視角下我國稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管問題分析

...v.碩士研究生開題報(bào)告學(xué)科專業(yè)：財(cái)政學(xué)〔含稅收學(xué)〕研究方向：稅收籌劃姓名：賀利平學(xué)號(hào):2010210881所在學(xué)院：稅務(wù)學(xué)院指導(dǎo)教師：樊勇中央財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生部制表二○一一年十月十五日學(xué)位論文開題報(bào)告博弈論視角下我國稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管問題分析一、研究背景與意義我國稅務(wù)代理制度是在政府主導(dǎo)下形成的。從1988年起，一些地區(qū)結(jié)合征管方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)展了稅務(wù)代理的試點(diǎn)并取得了一定的成效。1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)的?稅務(wù)代理試行方法?標(biāo)志著稅務(wù)代理市場開場啟動(dòng)。1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了?注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定?，在稅務(wù)代理行業(yè)全面推行注冊稅務(wù)師制度。由于稅務(wù)代理管理體制原因，代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)長期存在人員編制、財(cái)務(wù)等牽連關(guān)系，2002年9月出臺(tái)了?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分行業(yè)管理〞決定的通知?，促進(jìn)展業(yè)的協(xié)調(diào)開展和標(biāo)準(zhǔn)管理。雖然國家一直采取各種措施促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)開展，但目前稅務(wù)代理行業(yè)開展參差不齊，不能獲得社會(huì)信任，導(dǎo)致有效需求缺乏，行業(yè)開展陷入困境。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，日本約有85%以上的企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代辦納稅事宜，美國有50%以上的企業(yè)和近100%的個(gè)人委托稅務(wù)代理人來代辦納稅事宜，澳大利亞約有80%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理辦理涉稅事宜。而我國目前委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)展納稅事宜的納稅人僅占9%。國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)代理行業(yè)存在的問題進(jìn)展了詳細(xì)分析，一致認(rèn)為我國稅務(wù)代理制度不完善、人員素質(zhì)良莠不齊、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性等因素導(dǎo)致了稅務(wù)代理行業(yè)有效需求缺乏。針對出現(xiàn)的這些問題，很多學(xué)者也提出了相應(yīng)的政策建議，但大多數(shù)建議都是泛泛而談，沒有具體的操作途徑和措施，并沒有改善稅務(wù)代理行業(yè)開展前景。根據(jù)?注冊稅務(wù)師管理暫行方法?——國家稅務(wù)總局令【第14號(hào)】，我國目前稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)管主要是靠國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局所屬的注冊稅務(wù)師管理中心行使對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的行政管理職能，并監(jiān)視、指導(dǎo)注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)的工作。形成了行業(yè)自律和行政管理雙規(guī)監(jiān)管機(jī)制，具體關(guān)系構(gòu)造圖如〔圖一〕。這在一定程度上造成了稅務(wù)代理行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系密切，給尋租行為的發(fā)生釀造了空間。