第四章對(duì)外投資資料課件

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院1

第四章對(duì)外投資

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：(一)貨幣資金(二)交易性金融資產(chǎn)

(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(chǎn)(七)長(zhǎng)期股權(quán)投資

(八)投資性房地產(chǎn)(九)固定資產(chǎn)(十)無(wú)形資產(chǎn)

(十一)商譽(yù)(十二)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目：

(一)短期借款

(二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

(三)應(yīng)交稅費(fèi)

(四)應(yīng)付職工薪酬

(五)預(yù)計(jì)負(fù)債

(六)長(zhǎng)期借款

(七)長(zhǎng)期應(yīng)付款

(八)應(yīng)付債券

(九)遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目：

(一)實(shí)收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤(rùn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院3

利潤(rùn)表

編制單位：2009年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院4本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：1.了解對(duì)外投資的目的與分類；2.掌握各類對(duì)外投資初始成本的計(jì)量、持有期間的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量；3.掌握各類對(duì)外投資處置的計(jì)量。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院52023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院5天地科技股份有限公司對(duì)外投資公告案例引入

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院6鏈接1：巴菲特9800美元變成620億美元的故事鏈接2：雅戈?duì)柺召?gòu)新馬鏈接3：2007年半年報(bào)雅戈?duì)?007-9-302007-6-302007-3-312006-12-31投資收益(萬(wàn)元)165529.8099%122303.7894%113377.00125%3491.544.6%凈利潤(rùn)(萬(wàn)元)168028.51130147.7990634.0375500.832007年半年報(bào)投資收益占利潤(rùn)總額%南京高科（600064）混合投資7237萬(wàn)元65.96%中化國(guó)際（600600）縱向投資1.4億元47%上海電力（600021）橫向投資2.5億元72.56%背景資料案例引入2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院7工商銀行海外并購(gòu)2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購(gòu)澳門誠(chéng)興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院8對(duì)外投資的性質(zhì)和分類一、對(duì)外投資的概念及特點(diǎn)二、對(duì)外投資的分類（一）按照投資性質(zhì)分類（二）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類（三）按照投資目的分類

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院9本章學(xué)習(xí)方法按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：第一步：初始計(jì)量第二步：持有期間計(jì)量第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）第四步：期末減值2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院10第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院11二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費(fèi)用通過(guò)在發(fā)生時(shí)借記“投資收益”，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院12三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

3.利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院13設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（3）投資收益（4）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院14四、賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院15資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院16例（1）朗能公司于2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬(wàn)元，其中，2萬(wàn)元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬(wàn)元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本300萬(wàn)應(yīng)收股利2萬(wàn)投資收益5萬(wàn)貸：銀行存款307萬(wàn)1.2005年3月10日購(gòu)入曉澤公司股票

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院17（2）2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬(wàn)元。借：銀行存款2萬(wàn)貸：應(yīng)收股利2萬(wàn)（3）2005年6月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為314萬(wàn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)14萬(wàn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14萬(wàn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（4）2005年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為306萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)8萬(wàn)2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院18（5）續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。

2月10日曉澤公司宣告分派股利時(shí)

3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利1萬(wàn)貸：投資收益1萬(wàn)借：銀行存款1萬(wàn)貸：應(yīng)收股利1萬(wàn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院19（6）2006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為385萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款385萬(wàn)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬(wàn)

——公允價(jià)值變動(dòng)6萬(wàn)投資收益79萬(wàn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬(wàn)貸：投資收益6萬(wàn)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院20第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述

1、定義

持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院212、分類

作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院22二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價(jià)的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院23（一）債券溢折價(jià)的原因

債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院24當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院25（二）持有至到期投資的初始投資成本

持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院26

企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；

分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院27三、持有至到期投資的收益及攤余成本

企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院28（一）到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購(gòu)入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院291、按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

按照重要性原則，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。票面利率法核算方法簡(jiǎn)便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院302、溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院313、折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院32（二）分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院33（三）分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，一般有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院343.會(huì)計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本（公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)計(jì)利息的差）應(yīng)計(jì)利息初始計(jì)量：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用

實(shí)際支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

實(shí)際利率：折現(xiàn)的利率

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院35購(gòu)入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（投資的面值）應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會(huì)計(jì)處理2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院36會(huì)計(jì)處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資——成本（按其賬面余額）利息調(diào)整（按其賬面余額）應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（按借或貸差額）

