòng)）轉(zhuǎn)換成固定利率負(fù)債；----對航空公司預(yù)期從境外購入飛機(jī)業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，等等。7/29/202328

現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理：簡例

甲公司決定采用衍生工具A對商品B的預(yù)期出售相關(guān)的現(xiàn)金流量波動(dòng)進(jìn)行套期。套期開始時(shí)，A的公允價(jià)值為零；套期期間(未跨越會(huì)計(jì)期末)結(jié)束時(shí)，商品B的預(yù)期出售數(shù)量為100,000，預(yù)期售價(jià)1,100,000。套期期末，A的公允價(jià)值上升25,000；B的實(shí)際售價(jià)比預(yù)期下降25,000；A結(jié)算，B售出。假定上述套期高度有效，不考慮稅費(fèi)因素。7/29/202329

套期期間

借（貸）現(xiàn)金套期工具被套期項(xiàng)目當(dāng)期損益確認(rèn)A公允價(jià)值變動(dòng)25,000(25,000)確認(rèn)B銷售收入1,075,000(1,075,000)確認(rèn)A結(jié)算25