行政監(jiān)視行政監(jiān)視國家稅務(wù)總局省稅務(wù)局注冊稅務(wù)師管理中心省分注冊稅務(wù)師管理中心行業(yè)自律注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)監(jiān)視指導(dǎo)本文著重分析我國稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管方面存在的問題，通過監(jiān)管博弈模型建構(gòu)分析，得出影響稅務(wù)代理行業(yè)未來開展方向的關(guān)鍵因素是：監(jiān)管力度大小和有無尋租行為存在，進(jìn)而借鑒國外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)監(jiān)管設(shè)置方式以及目前我國審計(jì)監(jiān)管模式，提出適合于我國國情的稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管模式——即引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)管。二、文獻(xiàn)綜述〔一〕國內(nèi)稅務(wù)代理研究綜述我國國內(nèi)稅務(wù)代理行業(yè)方面研究主要集中在定性研究上，定量分析幾乎沒有，目前已經(jīng)到了學(xué)術(shù)研究的瓶頸階段。下面將大多數(shù)學(xué)者觀點(diǎn)分成以下三個(gè)方面：1、問題及對策分析大多數(shù)學(xué)者主要是對我國現(xiàn)行稅務(wù)代理制度以及稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀從整體上進(jìn)展剖析，進(jìn)而提出相應(yīng)對策建議。X鼎〔2005〕在?從代理需求看稅務(wù)代理的定位?一文中對我國目前委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)展納稅事宜的納稅人僅占9%的需求缺乏現(xiàn)狀進(jìn)展原因分析，認(rèn)為我國稅務(wù)代理能否開展的關(guān)鍵問題在于是否存在持續(xù)的有效需求，而有效需求必須建立在技術(shù)因素導(dǎo)致的代理行為根底上。孔翠英〔2007〕在?我國稅務(wù)代理行業(yè)存在的問題及對策探析?一文中詳細(xì)的分析了我國稅務(wù)代理存在的問題，即代理市場有效需求缺乏、稅務(wù)代理法制不完善、對稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管不到位、事務(wù)所內(nèi)部制度建立不完善等。并提出相應(yīng)解決對策，文中對策中提及促進(jìn)稅務(wù)代理開展必須建立行政監(jiān)視與行業(yè)自律相結(jié)合的管理體系，但沒有具體分析改變現(xiàn)有監(jiān)管體制途徑。李清偉〔2008〕在?稅務(wù)代理制度建構(gòu)與稅收通那么法條文設(shè)計(jì)?一文中通過對稅務(wù)代理制度建構(gòu)的法理分析,對照典型國家稅務(wù)代理立法例,分析了我國現(xiàn)有稅務(wù)代理制度運(yùn)行中存在的主要矛盾和問題,提出了完善我國稅務(wù)代理制度的建議,并擬訂了?稅收根本法(稅收通那么法)?有關(guān)稅務(wù)代理的具體條款。陳燕、X小玲〔2009〕在?稅務(wù)代理業(yè)開展的環(huán)境因素分析?一文中從微觀環(huán)境、中觀環(huán)境和宏觀環(huán)境三個(gè)方面，較為全面地去分析當(dāng)前我國稅務(wù)代理業(yè)開展面臨的各種環(huán)境因素，更為全面地了解我國稅務(wù)代理業(yè)的開展現(xiàn)狀，從而有針對性地制定開展對策。2、國外經(jīng)歷引進(jìn)及建議我國學(xué)者對國外稅務(wù)代理經(jīng)歷的引進(jìn)主要集中在我國建立稅務(wù)代理制度初期，以后學(xué)者大多在前人的根底上繼續(xù)深入比擬分析。葛曉飛〔1993〕在?淺議稅務(wù)代理制?詳細(xì)介紹了日本?稅理士法?規(guī)定的稅理士的使命、權(quán)利和義務(wù)、日本稅理士的管理體制等，并提出我國稅務(wù)代理制的實(shí)施步驟和意見。李保仁〔1996〕在?日美稅務(wù)代理制度比擬?對世界上影響較為廣泛的日本和美國稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生和運(yùn)作情況進(jìn)展比擬，得出立法規(guī)章的完善程度、從業(yè)人員要求專兼、行業(yè)自律松緊、業(yè)務(wù)范圍寬窄等四個(gè)方面有所差異，作者認(rèn)為我國的稅務(wù)代理制度既不應(yīng)效仿日本走集中型的道路，也不應(yīng)效仿美國走松散型的道路，而應(yīng)開展兼容型的稅務(wù)代理制度，即立法管理的集中統(tǒng)一與人員機(jī)構(gòu)的專兼結(jié)合。王桂芹〔1996〕在?借鑒國外稅務(wù)代理經(jīng)歷開展我國稅務(wù)代理制?借鑒國外的兩種稅務(wù)代理制開展模式，即歐美模式和亞洲模式，分析我國稅務(wù)代理的現(xiàn)狀和缺乏，提出進(jìn)一步開展的設(shè)想。X燕〔1998〕在?稅務(wù)代理的國際比擬?