增值稅的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

增值稅的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)

一、服務(wù)。

服務(wù)是指交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

（一）交通運輸服務(wù)。

交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。它包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，根據(jù)陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。

水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

無運輸工具承運業(yè)務(wù)，根據(jù)交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

自2024年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，根據(jù)“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

（二）郵政服務(wù)。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)供應(yīng)郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。它包括郵政普遍服務(wù)、郵政特別服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

1．郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

2.郵政特別服務(wù)。

郵政特別服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等務(wù)活動。

3.其他郵政服務(wù)。

其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

（三）電信服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，供應(yīng)語音通話服務(wù)，傳送、放射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。它包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

1.基礎(chǔ)電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，供應(yīng)語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

2.增值電信服務(wù)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，供應(yīng)短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，根據(jù)增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（四）建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建筑、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。它包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，根據(jù)建筑服務(wù)繳納增值稅。

（五）金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。它包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險

服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、酬勞、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，根據(jù)貸款服務(wù)繳納增值稅。“保本收益、酬勞、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的“保本收益、酬勞、資金占用費、補償金”，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，根據(jù)貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費金融服務(wù)。

直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)供應(yīng)相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。它包括供應(yīng)貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.保險服務(wù)。

保險服務(wù)，是指投保人依據(jù)合同商定，向保險人支付保險費，保險人對于合同商定的可

能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失擔(dān)當(dāng)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同商定的年齡、期限等條件時擔(dān)當(dāng)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。它包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品全部權(quán)的業(yè)務(wù)

活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的

轉(zhuǎn)讓。

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等供應(yīng)技術(shù)性、學(xué)問性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。它包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流幫助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證詢問服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)幫助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

2.信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并供應(yīng)信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。它包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4.物流幫助服務(wù)。

物流幫助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

5.租賃服務(wù)。

租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

（1)根據(jù)標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租

賃服務(wù)。

融資性售后回租不根據(jù)本稅目繳納增值稅。

（2)根據(jù)標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租

賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個

人用于發(fā)布廣告，根據(jù)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等根據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。

6.鑒證詢問服務(wù)。

鑒證詢問服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和詢問服務(wù)。

7.廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

8.商務(wù)幫助服務(wù)。

商務(wù)幫助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、平安愛護服務(wù)。

9.其他現(xiàn)代服務(wù)。

其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流幫助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證詢問服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)幫助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

自2024年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，

根據(jù)“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備供應(yīng)的維護保養(yǎng)服務(wù)，根據(jù)“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（七）生活服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿意城鄉(xiāng)居民日常生活需求供應(yīng)的各類服務(wù)活動。它包括文化體育

服務(wù)、訓(xùn)練醫(yī)療服務(wù)、旅游消遣服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

居民日常服務(wù)，是指主要為滿意居民個人及其家庭日常生活需求供應(yīng)的服務(wù)，包括市容

市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

納稅人在巡游場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，根據(jù)文化體育服務(wù)繳納增值稅。

納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并供應(yīng)配套服務(wù)的，根據(jù)住宿服務(wù)繳納增值稅。

供應(yīng)餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，根據(jù)餐飲服務(wù)繳納增值稅。

政策解析

餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一根據(jù)供應(yīng)餐飲服務(wù)繳納增值稅。外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參加了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接銷售的，應(yīng)按銷售貨物征收增值稅。

二、銷售無形資產(chǎn)。

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具

實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海疆使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)嬉戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

三、銷售不動產(chǎn)。

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)全部權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會

引起性質(zhì)、外形轉(zhuǎn)變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物全部權(quán)的，以及

在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，根據(jù)銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅［2024]36號;財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、訓(xùn)練幫助服務(wù)等增值稅政策的通知，財稅［2024]140號;國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外供應(yīng)建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告，國家稅務(wù)總局公告2024年第69號;財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知，財稅［2024]90號)

增值稅實務(wù)解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否繳納增值稅？

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