成本會計學全套

成本會計學第一章總論費用、成本的概念成本會計的職能成本會計的涵義和對象成本會計工作的組織第一節(jié)費用、成本的概念

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支出、費用、成本的概念一）支出是企業(yè)的一切開支和耗費，包括資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出等。二）費用是指企業(yè)一定時期內(nèi)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。三）成本1、“理論成本”：商品價值的組成部分，即C+V。商品價值W=C+V+M其中:C——物化勞動的轉(zhuǎn)移價值即物質(zhì)資料的價值V——勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值即勞動報酬。W——勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值即利潤●支出、費用之間的關(guān)系生產(chǎn)經(jīng)營性支出支出資本性支出收益性支出營業(yè)外支出所得稅支出利潤分配支出按受益期分期計入當期直接計入生產(chǎn)經(jīng)營性支出非生產(chǎn)經(jīng)營性支出費用不計入費用視為費用不計入費用

2、實際工作中的成本概念：成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。除C+V外，還包括不形成產(chǎn)品價值的損失性支出，如廢品損失、停工損失等。生產(chǎn)費用的核算是產(chǎn)品成本核算的基礎，產(chǎn)品成本核算過程，也就是歸集和分配生產(chǎn)費用的過程。因此進行費用成本的核算，首先必須了解生產(chǎn)費用內(nèi)容，即產(chǎn)品成本的內(nèi)容。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，不同企業(yè)生產(chǎn)費用所包含的具體內(nèi)容也不同。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用一般可按以下標志來劃分。外購材料外購燃料外購動力1、按經(jīng)濟內(nèi)容分工資即：費用要素提取的職工福利費折舊費利息費用稅金其他支出●費用的分類

2、按經(jīng)濟用途分類直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用產(chǎn)品成本項目期間費用項目

產(chǎn)品成本項目通常稱為成本項目。企業(yè)一般設“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”三個成本項目，并可根據(jù)需要增設成本項目，如燃料和動力費用比重較大的企業(yè)可將其從“直接材料”項目中分離出來，單設“燃料及動力”，還可增設“停工損失”、“廢品損失”成本項目。其中：直接材料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的原材料、包裝物、燃料、動力等。直接人工：是指產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及提取的應付福利費。

制造費用：生產(chǎn)單位（分廠和車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。包括辦公費、差旅費、管理人員工資及計提的福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、取暖費等。3、按計入產(chǎn)品成本

直接計入費用的方式不同間接計入費用●費用與成本的關(guān)系1、聯(lián)系：費用是成本的基礎，成本是費用的組成部分。2、區(qū)別：（1）費用是指一定時期的耗費，成本是一定產(chǎn)品或勞務的耗費；（2）費用是指本期發(fā)生的，不包括前期的耗費；成本則包括前期的耗費。（3）計算口徑不同：是費用的不一定計入成本，費用是否計入成本視成本開支范圍而定?！癯杀镜淖饔茫裕┑诙?jié)成本會計的涵義和對象●成本會計的涵義：運用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用和產(chǎn)品（勞務）成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動。

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成本會計的對象

即成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會計的對象可概括為:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用和產(chǎn)品(勞務)成本,即生產(chǎn)成本和期間費用。第三節(jié)成本會計的職能●成本會計的職能成本預測成本檢查成本計劃成本考核成本控制成本核算成本分析成本決策●成本會計的任務（略）對成本計劃及其完成情況進行總結(jié)和評價，執(zhí)行獎懲制度以成本預測為基礎，選擇最優(yōu)方案對成本發(fā)生和形成過程及影響因素進行引導和控制歸集和分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本查明影響成本變動的因素、產(chǎn)生原因，并提出建議對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行預計和測算對成本管理工作進行檢查，揭露矛盾，明確責任以貨幣形式規(guī)定計劃期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費和商品成本水平一、成本會計機構(gòu)的設置

1、成本會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工：

（1）按成本會計的職能分工：如成本核算、成本分析等。

（2）按成本會計的對象分工：如產(chǎn)品成本、期間費用等。

2、各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工：

（1）集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進行成本核算。一般適宜中小型企業(yè)采用。

（2）分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析，車間進行成本的明細核算。一般適宜大中型企業(yè)采用。