對三種代理制度〔日本集中型、澳大利亞松散型、美國混合型〕進(jìn)展了比擬分析，得出他們的共同特征有嚴(yán)格資格認(rèn)定、管理手段比擬先進(jìn)、代理業(yè)務(wù)比擬廣泛、有效降低了征稅本錢等。王建明、馬曉輝〔2009〕在?阿根廷稅制及稅務(wù)代理行業(yè)考察報(bào)告?中介紹了阿根廷稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀：〔1〕阿根廷沒有專門的注冊稅務(wù)師行業(yè)，稅務(wù)代理工作主要由律師和注冊會(huì)計(jì)師來承當(dāng)?！?〕阿根廷的事務(wù)所均應(yīng)承當(dāng)無限責(zé)任。〔3〕在阿根廷，律師和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)主要實(shí)行行業(yè)自律管理，行政上不予干預(yù)。3、模型分析國內(nèi)目前幾乎沒有學(xué)者對稅務(wù)代理行為問題進(jìn)展模型分析，而對于會(huì)計(jì)行業(yè)代理行為、保險(xiǎn)行業(yè)代理行為卻有很多模型分析。李傳志、葉民強(qiáng)〔2008〕在?納稅人與稅務(wù)代理人委托——代理關(guān)系分析和鼓勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)?中將博弈論引入到稅務(wù)代理關(guān)系分析中，納稅人與稅務(wù)代理人之間即為典型的委托——代理關(guān)系，文中設(shè)立讓——雅克.拉豐鼓勵(lì)模型以尋求一種最優(yōu)鼓勵(lì)機(jī)制。綜上所述，目前國內(nèi)對稅務(wù)代理問題的研究還不夠成熟，〔二〕博弈論在代理行業(yè)分析中的運(yùn)用博弈理論按其開展的脈絡(luò)來劃分，主要包括靜態(tài)博弈、動(dòng)態(tài)博弈、完全信息博弈和不對稱信息博弈等幾XX論體系。博弈論的主要研究目的是研究博弈各方的行為特征，即各決策主體行為發(fā)生直接的相互作用時(shí)的決策特征；以及何種情況下采取哪種策略，會(huì)到達(dá)什么樣的結(jié)果即決策主體決策后的均衡問題。國內(nèi)其他代理行業(yè)博弈模型研究比擬多，可以為接下來本文的博弈模型建構(gòu)提供理論支持。1、博弈論在審計(jì)合謀中的運(yùn)用目前將博弈論引入審計(jì)行為分析的研究已經(jīng)成熟，為本文中稅務(wù)代理監(jiān)管博弈模型建構(gòu)提供了借鑒和理論支持。李正龍〔2001〕在?審計(jì)博弈分析?一文中從建立簡單的審計(jì)博弈分析模型入手，在對均衡解進(jìn)展分析討論的根底上，探討和分析了審計(jì)覆蓋面，怎樣提高審計(jì)約束力度以及被審計(jì)部門弄虛作假與被審計(jì)的關(guān)系等相關(guān)問題。王霞、王鎮(zhèn)蒙〔2005〕在?關(guān)于均衡審計(jì)市場的研究———對一個(gè)無限重復(fù)博弈模型的分析?建立了投資人與注冊會(huì)計(jì)師間無限重復(fù)博弈模型，并在四種條件下分別求解模型的納什均衡，由此得到兩組合作均衡與兩組非合作均衡；此外，通過建立觸發(fā)戰(zhàn)略，獲得投資人與注冊會(huì)計(jì)師由非合作均衡路徑轉(zhuǎn)移到合作均衡路徑所需要的最短時(shí)間。文章的結(jié)論是，為保護(hù)投資人與注冊會(huì)計(jì)師的利益，應(yīng)系統(tǒng)地從加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管、重建誠信體制等多方面入手，使博弈快速回歸合作均衡路徑。侯冬梅〔2006〕在?審計(jì)合謀下的政府監(jiān)管博弈分析?中通過政府監(jiān)管博弈模型的構(gòu)建，可以看出我國政府監(jiān)管與合謀者之間的策略互動(dòng)關(guān)系，從博弈論的角度出發(fā)，要切實(shí)減少證券市場的違規(guī)行為，不能僅靠加重對違規(guī)者的處分，而要同時(shí)加大對監(jiān)管者監(jiān)管失職事故的懲辦，建立一套有效的鼓勵(lì)約束機(jī)制。郭莉〔2006〕在?對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的博弈分析?中從建立簡單的博弈模型入手，步步深入依次分析無監(jiān)管、有監(jiān)管的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的博弈、監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊會(huì)計(jì)師之間的博弈。最后對加強(qiáng)和改良注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管提出相應(yīng)的建議。高雷〔2011〕在?中國國家審計(jì)的三方博弈理論研究?一文中為西方國家的國家審計(jì)和中國的國家審計(jì)分別建立了博弈理論的數(shù)學(xué)模型，并對研究結(jié)果進(jìn)展了比擬與分析，得出審計(jì)堅(jiān)持到底的概率和被審計(jì)方作假的概率成反比，認(rèn)為必須盡可能提高我國國家審計(jì)的獨(dú)立性，最后為加強(qiáng)中國的國家審計(jì)提出了相應(yīng)的政策建議。