論我國審計體制的改革與完善

20142014屆畢業(yè)論文學號：成績XXXXXX學院論我國審計體制的改革與完善學院：經(jīng)濟管理學院專業(yè)：會計電算化姓名： 指導教師： 二O—四年三月第一章我國現(xiàn)行國家審計體制及其缺陷………………0………………0…………………0………0…………2第二章我國現(xiàn)行審計體制改革和完善的必要性………………3第三章我國現(xiàn)行審計體制改革和完善的指導思想與目標……4……………4………………4第四章審計體質(zhì)改革國情分析和調(diào)整完善現(xiàn)行體制的觀點…………………5…55667致謝參考文獻摘要按照憲法規(guī)定，我國現(xiàn)行的審計領(lǐng)導體制是，國家審計機關(guān)—審計署是國務院的直屬機構(gòu)，審計系統(tǒng)實行審計署和地方雙重領(lǐng)導，以地方政府領(lǐng)導為主，業(yè)務受上級審計機關(guān)領(lǐng)導。我國的審計制度對于維護財經(jīng)秩序，加強廉政建設(shè)，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展起到了重要的作用，隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步推進，審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)行國家審計體制必須加以改進和完善，使其發(fā)揮應有的作用，以保障我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。體制是國家政體的重要組成部分，本文分析了我國現(xiàn)行國家審計體制的特點和缺陷，提出了改革我國國家審計體制的基本目標，指導思想和符合我國國情的國家審計體制的兩種設(shè)想。關(guān)鍵詞：國家審計審計體制改革與完善第一章我國現(xiàn)行國家審計體制及其缺陷我國現(xiàn)行審計體制屬于行政型，它具有行政型審計體制的一般特點。根據(jù)我國?憲法?和?審計法?的規(guī)定，其具體特點是：國務院下設(shè)立審計署，在國務院領(lǐng)導下開展工作；審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導體制，“地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關(guān)領(lǐng)導為主”審計機關(guān)不僅對同級各部門和下級財政進行審計，而且對國有金容機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位進行審計；不僅有審計權(quán)，而且有一定的處理處罰權(quán)；審計經(jīng)費列入同級財政預算預算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果由本級政府向本級人大常委會報告；審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；在人事任免上，審計長由總理提名、人大常委會任免，地方各級審計機關(guān)負責人由地方任免。很多人認為，現(xiàn)行審計體制下，由于審計機關(guān)負責人的任免權(quán)在本級政府，審計機關(guān)實際上是“政府內(nèi)審機構(gòu)”“審財政就是審政府”不明智的領(lǐng)導就認為是挑自己的問題和毛病，因此，即使查出了較大問題，由于考慮到方方面面的關(guān)系，審計部門就存在敢不敢報告的問題，往往較大的問題，審計部門內(nèi)部就“消化”掉了，即便報告也難免過政府那一關(guān)。因而拿到了人大審計報告就可能是大大“縮水”的報告根據(jù)審計管轄范圍，由于一部分中央所屬單位不屬于地方審計機關(guān)管轄，在地縣的審計單位不屬地縣審計機關(guān)管轄，而上級審計機關(guān)又無暇顧及，就導致了審計盲區(qū)的存在，潛在著舞弊和損失浪費行為。有資料顯示，屬于審計署及其派出機構(gòu)審計的單位大約有3萬多個，目前每年實際被審計的單位不到3000個，審計覆蓋而只有10%左右，甚至有不少單位自審計署成立以來還從未接受審計。