項(xiàng)目三-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算課件

項(xiàng)目三

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算Textinhere（二）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收賬款（三）預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款任務(wù)一

應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的定義及范圍（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客對(duì)商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的一種手段，不在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)量。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷(xiāo)售價(jià)格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品的交易中，一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2％的現(xiàn)金折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1％的現(xiàn)金折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為30天?，F(xiàn)金折扣

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷(xiāo)售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。三、應(yīng)收賬款的核算1、取得時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、收回時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理

朗能公司向曉澤公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，正常價(jià)格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購(gòu)500件，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)22000。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=2000×500×

（1+17%）+22000=1192000元

例題借：應(yīng)收賬款1192000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

銀行存款22000朗能公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)若朗能公司收到曉澤公司交來(lái)商業(yè)匯票一張，面值1192000元，用以?xún)斶€前欠貨款。借：銀行存款1192000貸：應(yīng)收賬款1192000借：應(yīng)收票據(jù)1192000貸：應(yīng)收賬款1192000(二）存在商業(yè)折扣，無(wú)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)款扣除商業(yè)折扣）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意：銷(xiāo)項(xiàng)稅額按價(jià)款扣除商業(yè)折扣后的金額*17%收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行。三、應(yīng)收賬款的核算5月10日銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600庫(kù)存現(xiàn)金3005月18日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93900貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900(三）無(wú)商業(yè)折扣，有現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意：銷(xiāo)項(xiàng)稅額按價(jià)款*17%折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款折扣期后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款==>若某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為100000元，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）。三、應(yīng)收賬款的核算5月10日銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)117300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000庫(kù)存現(xiàn)金3005月18日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款115300財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)117300三、應(yīng)收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款116300財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)117300如該企業(yè)于20天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款117300貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)117300（四）存在商業(yè)折扣，也存在現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)款扣除商業(yè)折扣）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意：銷(xiāo)項(xiàng)稅額按價(jià)款扣除商業(yè)折扣后的金額*17%折扣期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款折扣期后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）。5月10日銷(xiāo)售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600庫(kù)存現(xiàn)金3005月18日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款92300財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900三、應(yīng)收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93100財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900如該企業(yè)于20天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93900貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900任務(wù)二

應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的定義應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算，因此，我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)是特指商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)及相關(guān)規(guī)定商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.票據(jù)到期日的確定2.不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理3.帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（一般在票面上注明利率）1.票據(jù)到期日的確定按照現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定，票據(jù)期限可以用月表示，也可以用日表示。（1）票據(jù)按月表示時(shí)，遵循“對(duì)月”原則。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日，即遵循月末對(duì)月末原則。（2）如果票據(jù)按日表示，計(jì)算到期日時(shí)，出票日和到期日“頭尾”只能計(jì)算一天。1.票據(jù)到期日的確定到期日的計(jì)算公式可以歸納為：票據(jù)天數(shù)＝（出票當(dāng)月月末－出票日）＋整月天數(shù)＋到期日到期日＝票據(jù)天數(shù)－（出票當(dāng)月月末－出票日）－整月天數(shù)其中：出票當(dāng)月月末是指出票當(dāng)月的最后一天的日期號(hào)數(shù)；出票日和到期日都是指日期號(hào)數(shù)。1.票據(jù)到期日的確定例1：3月1日簽發(fā)的80天票據(jù)，其到期日為：5月20日[80－（31－1）－30＝20]例2：6月15日簽發(fā)的100天票據(jù)，其到期日為：9月23日[100－（30－15）－31－31＝23]2.不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（1）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（按面值入賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）收回票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）3.帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（1）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（按面值入賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）期末計(jì)息(年末)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（出票日至期末的利息）3.帶息票據(jù)的賬務(wù)處理（3）收回票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋上年度利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（上期末至到期日的利息）利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資成本的價(jià)值，借記“在途物資”、“原材料”等科目，按取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。在背書(shū)轉(zhuǎn)讓帶息票據(jù)時(shí)，所轉(zhuǎn)讓票據(jù)的實(shí)際價(jià)值應(yīng)是票據(jù)的賬面余額加上尚未計(jì)提的利息?！吧形从?jì)提的利息”是指從出票日或者上一次計(jì)提利息的日期到票據(jù)轉(zhuǎn)讓日之間應(yīng)計(jì)提的利息。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓例題2014年5月1日，風(fēng)云公司取得一張4月30日簽發(fā)、面值為120000元、期限為6個(gè)月、票面利率為10％的商業(yè)承兌匯票,該企業(yè)按月計(jì)提利息。同年7月6日，風(fēng)云公司將該匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)以向其購(gòu)得一批原材料，該批原材料的價(jià)值為80000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額為13600元，A企業(yè)支付的差額款項(xiàng)存入銀行。則風(fēng)云公司的會(huì)計(jì)處理為：例題解析由于6月30日票據(jù)已經(jīng)計(jì)提利息，所以背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)其賬面價(jià)值為：120000＋120000×10％×2÷12＝122000（元）轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)該補(bǔ)提從6月30日到7月6日的尚未計(jì)提的利息：120000×6/360×10％＝200（元）票據(jù)價(jià)值與采購(gòu)款的差額＝（122000＋200）－（80000＋13600）＝28600（元）例題解析

