公司非財(cái)務(wù)人員的 財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課程(稅務(wù)專題)

稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

單位：賬務(wù)部

主講人：

目前我國(guó)稅收實(shí)體法的主要內(nèi)容

：一、流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。具體有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。

二、

所得稅法是調(diào)整所得額的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即以納稅人的所得額或收益額為課稅對(duì)象的一類稅，具體有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

三、財(cái)產(chǎn)稅法是調(diào)整財(cái)產(chǎn)關(guān)系的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，財(cái)產(chǎn)稅是以法律規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為課稅對(duì)象的稅，具體指房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

四、行為稅是以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以課稅的一類稅，具體指印花稅、車船稅等。

現(xiàn)主要講與我們平時(shí)經(jīng)常涉及到的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

增值稅

一、增值稅概概念對(duì)單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅，它一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)（確定增值額在實(shí)際工作中是一件非常困難的事，甚至是難以做到）。二、增值稅的計(jì)稅原理1、按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分增稅2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者,但政府不直接向消費(fèi)者征稅,而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)分段征收,各環(huán)節(jié)的納稅人并不是承擔(dān)增值稅稅款。從其計(jì)稅原理不難看出,我們要求取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的原因了。

現(xiàn)階段我們?cè)鲋刀惖囊恍┬乱?guī)定和我們?cè)趯?shí)際工作中需注意的事項(xiàng)

1、擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍：從2009年1月1日起，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)加固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅（這里的固定資產(chǎn)不含與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅）降低了小規(guī)模納稅人的征收率。2、從2009年1月1日起對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一規(guī)定為3%。3、商業(yè)企業(yè)向供貸方收取的部分收入。

2004年7月1日起，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。(3)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4、

代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：(1)受托方不墊付資金。(2)受托方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。5、增值稅發(fā)票（含運(yùn)費(fèi)發(fā)票）抵扣時(shí)間：自該發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣（抵扣額為發(fā)票金額x7%），超過(guò)90天的不予抵扣。6、關(guān)于對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按稅收《征管法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的,按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰.7、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這要求開(kāi)票時(shí)贈(zèng)品必須隨商品開(kāi)在同一張票上。

舉例

本月購(gòu)進(jìn)商品1170萬(wàn)元,銷售1270萬(wàn)元,取得正式運(yùn)費(fèi)發(fā)票1萬(wàn)元1.取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況下，當(dāng)月應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅：1270÷1.17×0.17=184.53萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅：1170÷1.17×0.17+1×0.07=170.07萬(wàn)本期應(yīng)納增值稅=184.53-170.07=14.46萬(wàn)2.部分取得購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況下，當(dāng)月應(yīng)交增值稅(假設(shè)取得80%)銷項(xiàng)稅：1270÷1.17×0.17=184.53萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅：(1170×80%)÷1.17×0.17+1×0.07=136.07萬(wàn)本期應(yīng)納增值稅=184.53-136.07=48.46萬(wàn)3.未取得購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況下，當(dāng)月應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅：1270÷1.17×0.17=184.53萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅：1×0.07=0.07萬(wàn)本期應(yīng)納增值稅=184.53-0.07=184.46萬(wàn)

營(yíng)業(yè)稅

一.營(yíng)業(yè)稅概念是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額所征收的一種商品與勞務(wù)稅。二.營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)它一般是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，按不同行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。（建筑業(yè)3%，文化體育業(yè)3%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)5%，服務(wù)業(yè)5%等）三.我們公司涉及的主要是服務(wù)業(yè)有代理業(yè)（移動(dòng)）、旅館業(yè)（遂寧賓館）、廣告業(yè)、租賃業(yè)（物管）、其他服務(wù)業(yè)我們公司涉及到服務(wù)業(yè)最為復(fù)雜,大家在與供應(yīng)商談合同時(shí)也一定要注意。如從供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等一定要通過(guò)我方開(kāi)具服務(wù)業(yè)票來(lái)收取，而不是要供應(yīng)商通過(guò)稅票來(lái)支付。舉例