二、成本會計人員的配置：崗位責任制第四節(jié)成本會計工作的組織三、成本會計的法律、規(guī)章、制度

與成本會計有關(guān)的法律、規(guī)章、制度可分為四個層次：

1、《會計法》

2、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》

3、國家統(tǒng)一的會計制度：《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》

4、企業(yè)內(nèi)部的會計制度和成本核算辦法

成本會計制度是企業(yè)組織和處理成本會計工作的規(guī)范,屬企業(yè)會計制度的一個組成部分。內(nèi)容一般包括：

(1)關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法

(2)關(guān)于成本核算制度：包括成本計算對象、成本計算方法的確定、成本帳戶、成本項目的設置、成本核算的流程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法等。

(3)關(guān)于成本預測和決策制度;

(4)關(guān)于成本控制的制度;

（5）關(guān)于成本報表的制度；（6）關(guān)于成本分析的制度；（7）企業(yè)有關(guān)內(nèi)部價格的制訂和結(jié)算方法；（8）有關(guān)責任會計制度；（9）其他有關(guān)成本會計制度。四、成本會計的基礎工作1、原始記錄制度2、定額管理制度3、計量驗收制度4、內(nèi)部價格制度

小結(jié):本章我們學習了有關(guān)成本、費用的概念及內(nèi)容，成本會計的含義、職能及成本會計工作的組織等內(nèi)容。

例：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1、購買生產(chǎn)用設備一臺價值100000元。2、耗用外購材料50000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用40000元，車間一般耗用8000元，行政管理部門用2000元。3、耗用外購動力20000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用12000元，車間一般耗用6000元，行政管理部門用2000元。4、發(fā)生應付工資30000元，其中生產(chǎn)工人工資18000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資6000元，福利人員工資1000元。5、分別按工資總額的14%、2%、1.5%計提福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。6、車間發(fā)生設備大修理費20000元。7、本月預提短期借款利息1000元。8、行政管理人員報銷差旅費2000元，車間管理人員報銷差旅費800元。9、支付廣告費10000元。10、購買印花稅票200元。11、發(fā)生所得稅支出5000元。要求：

1）計算要素費用的金額2）計算生產(chǎn)成本和期間費用的金額

解答：1）外購材料=50000元外購動力=20000元工資=30000-1000=29000（元）計提的福利費=30000×14%=4200（元）利息費用=1000元稅金=200元其他費用=30000×2%+30000×1.5%+20000+2800+10000=33850（元）要素費用合計138250元

2）生產(chǎn)成本=48000+18000+23000×（1+14%）+20000+800=113020（元）期間費用=2000+2000+6000+7000×14%+30000×2%+30000×1.5%+1000+2000+10000+200=25230（元）合計138250元第二章成本核算的基本要求和一般程序

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成本核算的原則●

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成本核算的要求●

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成本核算的主要會計帳戶和一般程序

第一節(jié)成本核算的原則

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權(quán)責發(fā)生制原則

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實際成本核算原則

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一貫性原則

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合法性原則

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技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的原則

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重要性原則

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分期核算原則

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真實性原則·．第二節(jié)成本核算的要求

●算管結(jié)合，算為管用●正確劃分各種費用界限生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限各個月份的費用界限各種產(chǎn)品的費用界限生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用界限注：生產(chǎn)經(jīng)營管理費用即費用生產(chǎn)費用經(jīng)營管理費用產(chǎn)品成本期間費用月初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用＝完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本●嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍1、應計入產(chǎn)品成本的項目：直接材料、直接人工和制造費用2、不應計入產(chǎn)品成本的項目資本性支出營業(yè)外支出法律、法規(guī)規(guī)定以外的費用規(guī)定不得列入成本的其他支出對外投資和利潤分配支出第三節(jié)成本核算的主要會計賬戶和一般程序·

成本核算的主要會計賬戶一、產(chǎn)品成本核算賬戶

1、“生產(chǎn)成本”賬戶

核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務，自制材料、工具和設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品和勞務的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖借方生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸方