另一方面，地方審計機關(guān)特別是縣級審計機關(guān)卻無權(quán)審計〔項俊波，2001〕，最典型的如國稅、水利、電力、煙草等行業(yè)。近今年查出的電力部門嚴重違紀的問題就是證明。雖然我國審計法規(guī)定，“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”，但是，多年來中央和地方審計機關(guān)查處的大案要案卻鮮有見報見電臺的，這些審計報告往往作為“機密”鎖藏柜中。而凡民主政治的國家，都提倡勤政，廉政和“陽光政務”，陽光是最好的消毒劑，也是最有效的監(jiān)督，腐敗最怕陽光。因此西方很多國家的審計報告都是置于規(guī)定的地方供公眾隨時查閱的。透明不僅是民主政治的需要，也是入世后的要求第二章我國現(xiàn)行審計體制改革和完善的必要性以上現(xiàn)行審計體制的缺陷說明，改革現(xiàn)行體制，盡快克服其缺陷，使其與我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)張及審計環(huán)境的變化相適應，勢在必行。首先，改革和完善現(xiàn)行審計體制是貫徹和落實黨的“十八大”精神的需要。其次，改革和完善現(xiàn)行審計體制是深化審計監(jiān)督、增強審計獨立性、加強權(quán)力制衡的需要?，F(xiàn)行審計體制下存在的問題已經(jīng)在一定程度上影響了審計監(jiān)督的質(zhì)量和效力，阻礙了審計工作的進一步深化。而且在現(xiàn)行審計體制下，上述缺陷很難從根本上予以解決。尤其是權(quán)力制衡問題，無數(shù)事實證明，沒有監(jiān)督的權(quán)力是危險的權(quán)力和極易產(chǎn)生腐敗的權(quán)力，我們必須按中央要求，從經(jīng)濟決策環(huán)節(jié)開始到執(zhí)行的全過程都要實行有力的監(jiān)督。因此，改革和完善現(xiàn)行審計體制已是關(guān)系到審計監(jiān)督質(zhì)量能否進一步提高、審計工作能否不斷深化、我國國家審計制度能否健康發(fā)張的當務之急。第三章我國現(xiàn)行審計體制改革和完善的指導思想與目標時俱進的獨立性強、能真正起到制衡作用的現(xiàn)代國家審計體制，按照這一目標，改革的知道思想應該是：符合本國政治體制的要求，最高審計機關(guān)應設(shè)置在核心權(quán)力機構(gòu)下；能有效完成本國憲法及審計法〔需要修改〕賦予的職責，能充分行使憲法與法律賦予的權(quán)力；無論是中央還是地方審計機關(guān)，都能真正獨立地開展工作，不受其他部門、團體和人員的干擾；有利于提高審計工作質(zhì)量和透明度；有利于各種監(jiān)督機構(gòu)的資源整合，克服只能交叉、機構(gòu)分設(shè)和重復監(jiān)督的問題。改善審計獨立性，以利于充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用通過改革使國家審計的獨立性在法律地位、隸屬關(guān)系、人員任免、職責權(quán)限和經(jīng)費來源等方面得以更加明確和充分的表達。不僅一般性地載入法律法規(guī)條款，而且在審計機關(guān)的行政級別、審計官員的任命級職、任期、罷免的程序、審計經(jīng)費確實定和撥付等方面都具有具體而明細的規(guī)定，以增強審計機關(guān)抗干擾的體制機能。更適應我國政治、經(jīng)濟體制的發(fā)展我國的審計體制決定于我國的生產(chǎn)力發(fā)展水平、政治經(jīng)濟法律制度、歷史文化傳統(tǒng)等審計環(huán)境，其中主要決定于我國的政治經(jīng)濟體制。審計體制改革不能超前，脫離社會政治經(jīng)濟發(fā)展的大背景，也不能滯后于審計環(huán)境的要求。加強我國宏觀，中觀調(diào)控和人大對經(jīng)濟的調(diào)控我國審計體制改革涉及要有利于促進政府的宏觀、中觀調(diào)控，有利于人大對經(jīng)濟工作的監(jiān)督，使審計工作置身于經(jīng)濟建設(shè)主戰(zhàn)場，同事能夠表達出國家審計高層次經(jīng)濟監(jiān)督的本色。促進審計工作水平邁進新臺階審計體制改革不僅僅解決某些體制問題，而且還應產(chǎn)生一系列“連動”效應，即通過改革引發(fā)審計人員解放思想，積極進取，不斷完善審計體系更新審計內(nèi)容，改進審計方式方法，提高審計的技術(shù)含量，為審計事業(yè)的新發(fā)展提供新的動力。