復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件

復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

概要

一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

二、環(huán)行持股的案例分析三、交叉持股的案例分析概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選取合并編報(bào)的方法一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選

復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行持股（簡稱：環(huán)行持股）在此只介紹綜合股權(quán)比例法－－當(dāng)母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，我們可按母公司（或集團(tuán)）所持的綜合比例進(jìn)行合并抵銷。母公司與子公司交叉持股（簡稱：交叉持股）

1、交互分配法：（我國采用此方法）

定義：以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母公司的所有者權(quán)益賬戶相抵銷。依據(jù)：子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，在母公司賬上直接調(diào)整股東權(quán)益項(xiàng)目和對子公司投資項(xiàng)目，即與子公司持有的這部分股份所對應(yīng)的母公司股東權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)

2、庫藏股法：定義：將子公司持有母公司的普通股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股，因而，子公司賬上的長期股權(quán)投資賬戶按成本加以保留，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將其從所有者權(quán)益中扣減。復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行

２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)所選被投資單位報(bào)表的類型

對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整對合營、聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益法核算以子公司的調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)（調(diào)整會(huì)計(jì)政策、非同一控制下取得的子公司的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算等）以子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)合并報(bào)表母公司報(bào)表２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)二、環(huán)行持股的案例分析

請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二

案例解析：１、分析Ａ、Ｂ、Ｃ公司個(gè)別報(bào)表所涉及的股權(quán)交易事項(xiàng)。（１）Ａ公司持Ｂ公司９０％的股權(quán)，采用成本法核算，投資成本為４５０萬元；（２）Ａ公司持Ｃ公司４５％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，投資成本９０萬元，損益調(diào)整１８萬元（５０（凈利）×４５％－１０（分紅）×４５％）；

（３）Ｂ持Ｃ公司１０％股權(quán)，采用成本法核算，投資成本２０萬元；Ｃ公司當(dāng)年分紅１０萬元，Ｂ公司直接確認(rèn)１萬元的投資收益。確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？

54％＝45％＋（90％×10％）

C公司的少數(shù)股東股比＝１－５４％＝４６％Ａ公司（母公司）持Ｃ公司的直接股比Ｂ公司持Ｃ公司的間接股比２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資－－Ｂ９０貸：投資收益－－Ｂ９０經(jīng)上述調(diào)整產(chǎn)生Ａ公司（母公司）模擬報(bào)表。３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法

３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益分析：從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來說，A公司綜合持有C公司54%股權(quán)；在A公司單戶表中，已直接核算其所持C公司45%的投資收益（按權(quán)益法）；針對B公司單戶表來說，B公司只持C公司10%的股權(quán)，故按成本法核算，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)調(diào)A公司通過B公司所持C公司的9%的間接股權(quán)的投資收益。注意，應(yīng)扣除B公司已實(shí)現(xiàn)的1萬元收益（C公司分配的現(xiàn)金股利）。原因？３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收

按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益＝（C公司凈利潤×B公司持C公司股權(quán)－B公司獲取C公司的現(xiàn)金股利）×A公司持B公司的股權(quán)＝（50×10%－1）×90%＝3.6

借：長期股權(quán)投資——C3.6貸：投資收益——C3.6按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%

３－３抵消B公司的股東權(quán)益

借：股本500

盈余公積20

未分配利潤80貸：長期股權(quán)投資——B540（450+90)

少數(shù)股東權(quán)益（1）

60含D公司通過B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)涵蓋的范圍３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過B公司間接持C３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過B公司間接持C

3-4抵消B公司的投資收益借：投資收益——B90

少數(shù)股東損益（1）10

貸：利潤分配——提取盈余公積20未分配利潤80含D公司通過B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).……3-4抵消B公司的投資收益含3-4抵消B公司的投資收益含

3-5抵消C公司的股東權(quán)益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對C公司的長期股權(quán)投資＝C公司股東權(quán)益×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝240×54%＝129.60（抵銷數(shù)）

賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的長期股權(quán)投資＝108+20+3.6=131.6（賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝131.6-129.6=2

3-5抵消C公司的股東權(quán)益3-5抵消C公司的股東權(quán)益

借：股本200

盈余公積10未分配利潤30

貸：長期股權(quán)投資——C129.6少數(shù)股東權(quán)益（2）110.4含D公司通過B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)借：股本借：股本

3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司多確認(rèn)的長期股權(quán)投資（C公司）＝C公司的股本×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝200×（10%－9%）＝2借：少數(shù)股東權(quán)益2