（1）基本生產(chǎn)單位發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品直接材料費用、直接人工費用的實際成本（2）分配轉(zhuǎn)入的制造費用

余額：期末在產(chǎn)品成本

借方生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸方（1）輔助生產(chǎn)單位發(fā)生（1）輔助生產(chǎn)單位完工入庫的直接材料費、直接人工費產(chǎn)品的實際成本（2）發(fā)生或轉(zhuǎn)入的間接費用（2）月末按受益對象分配轉(zhuǎn)出的實際成本期末一般無余額2、“制造費用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用結(jié)構(gòu)如圖：借方制造費用貸方生產(chǎn)單位發(fā)生的間接費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用期末一般無余額

二、跨期費用核算賬戶1、“待攤費用”賬戶（先支后攤）核算內(nèi)容：核算企業(yè)已支付，但應由本期和以后各期分別負擔的、攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)支付的應攤銷的費用；貸方登記按期攤銷計入有關(guān)成本費用的數(shù)額；期末余額在借方，表示已支付尚未攤銷的費用。2、“長期待攤費用”賬戶（略）3、“預提費用”賬戶（先提后支）核算內(nèi)容：核算企業(yè)分期提取計入有關(guān)成本費用，但尚未實際支付的費用。結(jié)構(gòu)：貸方登記按計劃預提計入有關(guān)成本費用的數(shù)額；借方登記實際支付的費用；期末余額一般在貸方，表示已預提但實際尚未支付的費用。待攤費用支付攤銷尚未攤銷的費用預提費用支付預提已提取尚未支付的費用三、期間費用核算賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶“營業(yè)費用”賬戶以上三個賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方登記發(fā)生的各項費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的各項費用；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

成本核算的一般程序確定成本計算對象（品種、批次、生產(chǎn)步驟）確定成本計算方法（品種法、分批法、分步法）確定成本項目確定成本計算期（月、生產(chǎn)周期）歸集和分配生產(chǎn)費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

產(chǎn)品成本核算賬務處理程序如下圖原材料應付工資應付福利費累計折舊銀行存款預提費用待攤費用生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本制造費用產(chǎn)成品管理費用營業(yè)費用財務費用主營業(yè)務成本本年利潤①①①①②③④⑤⑥⑦⑧產(chǎn)品成本核算賬務處理程序圖上圖說明:①要素費用的分配②提取預提費用、攤銷待攤費用③分配輔助生產(chǎn)費用④分配制造費用⑤結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本⑥結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本⑦將主營業(yè)務成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”⑧結(jié)轉(zhuǎn)期間費用第三章生產(chǎn)費用的歸集和分配

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材料費用的核算●

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工資費用的核算●

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其他費用的核算●

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輔助生產(chǎn)費用的核算●

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制造費用的核算●

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生產(chǎn)損失的核算●

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完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本核算第一節(jié)材料費用的核算材料的組成內(nèi)容原料及主要材料對應賬戶設置輔助材料外購半成品燃料修理用備件包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品原材料●

材料費用的組成●

材料費用的歸集●

材料費用的分配●

外購動力費用的分配一、材料費用的組成燃料

二、材料費用的歸集1、材料消耗的原始記錄領料憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。期初結(jié)存量+本期收入量=本期材料耗用量+期末結(jié)存量期末結(jié)存量=期初結(jié)存量+本期收入量-本期材料耗用量（2）盤存計算法（實地盤存制）材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量

（1）材料按實際成本計價材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時可采用以下方法：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法。

（2）材料按計劃成本計價賬戶設置：“原材料”、“物質(zhì)采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應分攤的成本差異消耗材料的計劃成本＝材料實際消耗量×計劃單價消耗材料應分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本×材料成本差異率

3、消耗材料的計價材料成本=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異×100%差異率月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本