第四章審計體質(zhì)改革國情分析和調(diào)整完善現(xiàn)行體制的觀點我國審計體制改革的最終目標和“理想模式”應是實行立法型體制，即人大常委會領(lǐng)導下設(shè)計最高國家審計機構(gòu)。但是，正如我們前面所說的，要實行立法型審計體制，前提條件是必須要一個強大的議會〔國會或人大〕。而從我國的國情看，我國是“一府兩院”制，共產(chǎn)黨一黨執(zhí)政，它是頂?shù)轿覀兏黜検聵I(yè)的核心力量：“中國共產(chǎn)黨的各級領(lǐng)導機構(gòu)是一種政府結(jié)構(gòu)”，并且“是中國政府體制中的一個關(guān)鍵要素”：“在公共權(quán)力的各種結(jié)構(gòu)中，黨中央和國務院處于‘重心'的地位”〔鄢圣華，2002〕?？梢?，雖然人大是監(jiān)督“一府兩院”的權(quán)力機構(gòu)，但它還不是“政府體制中的一個關(guān)鍵要素”，也不是處于“重心”地位的政府結(jié)構(gòu)。因此，如果在當前將最高審計機關(guān)劃由人大領(lǐng)導，外表上看審計的獨立性增強了，但是它的權(quán)威性并不一定會提高。同時，由于目前我國人大既不管錢又不管人，如果最高審計機關(guān)由人大領(lǐng)導，反而有可能使其工作更難開展。所以，實行立法型審計體制還需要經(jīng)過一個或長或短的過程，至少在目前談論此事還為時尚早。從國際上看，但凡卓有成效的審計體制，都是置于本國的最重要權(quán)力機構(gòu)和權(quán)威機構(gòu)下。如果從這一點出發(fā)，我國國家審計署由黨中央或國務院領(lǐng)導，是最有權(quán)威性的，也是符合我國國情的?；谝陨戏治觯疫^審計體制改革應分兩步走：在現(xiàn)階段，對現(xiàn)行審計體制進行完善和調(diào)整，以增強獨立性為主，同時加強審計監(jiān)督力度；待各方面條件成熟后，向立法型體制轉(zhuǎn)變。即設(shè)立與國務院、最高人民檢察院、最高人民法院相平行的審計院，實行“一府三院”制〔項俊波，2001〕，待條件成熟后向立法型轉(zhuǎn)變。他認為，新設(shè)立的“審計院”直接向全國人民代表大會及其常委會報告工作，同事地方各級人民代表大會下也設(shè)立審計院，直接對地方人民代表大會負責和報告工作，業(yè)務上省級審計機關(guān)接受中央審計機關(guān)的領(lǐng)導。省以下地方審計機關(guān)實行垂直領(lǐng)導體制，市、縣審計機關(guān)的人事和業(yè)務由審計機關(guān)統(tǒng)一管理?？傊埂皣覍徲嫏C關(guān)與政府行政機構(gòu)完全剝離”，以真正表達“政府花錢，人民監(jiān)督”的本質(zhì)。即將審計署改名為審計部，并在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，提升審計署的規(guī)格和地位，在國務院內(nèi)提升半格，使審計長具有國務院副總理或國務委員的地位〔葉青，2003〕。因為現(xiàn)有名稱〔審計署〕與國務下副部級的直屬事業(yè)單位如新聞出版署、海關(guān)總署等相同，不符合我國國情，不易為人民理解和接受，表達不出應有的層次。在實行審計長負責制的同時，延長審計長得任職期限，使其任職期限長于一般政府職能部門行政首長的任職期限。同事，審計署對省級審計機關(guān)應具有直接領(lǐng)導權(quán)和人事安排權(quán)，以增強審計獨立性、排除地方政府對審計工作及其結(jié)果的干預。并建議對審計署現(xiàn)有派駐中央各地方政府對審計工作及其結(jié)果的干預。并建議對審計署現(xiàn)有派駐中央各部委審計局進行整合，成立審計總局，定為副部級，直屬審計署〔或?qū)徲嫴俊愁I(lǐng)導，專司對中央部委本級財政、財務收支活動的審計即目前仍實行行政體制。“國家審計機關(guān)隸屬國務院，這是比隸屬于全國人民代表大會更優(yōu)的安排”〔吳聯(lián)生，2002〕，但要改現(xiàn)行省級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導體制為中央審計機關(guān)垂直領(lǐng)導體制，使其“業(yè)務上和行政上都直接接受審計署的領(lǐng)導”。