貸：長期股權(quán)投資——C2少數(shù)股東權(quán)益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)權(quán)益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益

3-7抵消C公司的投資收益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對C公司的投資收益＝C公司凈利潤×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝50×54%＝27（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的投資收益＝22.5+1+3.6=27.1(賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝27.1-27=0.1

3-7抵消C公司的投資收益3-7抵消C公司的投資收益

借：投資收益——C27少數(shù)股東損益（2）23

貸：利潤分配——提取盈余公積10利潤分配——分配股利10未分配利潤30

含D公司通過B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).借：投資收益——C借：投資收益——C

3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益＝C公司的股利分配×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝10×（10%－9%）＝0.1

借：投資收益0.1

貸：少數(shù)股東損益0.1少數(shù)股東損益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)損益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益

Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東損益=(100-1)×10%=9.9（萬元）

C公司少數(shù)股東損益=50×46％=23（萬元）少數(shù)股東損益合計(jì)＝9.9+23＝32.9與附件數(shù)據(jù)相符。驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確

用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東權(quán)益=600×(1-90%)－200×(1-90%)×10%=58（萬元）注：上述公式中“200”為C公司股本，“（1-90%）×10%”為針對C公司重復(fù)計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益，即B公司的少數(shù)股東間接持C公司1%股權(quán)。

C公司少數(shù)股東權(quán)益=240×46％=110.40（萬元）少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)＝58+110.4＝168.40，與附件數(shù)據(jù)相符。用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用

三、交叉持股的案例分析

由于母、子公司間交叉持股，它們的投資收益均受到來自對方投資收益的交互影響。為便于理解，我們先對以下簡稱加以定義：

經(jīng)營收益=不含投資收益的凈損益；

凈利潤=不含交叉投資收益的凈損益;

凈收益=含交叉投資收益的凈損益。三、交叉持股的案例分析三、交叉持股的案例分析

請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景

（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益，即：凈收益＝經(jīng)營收益＋被投資單位的凈收益×投資單位所持份額”。設(shè)：母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式：

A=60,000＋B×90％

B=40,000＋A×10％解得：A=105,495元

B=50,549元（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益

（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。通過上述公式可以看出聯(lián)立方程解出的母公司凈收益不僅包含了子公司的收益，還包含了“自身凈收益×子公司持有母公司的份額×母公司持有子公司的份額”部分，其實(shí)質(zhì)為投資收益的重復(fù)計(jì)算。為消除投資收益的重復(fù)計(jì)算，母公司不含交叉投資收益的凈利潤應(yīng)為聯(lián)立方程確定的凈收益扣除子公司持有母公司有表決權(quán)資本的份額，即“凈利潤＝凈收益×（１－子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額）”。母公司的凈利潤＝105,495×（1-10%）

=94,945

元（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。

（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)部投資收益。母公司的投資收益＝母公司凈利潤－母公司經(jīng)營收益=94,945－60,000=34,945(4)子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。子公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)已列示（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)

（5）母公司的賬務(wù)處理該方法，交叉持股方式下母公司對于子公司購入母公司股份及母公司分配給子公司現(xiàn)金股利的核算，從企業(yè)集團(tuán)而言，是同一資金在企業(yè)集團(tuán)間內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因投資收益按已剔除子公司包含集團(tuán)內(nèi)交互收益的凈收益確定，因此，子公司購入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回，按子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額注銷子公司長期股權(quán)投資成本及所對應(yīng)的所有者權(quán)益，借記“股本”賬戶等，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶；由此產(chǎn)生的母公司支付給子公司現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上不是股利，而是對子公司的追加投資，作“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶的調(diào)增項(xiàng)目處理。（5）母公司的賬務(wù)處理（5）母公司的賬務(wù)處理

(5)-１從子公司分得股利借：銀行存款18,000

貸：投資收益

18,000(5)-１從子公司分得股利(5)-１從子公司分得股利

(5)-２將子公司購買行為視為推定贖回

借：股本50,000

盈余公積30,000

貸：長期股權(quán)投資——子公司80,000(5)-２將子公司購買行為視為推定(5)-２將子公司購買行為視為推定

(5)-3由于子公司的購買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為追加投資。借：長期股權(quán)投資—子公司3,000