2、博弈論在保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管中的運(yùn)用保險(xiǎn)行業(yè)也屬于代理行業(yè)，存在著明顯的委托代理關(guān)系，對本文模型建構(gòu)有一定的借鑒意義。X燕軍〔2005〕在?保險(xiǎn)代理行為的博弈分析?中運(yùn)用博弈論理論，分析保險(xiǎn)代理公司〔優(yōu)、中、劣〕與保險(xiǎn)人、投保人之間的博弈，探尋保險(xiǎn)代理公司開展規(guī)律：保險(xiǎn)專業(yè)代理市場的成功與否，取決于優(yōu)保險(xiǎn)代理公司的占比，并在此根底上提出相應(yīng)的建議。黃綏彪、X瑞綱〔2006〕在?保險(xiǎn)監(jiān)管的博弈分析?中通過以博弈論作為工具，分析保險(xiǎn)業(yè)管理者和經(jīng)營者在面對監(jiān)管時(shí)的策略選擇，得到保險(xiǎn)監(jiān)管部門提高保險(xiǎn)監(jiān)管效率的措施，包括：節(jié)約監(jiān)視本錢；加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管人員的有效監(jiān)視；加大合規(guī)經(jīng)營收益與違規(guī)經(jīng)營本錢之間的差額等，以到達(dá)進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)和管理保險(xiǎn)市場的目的。三、主要研究內(nèi)容本文著重分析我國稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管方面存在的問題，通過監(jiān)管博弈模型建構(gòu)分析，得出影響稅務(wù)代理行業(yè)未來開展方向的關(guān)鍵因素是：監(jiān)管力度大小和有無尋租行為存在，進(jìn)而借鑒國外稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)監(jiān)管設(shè)置方式以及目前我國審計(jì)監(jiān)管模式，提出適合于我國國情的稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管模式——即引入第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)管?！惨弧痴撐奶峋V第一章緒論1.1研究背景和意義1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)稅務(wù)代理研究綜述1.2.2國內(nèi)其他代理行業(yè)博弈模型研究綜述1.3主要研究內(nèi)容1.3.1研究方法1.3.2主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)和缺乏第二章我國稅務(wù)代理現(xiàn)狀2.1稅務(wù)代理內(nèi)涵與特點(diǎn)2.1.1稅務(wù)代理內(nèi)涵2.1.2稅務(wù)代理法律特征2.1.3稅務(wù)代理特點(diǎn)2.2我國稅務(wù)代理制度規(guī)定2.2.1代理資格認(rèn)定2.2.2代理業(yè)務(wù)范圍2.2.3法律責(zé)任規(guī)定2.2.4監(jiān)視管理機(jī)構(gòu)設(shè)置2.3稅務(wù)代理市場監(jiān)管存在的問題2.3.1稅務(wù)代理法制不完善2.3.1監(jiān)視管理機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性2.3.3中介與稅務(wù)機(jī)關(guān)尋租行為大量存在2.3.4代理市場缺乏有效的監(jiān)視機(jī)制2.4加強(qiáng)稅務(wù)代理監(jiān)管的意義2.4.1有利于保持稅務(wù)代理中介的獨(dú)立性2.4.2獲得委托人的信任2.4.3釀造一個(gè)優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境第三章稅務(wù)代理監(jiān)管博弈模型分析3.1博弈各方行為分析3.1.1企業(yè)行為分析3.1.2代理中介行為分析3.1.3稅務(wù)機(jī)關(guān)行為分析3.2企業(yè)和代理中介兩方博弈分析3.2.1根本假設(shè)3.2.2無尋租情況下博弈分析——代理中介與稅務(wù)機(jī)關(guān)相互獨(dú)立3.2.3有尋租情況下博弈分析——代理中介與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在尋租行為3.2.4結(jié)論3.2.4.1兩種情況下最終均衡均是優(yōu)質(zhì)代理取代劣質(zhì)代理3.2.4.2有尋租情況下整體效應(yīng)低于無尋租情況下3.3監(jiān)管博弈模型分析3.3.1根本假設(shè)3.3.2無尋租情況下監(jiān)管博弈模型分析3.3.3有尋租情況下監(jiān)管博弈模型分析3.3.3.1尋租時(shí)機(jī)均等下監(jiān)管博弈3.3.3.1尋租時(shí