[例3-1]企業(yè)某車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料一批，計劃成本10000元，材料成本差異率為2%，則發(fā)出材料的實際成本=10000+10000×2%=10200（元）4、材料費用的歸集企業(yè)發(fā)生的材料費用在月末時應根據(jù)全部領料憑證匯總編制“耗用材料匯總表（或發(fā)料憑證匯總表）”歸集。歸集時應按領料部門、用途分類匯總。。[例3-2]A企業(yè)以實際成本法對材料計價，發(fā)料憑證匯總表如下：表3-1：發(fā)料憑證匯總表A企業(yè)2005年4月單位：元應借科目原材料包裝物低值易耗品合計生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本93500400097500生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本70005007500制造費用25004002900管理費用20002000營業(yè)費用10001000合計1060004000900110900材料類別[例3-3]B企業(yè)以計劃成本法對材料計價，發(fā)料憑證匯總表如下：表3-2：發(fā)料憑證匯總表B企業(yè)2005年4月單位：元材料類別應借科目原材料包裝物實際成本合計計劃成本材料成本差異（-2%）實際成本計劃成本材料成本差異（1%）實際成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本100000-2000980004000404040102040生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本8000-16078407840制造費用3000-6029402940管理費用2000-4019601960營業(yè)費用1000-20980980合計114000-228011172040004040115760

（一）分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的材料，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。

定額耗用量比例法定額費用比例法產(chǎn)品產(chǎn)量比例法三、材料費用的分配（二）分配標準:

⊙分配標準的合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。

⊙材料費用分配標準的類型材料定額耗用量（即材料定額消耗量）、材料定額成本（即材料定額費用）、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積等。

（三）分配方法

1、定額耗用量比例法計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額注：單位產(chǎn)品材料消耗定額是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量。

直接材料分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用各產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額耗用量×直接材料分配率

[例3-4]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料4800元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單位產(chǎn)品材料消耗定額為4千克；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單位產(chǎn)品材料消耗定額為5.5千克。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。解答：甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝140×4＝560（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝80×5.5=440（千克）

材料費用分配率＝4800÷（560＋440）＝4.8甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝560×4.8＝2688（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝440×4.8＝2112（元）合計4800元

[例3-5]A企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用原材料93500元。甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為2000、2500、3000件，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為20、10、15千克。試計算分配甲各產(chǎn)品應負擔的材料費。

解答：甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝2000×20＝40000（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝2500×10＝25000（千克）丙產(chǎn)品材料定額耗用量＝3000×15＝45000（千克）合計110000千克原材料分配率＝93500÷110000=0.85甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝40000×0.85＝34000（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝25000×0.85＝21250（元）丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝45000×0.85＝38250（元）合計93500元

2、定額費用比例法

計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×材料計劃單位成本

直接材料分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用各產(chǎn)品材料定額費用之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額費用×直接材料分配率

承例3-5，若材料計劃單價為10元，分配材料費用。

解答：甲產(chǎn)品材料定額費用＝2000×20×10＝400000（元）乙產(chǎn)品材料定額費用＝2500×10×10＝250000（元）丙產(chǎn)品材料定額費用＝3000×15×10＝450000（元）合計1100000元原材料分配率＝93500÷1100000=0.085甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝400000×0.085＝34000（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝250000×0.085

＝21250（元）丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝450000×0.085

＝38250（元）合計93500元3、產(chǎn)品產(chǎn)量比例法

計算公式如下：

直接材料分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用各產(chǎn)品產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品產(chǎn)量×直接材料分配率[例3-6]承例3-5，要求用產(chǎn)品產(chǎn)量比例法分配直接材料費用。解答：直接材料分配率==12.47935002000+2500+3000

甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝2000×12.47

＝24940（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝2500×12.47

＝31175（元）丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝93500-（24940+31175）

＝37385（元）合計93500元（四）材料費用分配表的編制及其賬務處理1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。2、賬務處理：1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”明細賬的“直接材料”成本項目；2）用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”明細賬的費用（或成本）項目；3）基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；4）廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；5）產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“營業(yè)費用”賬戶。如上例，編制直接材料費用分配表如下：表3-3：直接材料費用分配表A企業(yè)2005年4月單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）分配率分配金額甲產(chǎn)品200024940乙產(chǎn)品250031175丙產(chǎn)品300037385合計750012.4793500可根據(jù)發(fā)料憑證匯總表和直接材料費用分配表編制會計分錄，在實際工作中也可根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制如下材料費用分配表。表3-4：材料費用分配表A企業(yè)2005年4月單位：元應借科目原材料包裝物低值易耗品合計產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品200024940400028940乙產(chǎn)品25003117531175丙產(chǎn)品30003738537385小計750012.4793500400097500生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本70005007500制造費用25004002900管理費用20002000營業(yè)費用10001000合計