已計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（實(shí)際收到的金額）利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額）貸或借：投資收益（按借或貸差額）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院37【案例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司2005年1月1日購(gòu)入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率本例成本大于面值，說(shuō)明實(shí)際利率小于票面利率先按5%的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：3*4.3295+50*0.7835=52.1647<52.8說(shuō)明實(shí)際利率小于5%，繼續(xù)測(cè)試，選4%3*4.4518+50*0.8219=54.4518>52.8說(shuō)明實(shí)際利率小于4%。因此實(shí)際利率介于二者之間。使用插值法估算實(shí)際利率如下：實(shí)際利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院38計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入溢價(jià)攤銷攤余成本05.1.152800005.12.3130000

4.72%24922

5078

52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計(jì)150000——12200028000——采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息30000

貸：投資收益24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調(diào)整）50782023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院39第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說(shuō)明是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（二）持有至到期投資。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院40二、可供出售金融資產(chǎn)的核

1.科目設(shè)置總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院412.初始投資的計(jì)量初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收股利應(yīng)收利息

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院42持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

票面利息利息收入借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

差額

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院43三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院44四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置損益取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額投資收益將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院45【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：

6月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2972【（15-0.2）×200+12】

應(yīng)收股利

40（0.2×200）

貸：銀行存款

3012

6月15日

借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收股利

40

12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400

貸：資本公積——其他資本公積

400

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院46小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示類別初始計(jì)量

后續(xù)計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院47有關(guān)重分類的說(shuō)明持有至到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量重分類日，持有到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院48案例：工商銀行海外并購(gòu)2007年年初買入印尼哈林(Halim)銀行90%的股權(quán)；8月又以5.83億美元收購(gòu)澳門誠(chéng)興銀行80%的股權(quán)；10月，耗資55億美元收購(gòu)南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院49長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或發(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院50（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院51知識(shí)背景股權(quán)分置改革（大非小非問題）次貸危機(jī)與海外并購(gòu)2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院52知識(shí)框架企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法權(quán)益法控制共同控制重大影響其他同一控制下非同一控制下初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院53一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.一長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院54（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院552.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院562.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院57

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院58借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院59

例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價(jià)2000000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院602.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院61借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（營(yíng)業(yè)外支出）貸：相關(guān)資產(chǎn)等銀行存款（營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借貸方的差額支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院62例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12500000

累計(jì)折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

營(yíng)業(yè)外收入2000000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院633.以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院64二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；（２）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。成本法權(quán)益法成本法20%50%

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院65(1)確認(rèn)初始投資成本(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理1.成本法的核算原理投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院66(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬(wàn)元×10%50萬(wàn)元×10%（表示累積凈利潤(rùn)）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院672.成本法的基本核算程序（1）設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院68（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院693.成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限應(yīng)享有收益份額

=被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)×投資企業(yè)的持股比例

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院70（1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院71

例：朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本=50000×12.12＋3200=609200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——曉澤公司609200

貸：銀行存款609200借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院72（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資前

沖減投資成本

投資后

投資收益

應(yīng)享有收益份投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)投資當(dāng)年持股月份12××投資企業(yè)持股比例=

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院73（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院74例：甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院75（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司110000

貸：銀行存款110000（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院76（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300000元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10

000=（400000－370000）×10%－10

000=－7000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7000元

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院77應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10%－（－7000

）=37000借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

貸：投資收益37000（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院78應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋

400000）－（450000－80000＋

520000）]×10%－（10

000－7000）=（800000－890000）×10%－3

000∵800000＜890000∴應(yīng)將前期已沖減的投資成本3000元全部轉(zhuǎn)回

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院79應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000×10%－（－3000

）=43000借：應(yīng)收股利40000

長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：投資收益43000（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利600000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院80應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600000×10%－11000=49000應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100000＋300000＋

400000＋

600000）－（450000－80000＋

520000＋400000

）]×10%－0=（1400000－1

290000）×10%－0=11000∴應(yīng)沖減投資成本11000元

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院81借：應(yīng)收股利60000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000

投資收益49000

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院82（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制重大影響

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院831.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院842.權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)投資差額調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院852.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/7/29浙江萬(wàn)里學(xué)院86股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－