)機(jī)不均等下監(jiān)管博弈3.3.4結(jié)論3.3.4.1無尋租情況下代理中介優(yōu)劣數(shù)量取決于監(jiān)管力度3.3.4.1有尋租情況下代理中介優(yōu)劣數(shù)量還取決于尋租時(shí)機(jī)均等性3.4啟示3.4.1監(jiān)管缺陷是制約代理行業(yè)開展的關(guān)鍵因素3.4.1創(chuàng)造無尋租環(huán)境有利于代理行業(yè)開展3.4.2加強(qiáng)監(jiān)管力度促進(jìn)優(yōu)質(zhì)代理開展第四章代理制度監(jiān)管模式借鑒4.1國外稅務(wù)代理制度監(jiān)管模式4.1.1日本集中型稅務(wù)代理制度4.1.2澳大利亞松散型稅務(wù)代理制度4.1.3美國混合型稅務(wù)代理制度4.1.3各國監(jiān)管模式比擬4.2國內(nèi)審計(jì)監(jiān)管模式4.2.1審計(jì)監(jiān)管模式介紹4.2.1審計(jì)監(jiān)管和稅務(wù)代理監(jiān)管比擬4.3經(jīng)歷啟示——引入第三方獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是解決監(jiān)管問題的關(guān)鍵第五章完善我國稅收代理市場監(jiān)管問題的建議5.1完善稅務(wù)代理制度相關(guān)法律法規(guī)5.2設(shè)立與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤的第三方獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)5.3實(shí)現(xiàn)行政監(jiān)視和自律監(jiān)視相結(jié)合的雙規(guī)監(jiān)管機(jī)制5.4加大監(jiān)管力度5.5加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)視〔二〕研究方法1、模型分析模型分析是先依照對象在現(xiàn)實(shí)中的主要特征，創(chuàng)設(shè)一個(gè)相似的模型，然后通過模型來間接研究對象的一種方法。2、比照分析本文通過以下比照，為監(jiān)管模式的改良提供建議?！?〕比照不同國家之間的監(jiān)管模式設(shè)置〔2〕比照我國不同代理行業(yè)的監(jiān)管模式3、標(biāo)準(zhǔn)分析：通過比照分析和經(jīng)歷借鑒，綜合各種監(jiān)管模式設(shè)置的有點(diǎn)，構(gòu)建適合于我國國情的稅務(wù)代理監(jiān)管模式?！踩持饕?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)和缺乏本文主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)在于將博弈模型分析方法引入稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)管問題分析中，從模型上進(jìn)一步證明監(jiān)管問題的重要性，并分析得出影響稅務(wù)代理市場開展的主要監(jiān)管缺陷。再借鑒國際和國內(nèi)的有益經(jīng)歷，為我國稅務(wù)代理行業(yè)的開展提供改革方向。本文的缺乏之處在于仍然屬于定性分析，沒有突破該領(lǐng)域方面研究的局限性。而且模型的建構(gòu)上根本假設(shè)苛刻，略去了很多現(xiàn)實(shí)影響因素，對實(shí)際操作指導(dǎo)意義有限。四、進(jìn)度安排1、首先在2010年10月份中旬完本錢論文的開題報(bào)告；2、在2010年11月—2011年2月，研讀資料并完成論文初稿；3、2010年3月——2010年4月：根據(jù)學(xué)校和學(xué)院的安排進(jìn)展預(yù)辯論，按照辯論委員會(huì)和導(dǎo)師的修改意見再次進(jìn)展論文的修改，并在最終辯論前完成論文寫作；4、2010年5月——2010年6月：完成論文終稿并參加論文辯論。這一階段主要是認(rèn)真研讀論文，確保論文的內(nèi)容、構(gòu)造、格式細(xì)節(jié)都符合要求，對辯論做好充分的準(zhǔn)備，最后根據(jù)畢業(yè)論文辯論委員會(huì)的修改意見做最后一次修改，并提交論文定稿。五、參考文獻(xiàn)【1】郝如玉：中國稅務(wù)代理制度研究[M]，經(jīng)濟(jì)管理，2002【2】X維迎：博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]，XX三聯(lián)書店，1996【3】X鼎：從代理需求看稅務(wù)代理的定位，涉外稅務(wù)，2006(2)【4】王建明、馬曉輝：阿根廷稅制及稅務(wù)代理行業(yè)考察報(bào)告，財(cái)稅縱橫，2009(13)【5】孫玲：代理記賬下的稅務(wù)代理研究，經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009(33)【6】李娜：國外稅務(wù)代理對我國的啟示，環(huán)球瞭望，2007(5)【7】李傳志、葉民強(qiáng)：納稅人與稅務(wù)代理人