1060004000900110900會計分錄如下：(1)借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品24940-乙產(chǎn)品31175-丙產(chǎn)品37385-輔助生產(chǎn)成本-機修車間7000制造費用-某車間2500管理費用2000營業(yè)費用1000貸：原材料106000(2)借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品4000貸：包裝物4000(3)借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機修車間

500制造費用-某車間400貸：低值易耗品900

四、外購動力費的歸集和分配（一）外購動力費的歸集外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等，外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于取暖、照明。

付款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而不是6月份的實際電費，為了簡化核算，每月分配的電費即是本月實際支付的電費。所以在付款時，暫記“應付賬款”賬戶。

若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”賬戶核算，可于付款時直接進行分配，分配時借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）外購動力費的分配分配方法：1、機器工時比例法分配率=某產(chǎn)品應分配的外購動力費=該產(chǎn)品機器工時×分配率注：機器工時是指產(chǎn)品在機器設備上加工的時間。2、機器功率時數(shù)比例法分配率=某產(chǎn)品應分配的外購動力費=該產(chǎn)品機器功率時數(shù)×分配率機器功率時數(shù)以千瓦時表示。待分配的外購動力費用各產(chǎn)品機器工時之和待分配的外購動力費用各產(chǎn)品機器功率時數(shù)之和

賬務處理應按外購動力費的用途，將其費用計人相應的成本、費用賬戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理用的動力費，應借記“制造費用”賬戶；廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”賬戶；貸記“應付賬款”（或銀行存款）賬戶。各部門耗用的外購動力費，應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算分配；產(chǎn)品耗用的動力費用一般是共同耗用的，應按生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量或機器功率時數(shù)比例分配。

[例3-7]某企業(yè)本月以銀行存款支付市供電局電費29340元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品,產(chǎn)品用電采用生產(chǎn)工時比例法,甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為12000小時、8000小時。電表上抄錄的用電度數(shù)如下：車間生產(chǎn)產(chǎn)品：60000度機修車間：7500度供水車間：7500度基本生產(chǎn)車間其他用電：4000度管理部門：18800度每度電單價為0.3元。

支付電費時:借:應付賬款-市供電局29340貸:銀行存款29340甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品共同耗用的電費為60000×0.3=18000(元)編制外購動力費用分配表表3-5：外購動力費用分配表應借賬戶產(chǎn)品間分配部門分配合計生產(chǎn)工時分配率分配金額耗用數(shù)量分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品120001080010800乙產(chǎn)品800072007200小計200000.91800018000輔助生產(chǎn)成本機修車間750022502250供水車間750022502250小計1500045004500制造費用某車間400012001200管理費用1880056405640合計29340編制會計分錄:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品10800-乙產(chǎn)品7200-輔助生產(chǎn)成本-機修車間2250-供水車間2250制造費用-某車間1200管理費用5640貸：應付賬款-市供電局29340小結(jié):直接材料費用和外購動力費用的分配無論采用哪種方法，都可用以下公式表示：分配率=

某產(chǎn)品應分配的費用=該產(chǎn)品的分配標準×分配率各產(chǎn)品共同耗用的費用（即應分配的費用）分配標準之和第二節(jié)工資費用的核算一、工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資二、工資費用的原始記錄企業(yè)應按每個職工設置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄：

是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。

三、工資的計算

1、計時工資的計算：月薪制、日薪制。

月薪制

按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）應付計時工資＝月標準工資－事假天數(shù)×日工資率－病假天數(shù)×病假扣款率×日工資率=月標準工資－(事假天數(shù)+病假天數(shù)×病假扣款率)×日工資率其中病假工資支付標準如一下表：