貸：利潤分配—應(yīng)付股利3,000(5)-3由于子公司的購買行為視為(5)-3由于子公司的購買行為視為

(6)子公司的帳務(wù)處理

（6）-1購入母公司股份借：長期股權(quán)投資—母公司80,000

貸：銀行存款80,000(6)子公司的帳務(wù)處理(6)子公司的帳務(wù)處理(6)子公司的

（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利借：銀行存款3,000

貸：投資收益3,000（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利（6）-2收到母公司分配的現(xiàn)金股利

（7）合并工作底稿中的抵消分錄（7）-１確認(rèn)母公司對子公司的投資收益借：長期股權(quán)投資—子公司16,945(34,945-18,000)

貸：投資收益16,945

（7）-2抵銷交叉投資借：長期股權(quán)投資—子公司80000

貸：長期股權(quán)投資—母公司80000母公司(5)-1子公司（7）合并工作底稿中的抵消分錄母公司（7）合并工作底稿中的抵消分錄母公司

（7）-３將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目抵消。

子公司的未分配利潤＝經(jīng)營收益＋從母公司獲得的股利－分配的股利＝40000+3000-20000＝23000元

母公司的對子公司的長期投資＝長期投資的期初數(shù)＋上述的會(huì)計(jì)分錄＝（300000+100000）×90%－80000＋34945－18000＋3000＋80000＝379945元

（7）-３將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公（7）-３將母公司的長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與子公

少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對子公司的長期投資＝（300000+100000+23000）－379945

＝43055借：股本300000盈余公積100000未分配利潤23000貸：長期股權(quán)投資—子公司379945少數(shù)股東權(quán)益43055少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對子公司的長期少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益－母公司對子公司的長期

（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利潤分配項(xiàng)目抵消。少數(shù)股東收益＝子公司凈收益×少數(shù)股東股份＝50549×（1-90%）＝5055借：少數(shù)股東收益5055投資收益—子公司34945（母公司）

—母公司3000（子公司）貸：未分配利潤23000（子公司）應(yīng)付股利20000（子公司）（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利（7）-3將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和子公司利復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制課件復(fù)雜控股關(guān)系下合并報(bào)表的編制

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概要

一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

二、環(huán)行持股的案例分析三、交叉持股的案例分析概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述概要一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述

１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選取合并編報(bào)的方法一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選一、復(fù)雜控股關(guān)系的概述１、復(fù)雜控股關(guān)系的類型及選

復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行持股（簡稱：環(huán)行持股）在此只介紹綜合股權(quán)比例法－－當(dāng)母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有某公司半數(shù)以上權(quán)益性資本時(shí)，我們可按母公司（或集團(tuán)）所持的綜合比例進(jìn)行合并抵銷。母公司與子公司交叉持股（簡稱：交叉持股）

1、交互分配法：（我國采用此方法）

定義：以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母公司的所有者權(quán)益賬戶相抵銷。依據(jù)：子公司所持有的母公司股份被視為推定贖回，在母公司賬上直接調(diào)整股東權(quán)益項(xiàng)目和對子公司投資項(xiàng)目，即與子公司持有的這部分股份所對應(yīng)的母公司股東權(quán)益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不再體現(xiàn)

2、庫藏股法：定義：將子公司持有母公司的普通股份視為企業(yè)集團(tuán)的庫藏股，因而，子公司賬上的長期股權(quán)投資賬戶按成本加以保留，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上將其從所有者權(quán)益中扣減。復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行復(fù)雜的控股類型合并編報(bào)方法母公司與子公司、孫公司間形成環(huán)行

２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)所選被投資單位報(bào)表的類型

對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整對合營、聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益法核算以子公司的調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)（調(diào)整會(huì)計(jì)政策、非同一控制下取得的子公司的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算等）以子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)合并報(bào)表母公司報(bào)表２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)２、在編制合并報(bào)表中，對子公司進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整時(shí)二、環(huán)行持股的案例分析

請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二、環(huán)行持股的案例分析請仔細(xì)閱讀案例９的背景資料二

案例解析：１、分析Ａ、Ｂ、Ｃ公司個(gè)別報(bào)表所涉及的股權(quán)交易事項(xiàng)。（１）Ａ公司持Ｂ公司９０％的股權(quán)，采用成本法核算，投資成本為４５０萬元；（２）Ａ公司持Ｃ公司４５％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，投資成本９０萬元，損益調(diào)整１８萬元（５０（凈利）×４５％－１０（分紅）×４５％）；

（３）Ｂ持Ｃ公司１０％股權(quán)，采用成本法核算，投資成本２０萬元；Ｃ公司當(dāng)年分紅１０萬元，Ｂ公司直接確認(rèn)１萬元的投資收益。確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例解析：確認(rèn)的投資收益22.5萬元案例２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？