借：在途物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13600

銀行存款28600

貸：應(yīng)收票據(jù)122000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)若貼現(xiàn)附有追索權(quán)，則應(yīng)視為以票據(jù)為質(zhì)押向銀行取得借款；不附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)出售的原則核算。不帶息票據(jù)的到期值＝面值帶息票據(jù)的到期值＝面值＋利息票據(jù)貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至到期日之間的天數(shù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)＝（貼現(xiàn)當(dāng)月月末－貼現(xiàn)日）＋整月天數(shù)＋到期日其中：貼現(xiàn)當(dāng)月月末是指貼現(xiàn)當(dāng)月的最后一天的日期號(hào)數(shù)，如5月貼現(xiàn)則當(dāng)月月末即為31日；貼現(xiàn)日和到期日都是指日期號(hào)數(shù)。例：5月15日貼現(xiàn)到期日為8月31日的票據(jù)（暫不考慮異地票據(jù)加劃款期），則貼現(xiàn)天數(shù)＝（31－15）＋30＋31＋31＝108貼現(xiàn)例題某上市公司于4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為100

000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：

帶息票據(jù)到期值=100

000×(1+8%×90/360)=102

000(元)

貼息=102

000×10%×30/360=850(元)

貼現(xiàn)所得=102

000-850=101

150(元)

借：銀行存款

101

150

貸：應(yīng)收票據(jù)

100

000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1

150

==》仍沿用上例，但假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：

票據(jù)到期值=100

000(元)

貼現(xiàn)息=100

000×10%×30/360=833(元)

貼現(xiàn)所得=100

000-833=99167(元)

借：銀行存款

99

167

財(cái)務(wù)費(fèi)用

833

貸：應(yīng)收票據(jù)

100

000

貼現(xiàn)的追索處理如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（1）附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款②票據(jù)到期時(shí)，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理為：借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期時(shí)，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)—商業(yè)承兌匯票帶追索權(quán)---不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【例3-7】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個(gè)月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。Step1：計(jì)算到期值=300000（元）貼現(xiàn)值=300000×5%×4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）Step2：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款295000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：短期借款300000（只是在備查簿中記錄這個(gè)票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：應(yīng)收賬款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000（2）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)②票據(jù)到期時(shí)，承兌人的無(wú)論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。不帶追索權(quán)==》若企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4%，金額300000元，承兌期5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼息率5%。

Step1：2011年1月31日期未計(jì)提利息：借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000Step2：計(jì)算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33（元）貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67Step3：做貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款299916.67財(cái)務(wù)費(fèi)用1083.33貸：應(yīng)收票據(jù)301000

票據(jù)

貼現(xiàn)

的核

算帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理2、票據(jù)到期，承兌人按期付款3、票據(jù)到期，承兌人無(wú)力付款貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理任務(wù)三

預(yù)付賬款的核算

(一)預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的借方明細(xì)賬余額填入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。

一、預(yù)付賬款支付定金借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（二）賬務(wù)處理例題：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬(wàn)（2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬(wàn)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)（3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)例題交易序號(hào)預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100貸：銀行存款100借：原材料300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：預(yù)付賬款