表3-6：病假工資支付標準工齡﹤2年≥2年﹤4年≥4年﹤6年≥6年﹤8年≥8年發(fā)放率（%）60708090100扣款率（%）403020100

日薪制

按出勤天數(shù)直接計算（加法）應付計時工資＝出勤天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×病假工資發(fā)放率＝(出勤天數(shù)＋病假天數(shù)×病假工資發(fā)放率)×日工資率

日工資率的計算方法：按30天算日工資率：日工資率＝月標準工資÷30

在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資.[例3-8]某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，實際出勤15天。該工人的工齡6年，該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。按30天計算日工資率，

日工資率＝840÷30＝28（元〕月薪制

某職工本月應得工資＝月標準工資－（事假天數(shù)×日工資率）－（病假天數(shù)×日工資率×病假工資扣款率＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)日薪制某職工本月應得工資＝出勤天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×病假工資發(fā)放率＝28×(15＋10)＋2×28×90％＝700+50.4＝750.4(元)注：出勤天數(shù)=實際出勤天數(shù)+雙休節(jié)假日天數(shù)－事假中的雙休節(jié)假日天數(shù)

[例3-9]某企業(yè)李平月標準工資600元，6月份8天雙休，事假4天（其中2天為雙休日），病假1天，實際出勤19天，該工人工齡7年。解答：日工資率=600÷30=20月薪制應付計時工資=600－（4+1×10%）×20=518（元）日薪制應付計時工資=（19+6+1×90%）×20=518（元）

2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算

方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率

方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率[例3-10]甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。答案：方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品的計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。

[例3-11]某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)黎明62025趙豪51823張輝41622合計

70試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。

答案如下表：表3-7集體計件工資分配表工人姓名等級日工資率(1)出勤天數(shù)(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)黎明62025500

19745趙豪51823414

16348.86張輝41622352

13906.14合計

70126639.49（5000/1266）50000注：也可用工作小時數(shù)和小時工資率之積作為分配標準。

四、工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。

月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。

若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2、工資費用分配的賬務處理應按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應記入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”賬戶。3、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細賬；

計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際工時或定額工時）

分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各種產(chǎn)品應分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率

[例3-12]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。解答：甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應分配工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應分配工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應分配工資費＝20×900＝18000（元）

4、工資費用分配表應根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。（五）計提職工福利費的核算賬務處理：可比照工資費用，但醫(yī)務及福利人員計提的福利費，應計入管理費用。職工福利費分配表：一般與工資費用分配表合并編制。如上例，該企業(yè)除發(fā)生生產(chǎn)工人工資58000元，另有基本生產(chǎn)車間管理人員工資8000元，行政人員工資20000元，福利人員工資10000元。則該企業(yè)工資及福利費分配表如下：表3-8

工資及福利費分配表應借科目分配計入直接計入工資費用合計應付福利費生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100020000200002800乙產(chǎn)品100020000200002800丙產(chǎn)品90018000180002520小計29002058000580008120制造費用800080001120管理費用20000200004200應付福利費1000010000

合計58000380009600013440在實際工作中上述分配表作為原始憑證，應根據(jù)此表作會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20000—乙產(chǎn)品20000—丙產(chǎn)品18000制造費用—基本生產(chǎn)車間8000管理費用20000應付福利費10000貸：應付工資96000借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品2800—乙產(chǎn)品2800—丙產(chǎn)品2520制造費用—基本生產(chǎn)車間1120管理費用4200貸：應付福利費13440

第三節(jié)其他費用的核算一、折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初應提折舊的固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。2、折舊的計提范圍未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計提折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計提折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應視同自有的固定資產(chǎn)計提折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應計提折舊。3、折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表（或計提表）進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”、“管理費用”和“其他業(yè)務支出”等賬戶。折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。二、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用屬于財務費用項目。其中短期借款利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。每月預提利息費用時借：財務費用貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。即于支付時直接借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。1、印花稅的核算印花稅的核算不必通過“應交稅金”賬戶進行，可于交納時直接計入管理費用。即交納時，借：管理費用－印花稅貸：銀行存款如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即支付時，借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時，借：管理費用貸：待攤費用2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅計算時借：管理費用貸：應交稅金交稅時借：應交稅金貸：銀行存款3、其他費用于發(fā)生時直接計入。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算●