54％＝45％＋（90％×10％）

C公司的少數(shù)股東股比＝１－５４％＝４６％Ａ公司（母公司）持Ｃ公司的直接股比Ｂ公司持Ｃ公司的間接股比２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％２、Ａ集團(tuán)持有Ｃ公司的綜合股權(quán)？54％＝45％３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資－－Ｂ９０貸：投資收益－－Ｂ９０經(jīng)上述調(diào)整產(chǎn)生Ａ公司（母公司）模擬報(bào)表。３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法３、合并抵銷分錄３－１Ａ公司持Ｂ公司９０％的權(quán)益法

３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益分析：從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的角度來說，A公司綜合持有C公司54%股權(quán)；在A公司單戶表中，已直接核算其所持C公司45%的投資收益（按權(quán)益法）；針對B公司單戶表來說，B公司只持C公司10%的股權(quán)，故按成本法核算，在進(jìn)行合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)補(bǔ)調(diào)A公司通過B公司所持C公司的9%的間接股權(quán)的投資收益。注意，應(yīng)扣除B公司已實(shí)現(xiàn)的1萬元收益（C公司分配的現(xiàn)金股利）。原因？３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收３－２按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收

按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%投資收益＝（C公司凈利潤×B公司持C公司股權(quán)－B公司獲取C公司的現(xiàn)金股利）×A公司持B公司的股權(quán)＝（50×10%－1）×90%＝3.6

借：長期股權(quán)投資——C3.6貸：投資收益——C3.6按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%按權(quán)益法調(diào)整A公司間接持C公司的9%

３－３抵消B公司的股東權(quán)益

借：股本500

盈余公積20

未分配利潤80貸：長期股權(quán)投資——B540（450+90)

少數(shù)股東權(quán)益（1）

60含D公司通過B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)涵蓋的范圍３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過B公司間接持C３－３抵消B公司的股東權(quán)益含D公司通過B公司間接持C

3-4抵消B公司的投資收益借：投資收益——B90

少數(shù)股東損益（1）10

貸：利潤分配——提取盈余公積20未分配利潤80含D公司通過B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).……3-4抵消B公司的投資收益含3-4抵消B公司的投資收益含

3-5抵消C公司的股東權(quán)益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對C公司的長期股權(quán)投資＝C公司股東權(quán)益×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝240×54%＝129.60（抵銷數(shù)）

賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的長期股權(quán)投資＝108+20+3.6=131.6（賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝131.6-129.6=2

3-5抵消C公司的股東權(quán)益3-5抵消C公司的股東權(quán)益

借：股本200

盈余公積10未分配利潤30

貸：長期股權(quán)投資——C129.6少數(shù)股東權(quán)益（2）110.4含D公司通過B公司間接持C公司1%的股權(quán),金額為２（20*10%)借：股本借：股本

3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司多確認(rèn)的長期股權(quán)投資（C公司）＝C公司的股本×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝200×（10%－9%）＝2借：少數(shù)股東權(quán)益2

貸：長期股權(quán)投資——C2少數(shù)股東權(quán)益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)權(quán)益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益3-6抵消多確認(rèn)的長期股權(quán)投資－C公司少數(shù)股東權(quán)益

3-7抵消C公司的投資收益

綜合股權(quán)比例法下A集團(tuán)對C公司的投資收益＝C公司凈利潤×A公司持C公司的綜合股權(quán)＝50×54%＝27（抵銷數(shù)）賬面匯總數(shù)據(jù)中對C公司的投資收益＝22.5+1+3.6=27.1(賬面數(shù)）

賬面數(shù)與抵銷數(shù)之差＝27.1-27=0.1

3-7抵消C公司的投資收益3-7抵消C公司的投資收益

借：投資收益——C27少數(shù)股東損益（2）23

貸：利潤分配——提取盈余公積10利潤分配——分配股利10未分配利潤30

含D公司通過B公司間接持C公司1%的收益，金額為0.1(1*10%).借：投資收益——C借：投資收益——C

3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益＝C公司的股利分配×（B公司持C公司股權(quán)－A公司間接持C公司的股權(quán)）＝10×（10%－9%）＝0.1

借：投資收益0.1

貸：少數(shù)股東損益0.1少數(shù)股東損益(1)、(2)中重復(fù)確認(rèn)的少數(shù)損益抵銷數(shù)與賬面數(shù)之差3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益3-8抵消對C公司多確認(rèn)的投資收益

Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件Ａ公司的合并報(bào)表詳見附件驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東損益=(100-1)×10%=9.9（萬元）

C公司少數(shù)股東損益=50×46％=23（萬元）少數(shù)股東損益合計(jì)＝9.9+23＝32.9與附件數(shù)據(jù)相符。驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確驗(yàn)算：我們可以用少數(shù)股東損益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確

用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：

B公司少數(shù)股東權(quán)益=600×(1-90%)－200×(1-90%)×10%=58（萬元）注：上述公式中“200”為C公司股本，“（1-90%）×10%”為針對C公司重復(fù)計(jì)算的少數(shù)股東權(quán)益，即B公司的少數(shù)股東間接持C公司1%股權(quán)。

C公司少數(shù)股東權(quán)益=240×46％=110.40（萬元）少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)＝58+110.4＝168.40，與附件數(shù)據(jù)相符。用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用少數(shù)股東權(quán)益來驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：用

三、交叉持股的案例分析

由于母、子公司間交叉持股，它們的投資收益均受到來自對方投資收益的交互影響。為便于理解，我們先對以下簡稱加以定義：

經(jīng)營收益=不含投資收益的凈損益；

凈利潤=不含交叉投資收益的凈損益;

凈收益=含交叉投資收益的凈損益。三、交叉持股的案例分析三、交叉持股的案例分析

請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景資料請仔細(xì)閱讀案例１０的背景

（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益，即：凈收益＝經(jīng)營收益＋被投資單位的凈收益×投資單位所持份額”。設(shè)：母公司凈收益為A，子公司凈收益為B，則聯(lián)立方程式：

A=60,000＋B×90％

B=40,000＋A×10％解得：A=105,495元

B=50,549元（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益（1）通過聯(lián)立方程確定母、子公司的凈收益

（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。通過上述公式可以看出聯(lián)立方程解出的母公司凈收益不僅包含了子公司的收益，還包含了“自身凈收益×子公司持有母公司的份額×母公司持有子公司的份額”部分，其實(shí)質(zhì)為投資收益的重復(fù)計(jì)算。為消除投資收益的重復(fù)計(jì)算，母公司不含交叉投資收益的凈利潤應(yīng)為聯(lián)立方程確定的凈收益扣除子公司持有母公司有表決權(quán)資本的份額，即“凈利潤＝凈收益×（１－子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額）”。母公司的凈利潤＝105,495×（1-10%）

=94,945

元（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。（2）剔除重復(fù)計(jì)算因素，確定凈利潤。

（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)部投資收益。母公司的投資收益＝母公司凈利潤－母公司經(jīng)營收益=94,945－60,000=34,945(4)子公司從母公司實(shí)現(xiàn)的投資收益。投資收益為分得的現(xiàn)金股利，按成本法計(jì)算為3000。子公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)已列示（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)（3）確定母公司的投資收益即合并抵銷的內(nèi)

（5）母公司的賬務(wù)處理該方法，交叉持股方式下母公司對于子公司購入母公司股份及母公司分配給子公司現(xiàn)金股利的核算，從企業(yè)集團(tuán)而言，是同一資金在企業(yè)集團(tuán)間內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因投資收益按已剔除子公司包含集團(tuán)內(nèi)交互收益的凈收益確定，因此，子公司購入母公司的股份應(yīng)視作資本贖回，按子公司持有母公司有表決權(quán)資本份額注銷子公司長期股權(quán)投資成本及所對應(yīng)的所有者權(quán)益，借記“股本”賬戶等，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶；由此產(chǎn)生的母公司支付給子公司現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上不是股利，而是對子公司的追加投資，作“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”賬戶的調(diào)增項(xiàng)目處理。（5）母公司的賬務(wù)處理（5）母公司的賬務(wù)處理

(5)-１從子公司分得股利借：銀行存款18,000

貸：投資收益

18,000(5)-１從子公司分得股利(5)-１從子公司分得股利

(5)-２將子公司購買行為視為推定贖回

借：股本50,000

盈余公積30,000

貸：長期股權(quán)投資——子公司80,000(5)-２將子公司購買行為視為推定(5)-２將子公司購買行為視為推定

(5)-3由于子公司的購買行為視為推定贖回，所以母公司支付給子公司股利時(shí)，作為追加投資。借：長期股權(quán)投資—子公司3,000

貸：利潤分配—應(yīng)付股利3,000(5)-3由于子公司的購買行為視為(5)-3由于子公司的購買行為視