351借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款100借：原材料300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：應(yīng)付賬款351借：預(yù)付賬款251貸：銀行存款251借：應(yīng)付賬款251貸：銀行存款251例題任務(wù)四

其他應(yīng)收款款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，包括企業(yè)購(gòu)入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)因?qū)ν馔顿Y應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，但不包括應(yīng)收的股票股利。二、應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。包括購(gòu)入債券的價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產(chǎn)生的利息。不包括企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收取的利息，到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收取的利息應(yīng)通過(guò)金融資產(chǎn)科目下設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)計(jì)利息”核算。

三、其他應(yīng)收款(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物的租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金）；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。但不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)。

(二)其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算?！纠?-13】A公司為職工李紅墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)4000元，擬從其工資中扣回。墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款——李紅4000貸：銀行存款4000扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資4000貸：其他應(yīng)收款——李紅4000

【例3—14】A公司租入包裝物一批，以銀行存款2000元支付押金。支付時(shí)：借：其他應(yīng)收款2000

貸：銀行存款2000

收到出租方退還的押金時(shí)：借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)收款2000

【例3—15】2009年10月12日，銷(xiāo)售科職工周艷借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——周艷2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

10月25日，周艷出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1850元，余款交回。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1850

庫(kù)存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款——周艷2000任務(wù)五

壞賬損失的核算一、壞賬及壞賬損失“壞賬”是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)?！皦馁~損失”是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。二、壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，并借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記各種應(yīng)收款項(xiàng)。借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

（二）備抵法備抵法是指企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期末，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該應(yīng)收款項(xiàng)方法。設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收賬款賬戶的抵消調(diào)整賬戶,可以按照應(yīng)收賬款的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬準(zhǔn)備賬戶的登記內(nèi)容：貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)后又收回的壞賬金額，借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。期末余額在貸方，為已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金。估計(jì)壞賬損失的方法（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)應(yīng)收賬款余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率計(jì)算（2）賬齡分析法：按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短（3）銷(xiāo)貨百分比法：按賒銷(xiāo)金額的百分比（4）個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)具體某一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況本年估計(jì)壞賬準(zhǔn)備金額已發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備金額以前年度壞賬準(zhǔn)備余額減加如果計(jì)算的提取額>0，按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備；如果計(jì)算結(jié)果<0，這種情況說(shuō)明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多，已經(jīng)超過(guò)本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要，應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的確定已發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備金額減（1）計(jì)提壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備4.壞賬損失的具體賬務(wù)處理（2）確認(rèn)壞賬損失時(shí)（確實(shí)發(fā)生）：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（3）收回已核銷(xiāo)的壞賬損失時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬損失例題1華聯(lián)公司從2011年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年末應(yīng)收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰（應(yīng)收賬款余額百分比法）。則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額＝2400000×5‰＝12000

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12000

貸：壞賬準(zhǔn)備12000例題（續(xù)）2012年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款32002012年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）：應(yīng)保持的余額＝2880000×5‰＝14400（元）借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—壞賬準(zhǔn)備5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600例題（續(xù)）2013年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷(xiāo)的3200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200

借：銀行存款3200

貸：應(yīng)收賬款3200

2013年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：應(yīng)保持的余額=2000000×5‰＝10000（元）例題（續(xù)）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：原有余額=14400＋3200＝17600（元）注：期初余額是14400元，而不是5600元。應(yīng)補(bǔ)提的金額＝應(yīng)保持的余額－原有余額=10000－17600＝－7600元（注：負(fù)數(shù)表示應(yīng)沖減）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備7600

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備7600練習(xí)及提升A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。該公司按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：（1）2008年期初應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元；2008年8月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，3444.44銷(xiāo)項(xiàng)稅額：585.56）尚未收到貨款，2008年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。①銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元尚未收到貨借：應(yīng)收賬款4030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4030÷1.17＝3444.44

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）585.56②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30③年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額＝（4000＋4030－30）×0.5%＝8000×0.5%＝40（萬(wàn)元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝40－20＋30＝50（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準(zhǔn)備50（2）2009年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元存入銀行，2009年6月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：3427.35，銷(xiāo)項(xiàng)稅額：582.65）萬(wàn)元尚未收到貨款，2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000②6月銷(xiāo)售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款