●

輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

●

●輔助生產(chǎn)費用分配的核算一、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算●輔助生產(chǎn)的類型●輔助生產(chǎn)費用核算的特點●輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)的類型1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。2、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費、制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。3、輔助生產(chǎn)的類型（1）提供可入庫的產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)：如自制（根據(jù)所提供的產(chǎn)品材料、工具、備件、模具等勞務的性質(zhì)不同分）（2）提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)：如供水、供電、供汽、運輸、修理等二）輔助生產(chǎn)費用核算的特點：1、輔助生產(chǎn)費用核算賬戶設置

制造費用—某輔助車間生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本發(fā)生的間月末轉(zhuǎn)入輔①領用直接材料分配的輔助接費用助生產(chǎn)成本②發(fā)生直接人工費生產(chǎn)費用的間接費用③發(fā)生的間接費用或轉(zhuǎn)入的間接費用

2、輔助生產(chǎn)成本核算特點！輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。！輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配給各受益單位或產(chǎn)品的過程。！

先歸集，后分配。歸集為分配作準備。三）輔助生產(chǎn)費用的歸集！輔助車間的直接費用在發(fā)生時計入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶！輔助車間發(fā)生的間接費用有兩種核算方法輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且車間規(guī)模很小、制造費用很少，為簡化核算，其制造費用可不通過“制造費用”賬戶單獨歸集，而是直接記入輔助生產(chǎn)成本明細賬（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用項目設專欄。輔助生產(chǎn)車間對外提供商品產(chǎn)品且其制造費用數(shù)額較大的情況下,則其制造費用先通過“制造費用”賬戶單獨歸集，月末再將其轉(zhuǎn)入相應的輔助生產(chǎn)成本明細賬（輔助生產(chǎn)成本明細賬按成本項目設專欄）。二、輔助生產(chǎn)費用的分配·

輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。·

輔助生產(chǎn)提供的勞務，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等賬戶的借方?！?/p>

輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的?！?/p>

輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。

一）直接分配法概念：各輔助車間發(fā)生的費用，不考慮各輔助車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，而直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的分配方法。[例3-13]青山公司設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，2005年5月“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費用總額分別為33600元和34020元。本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量如下表。受益對象供電車間(度)機修車間(小時)供電車間800機修車間12000產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計112000108001、費用分配率=某輔助車間費用總額÷該車間對外提供的勞務總量注:某輔助車間對外提供的勞務總量=該車間提供的勞務總量－該車間給其他輔助車間提供的勞務量如:供電車間費用分配率=33600÷(112000－12000)=0.336（元/度）機修車間費用分配率=34020÷(10800－800)=3.402（元/小時）2、某受益對象應分配某輔助車間的費用=該受益對象接受該車間的勞務量×該車間費用分配率輔助生產(chǎn)費用的分配是通過輔助生產(chǎn)費用分配表來進行的,見下表:項目供電車間機修車間金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額費用總額（待分配費用）336003402067620對外提供勞務量10000010000(單位成本)分配率0.3363.402受益對象應分配的費用生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)800002688026880制造費用12000403260002041224444管理費用8000268840001360816296合計10000033600100003402067620

輔助生產(chǎn)費用分配表

2005年5月單位:元

3、根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品26880制造費用—基本生產(chǎn)車間24444管理費用16296貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間33600—機修車間34020