從某供應(yīng)商處取得進(jìn)場(chǎng)費(fèi)5萬(wàn)元(不考慮所得稅)1、由我方開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票應(yīng)交稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5×5%=0.25萬(wàn)應(yīng)交城建稅及附加0.25×(7%+3%+1%)=0.0275萬(wàn)2、由供應(yīng)商通過(guò)稅票來(lái)應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅5÷1.17×0.17=0.73萬(wàn)

應(yīng)交城建稅及附加0.73×(7%+3%+1%)=0.08萬(wàn)

房產(chǎn)稅、土地使用稅

一、房產(chǎn)稅采用比例稅率，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)有兩種：1.按房產(chǎn)余值計(jì)稅，即房產(chǎn)原值一次減10%-30%后×1.2%(按年計(jì)征,分兩次交納,在每年的5月和11月申報(bào)交稅)2.按租金收入×12%(按月交納)二、土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積（平方米）為依據(jù)，按土地地段對(duì)應(yīng)的單位稅額來(lái)計(jì)算(按年計(jì)征,分兩次交納,在每年的5月和11月申報(bào)交稅)印花稅

1.2009年印花稅實(shí)行的是核定征收是,具體的核定征收項(xiàng)目、核定征收依據(jù)、核定比例如下：

舉例

某企業(yè)2008年購(gòu)進(jìn)貨物1000萬(wàn)（不含稅），銷售貨物2000（不含稅，其中批發(fā)占40%），訂立借款合同1000萬(wàn)，簽定租賃期為1年的合同注明每月支出租賃10萬(wàn)，全年支出租賃費(fèi)120萬(wàn)；支付08年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)1.購(gòu)銷業(yè)務(wù)應(yīng)交印花稅1000萬(wàn)x80%x0.3‰+2000x40%x40%x0.3‰=3360元2.訂立借款合同應(yīng)交印花稅1000萬(wàn)×0.05‰=500元3.訂立租賃合同應(yīng)交印花稅10萬(wàn)×12×1‰=1200元4.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交印花稅10萬(wàn)×1‰=100元共計(jì)應(yīng)交印花稅3360+500+1200+100=5160元通過(guò)此例我們需注意：

1.訂立了合同的無(wú)論是否是兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)都應(yīng)交印花稅。2.租賃合同是按合同上載明的租金總金額計(jì)稅，而不是分年度計(jì)算。3.保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)合同是按支付的保險(xiǎn)費(fèi)和保管費(fèi)金額計(jì)稅，而不是按所保財(cái)產(chǎn)的金額來(lái)計(jì)稅。

4.總分公司相互購(gòu)銷,是退回貨時(shí),收貨方一定要沖銷售而不要做購(gòu)進(jìn)企業(yè)所得稅

一.企業(yè)所得稅概念是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收和一種稅。二.現(xiàn)執(zhí)行的稅率為25%（小型微利企業(yè)20%，非居民企業(yè)10%）三.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目-以前年度虧損。四.扣除項(xiàng)目的范圍(部分內(nèi)容)成本：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本等。費(fèi)用：企業(yè)一個(gè)年度中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的費(fèi)用除外。稅金:除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外企業(yè)交納的各種稅金及附加。損失:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢損失、呆帳損失、壞帳損失、自然災(zāi)害損失。企業(yè)發(fā)生的扣失要減除保險(xiǎn)公司賠款后的余額,按國(guó)務(wù)院財(cái)政部的規(guī)定扣除,已作為損失處理的資產(chǎn)后又全部或部分收回的,應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)月的當(dāng)期收入中扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

1、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出可據(jù)實(shí)扣除，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度支付給本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工的所有的現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬2、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)按不超過(guò)工資、薪金總額的14%部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)工資、薪金總額的2%部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)工資、薪金總額的2.5%部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)2.5%部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

3.企業(yè)為職工購(gòu)買的五險(xiǎn)一金，再符合國(guó)家的規(guī)定比例內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除4.廣宣費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣宣費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售額的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企