劉力云〔2002〕也認為，在中央集權(quán)制國家，作為國家權(quán)力執(zhí)行機構(gòu)的政府，扮演著國家最高管理機構(gòu)的角色，“國家審計機關(guān)隸屬政府是順理成章的”。因此主張像三權(quán)分立國家那樣，將我國國家審計機關(guān)隸屬立法機關(guān)——人大，“缺乏充分的依據(jù)，在現(xiàn)階段也不利于發(fā)揮審計機關(guān)的作用”。成立審計員或重要審計委員會。我國國家審計體制改革如果能很快現(xiàn)實上述第一種觀點，即“一府三院”制,在當前和今后一個時期內(nèi)則是比較理想的體制但這里有兩點值得注意，一是這種體制能否通過？通過的阻力和可能性有多大？二是不管“兩院”也好，“三院”也好，在我國都是在黨中央的領(lǐng)導下開展工作，許多涉及省部級領(lǐng)導干部的大案要案，大都是中紀委點頭后“兩院”才敢搞，否則還是不敢動。因此從獨立性和權(quán)威性兩方面來看，既然改進觀下審計的獨立性既不徹底，又使其“夾在政府和人大之間”而“兩難做人”，獨立模式又“不切合我國習慣”〔項俊波，2001〕，那么，與其將審計署變?yōu)榈谌齻€“院”，還不如按紅軍時期那樣直接設(shè)立由黨中央領(lǐng)導的“中央審計委員會”。這個設(shè)想似乎有點“離譜”，因為世界各國中沒有哪一個國家的審計機關(guān)是由政黨領(lǐng)導的。但其實很好解釋，因為他們是三權(quán)別離、多黨執(zhí)政。我們則不一樣，如前面所說，“中國共產(chǎn)黨的各級領(lǐng)導機構(gòu)是一種政府結(jié)構(gòu)”，并且“是中國政府體制中的一個關(guān)鍵要素”。成立中央審計委員會后，它與中紀委的關(guān)系是，后者管黨紀監(jiān)督，前者管經(jīng)濟監(jiān)督，雙方相互配合，可謂上上策。但這依賴于中央領(lǐng)導對審計工作的認識高度。如果設(shè)想一不能實現(xiàn)，則可考慮實行——資源重組改進觀。具體措施是：第一，審計署改名為審計部，仍隸屬于國務院，但審計長級別為國務委員級，以增強其權(quán)威性。第二，重組審計資源，將中紀委、監(jiān)察部、財政部監(jiān)督檢查局等部門中的執(zhí)行審計職能的人全部劃歸審計部，充實審計部的力量。美國審計署人數(shù)最多時有5000多人，后來精簡了一些，英國審計署的人數(shù)也比我們多。而我國審計署機關(guān)僅四、五百人，是美國的十分之一，難怪我們的審計覆蓋而僅10%左右。第三，中央對地方審計機關(guān)實行垂直領(lǐng)導，同事撤銷審計署駐各地特派辦，將其合并到當?shù)貙徲嫃d。因為，實行垂直領(lǐng)導后，地方審計機關(guān)的獨立性問題基本解決，人事、業(yè)務和經(jīng)費都由審計部統(tǒng)一安排，因此它與特派辦分設(shè)也就沒有必要。省對地市審計機關(guān)也實行垂直領(lǐng)導，但地市審計機關(guān)的經(jīng)費由省財政安排。第四，取消縣級審計局，仿照銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計的做法，將其審計人員“上收一級”，統(tǒng)統(tǒng)編入地市審計局，業(yè)務上則“下審一級”。第五，實行屬地審計原則，改變現(xiàn)行審計管轄范圍，消除審計盲區(qū)。不管中央單位還是省直單位，只要它在哪個地區(qū)就由哪個地區(qū)的審計機關(guān)進行審計，如果有困難，再由上級審計機關(guān)協(xié)調(diào)或直接進行審計。實行垂直領(lǐng)導為實行屬地審計奠定了基礎(chǔ)。致謝三年的大學生活結(jié)束了，在學習期間，得到了XXXXXX領(lǐng)導老師給予的幫助,得到了XX，XXX，XX，XX等老師的悉心教誨與指導，學校，分院，及老師的幫助是我們?nèi)缭笖U充自己的知識量，順利完成學業(yè)的必須。回想在校期間，最感謝還是我們的班主任以及同班同學，因為有了他們的幫助我才能成長。還有一群可愛的室友，大學的美好會永遠留在我的心中。本論文是在學校專業(yè)知識理論的基礎(chǔ)上，李娜老師的悉心指導下完成的，李娜老師底功堅實，治學嚴謹，認真負責，在論文的題目確定、框架構(gòu)筑，材料選擇，內(nèi)容選擇等論文寫作方面給予了悉心指導。在此對XX老師以及所有在論文寫作