[例3-14]某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，本月供水車間發(fā)生費用為206.5元，供電車間發(fā)生474元，各車間提供勞務如下：輔助車間提供勞務匯總表2004年5月受益單位供水車間（立方米）供電車間（度）基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品1030基本生產(chǎn)車間2050800輔助生產(chǎn)車間-供水300輔助生產(chǎn)車間--供電1000行政管理部門800120專設銷售機構(gòu)28050合計41302300輔助車間輔助生產(chǎn)費用分配表項目供水車間供電車間金額合計數(shù)量(立方米)金額數(shù)量(度)金額費用總額（待分配費用）206.5474680.5對外提供勞務量3130(4130-1000)2000(2300-300)分配率0.0660.237受益對象應分配的費用生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品1030244.11244.11制造費用2050135.3800189.6324.9管理費用營業(yè)費用80028052.818.41205028.4411.8581.2430.25合計206.5474680.5概念：簡稱交互分配法，是指先按各輔助車間提供的勞務總量在各輔助車間相互分配費用，再將交互分配以后的全部應分配費用進行對外分配的一種方法。二）一次交互分配法[例3-15]資料如例3-13，若青山公司采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用1、交互分配交互分配率=某輔助車間費用總額÷該車間勞務總量某輔助車間分配給另一輔助車間的費用=該輔助車間給另一輔助車間提供的勞務量×該輔助車間交互分配率如：供電車間交互分配率=33600÷112000=0.3(元/度)供電車間應分配給機修車間的費用=12000×0.3=3600(元)機修車間交互分配率=34020÷10800=3.15(元/小時)機修車間應分配給供電車間的費用=800×3.15=2520(元)2、對外分配某輔助車間對外分配的費用總額=交互分配前的費用總額+交互分配時從其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入的費用－分配給其他輔助車間的費用對外分配率=某輔助車間對外分配的費用總額÷對外提供的勞務量某受益對象應分配的費用=某受益對象接受的勞務量×對外分配率

供電車間對外分配:對外分配的費用總額=33600+2520-3600=32520（元）對外分配率=32520÷（112000-12000）=0.3252(元/度)產(chǎn)品生產(chǎn)應分配的電費=80000×0.3252=26016(元)基本生產(chǎn)車間一般消耗應分配的電費=12000×0.3252=3902(元)行政管理部門應分配電費=32520-26016-3902=2602(元)

機修車間對外分配:對外分配的費用總額=34020+3600-2520=35100（元）機修車間對外分配率=35100÷（10800-800）=3.51(元/小時)基本生產(chǎn)車間一般消耗應分配的修理費=6000×3.51=21060(元)行政管理部門應分配電費=35100-21060=14040(元)項目供電車間機修車間金額合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額費用總額1120000.333600108003.153402067620交互分配生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)-供電車間+2520800-2520生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)-機修車間12000-3600+3600對外分配的費用總額1000000.325232520100003.513510067620對外分配生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)800002601626016制造費用12000390260002106024962管理費用8000260240001404016642合計10000032520100003510067620

輔助生產(chǎn)費用分配表

2005年5月單位:元3、根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄

#

交互分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間2520—機修車間3600貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間

3600—機修車間2520

#對外分配的會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品26016制造費用—基本生產(chǎn)車間24962管理費用16642貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間32520—機修車間35100輔助生產(chǎn)費用分配表

項目供水車間供電車間金額合計數(shù)量分配率金額數(shù)量分配率金額費用總額41300.050206.523001.21474.00680.50交互分配生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)-供水車間+63.00300-63生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)-供電車間1000-50.00+50對外分配的費用總額31300.070219.5020000.231461680.50對外分配生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品1030237.93237.93制造費用2050143.50800184.8328.30管理費用營業(yè)費用80028056.0020.001205027.7210.5583.7230.55合計219.50461.00680.50[例3-16]資料如例3-14項目交互分配對外分配輔助車間名稱供水供電合計供水供電合計待分配費用206.5474680.5219.5461680.5勞務數(shù)量4130230031302000分配率0.0500.2100.0700.231輔助車間供水耗用數(shù)量300分配金額63供電耗用數(shù)量1000分配金額50基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用數(shù)量1030分配金額237.93237.93一般耗用耗用數(shù)量2050800分配金額143.5184.80328.3行政管理部門耗用數(shù)量800120分配金額5627.7283.72專設銷售機構(gòu)耗用數(shù)量28050分配金額2010.5530.55合計219.5461680.5三）代數(shù)分配法運用數(shù)學中多元一次聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)車間的單位成本，并對各受益對象分配費用的一種方法。[例3-17]仍以例3-13資料，按代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。設供電車間電費單位成本為X,機修車間修理費單位成本為Y,列方程組如下:33600+800Y=112000X34020+12000X=10800Y解上述方程組,得:X=0.32508Y=3.