2023年注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題158帶答案及解析

注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題158注冊會計(jì)師審計(jì)分類模擬題158

一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)工作中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)完成階段之前完成的是______。A.項(xiàng)目合伙人復(fù)核審計(jì)工作底稿B.匯總并評價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)C.測試內(nèi)部控制D.關(guān)注期后事項(xiàng)的影響

ABCD

C

[解析]完成階段的工作具有高度綜合性，如評價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，評價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)，關(guān)注期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。

2.下列各項(xiàng)中，項(xiàng)目合伙人在復(fù)核工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的是______。A.與項(xiàng)目組成員討論B.實(shí)施審計(jì)程序C.實(shí)施總體分析程序D.與治理層溝通

ABCD

A

[解析]按規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

3.注冊會計(jì)師評價(jià)錯報(bào)時(shí)，以下做法不正確的是______。A.評價(jià)未更正錯報(bào)的影響之前，可能需要根據(jù)審定的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改B.注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)C.如果收入和成本分別存在等額的重大高估和低估，這兩項(xiàng)錯報(bào)的影響可以抵銷D.應(yīng)收賬款賬戶之間存在的串戶錯誤可以抵銷

ABCD

C

[解析]收入是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目。如果收入存在重大高估，即使該項(xiàng)錯報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的成本高估所抵銷，注冊會計(jì)師仍應(yīng)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)。

4.注冊會計(jì)師在審計(jì)完成階段評價(jià)一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大時(shí)，下列相關(guān)說法中，正確的是______。A.分類錯報(bào)是否重大，取決于錯報(bào)金額與重要性水平的比較B.需要考慮分類錯報(bào)對單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或關(guān)鍵比率的影響C.只要分類錯報(bào)金額超過重要性水平，就會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響D.只要分類錯報(bào)金額低于重要性水平，就不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

ABCD

B

[解析]確定一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估(A錯)；B是定性評估的內(nèi)容(B正確)；定性評估與定量評估的不同表現(xiàn)在：即使分類錯報(bào)超過重要性，仍然可能認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響(C錯)；反之，即使某些錯報(bào)低于最要性，也可能將這些錯報(bào)評價(jià)為重大錯報(bào)(D錯)。

5.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，錯誤的是______。A.如果組成部分注冊會計(jì)師對某組成部分實(shí)施審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組可以不要求組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序以識別可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)B.在設(shè)計(jì)用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，但無須考慮對之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序C.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果被審計(jì)單位管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，且注冊會計(jì)師提供了新的審計(jì)報(bào)告或修改了原審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說明D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)均已得到識別

ABCD

D

[解析]“所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)”遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了期后事項(xiàng)的范圍。正確的表述應(yīng)為“所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)”。

6.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的下列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)提請管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的是______。A.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行大量債券或權(quán)益性證券B.接受上年未決訴訟的終審判決，需大額賠償C.所持交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)開始持續(xù)下跌D.計(jì)劃對下年度會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)作出重大改變

ABCD

B

[解析]B：訴訟發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，終審判決屬于影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整上年財(cái)務(wù)報(bào)表金額。

7.以下有關(guān)注冊會計(jì)師針對審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序的說法中，錯誤的是______。A.審計(jì)程序應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的事項(xiàng)B.審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好C.在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，無須考慮風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果D.審計(jì)程序的性質(zhì)包括詢問管理層和治理層

ABCD

C

[解析]C中“無須”應(yīng)為“應(yīng)當(dāng)”。

8.注冊會計(jì)師對不同時(shí)段的期后事項(xiàng)負(fù)有不同的責(zé)任。下列相關(guān)說法中，錯誤的是______。A.主動識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)B.被動識別第二時(shí)段期后事項(xiàng)C.沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)D.沒有義務(wù)應(yīng)對第三時(shí)段期后事項(xiàng)

ABCD

D

[解析]注冊會計(jì)師沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)，但有義務(wù)恰當(dāng)應(yīng)對在第三時(shí)段知悉的審計(jì)報(bào)告日前已存在且影響審計(jì)意見的期后事項(xiàng)。

9.與第二時(shí)段期后事項(xiàng)相比，管理層針對第三時(shí)段期后事項(xiàng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的下列措施中，不同的是______。A.對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改情況實(shí)施必要的審計(jì)程序B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解修改情況C.將針對期后事項(xiàng)的專門程序延伸到新的審計(jì)報(bào)告日D.針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告

ABCD

B

[解析]B是專門針對第三時(shí)段期后事項(xiàng)采取的措施。

10.在識別被審計(jì)單位管理層未向注冊會計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常無效的是______。A.復(fù)核法律費(fèi)用賬戶記錄B.查閱治理層的會議紀(jì)要C.查閱被審計(jì)單位與外部法律顧問之間的往來信函D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單，檢查相關(guān)的文件記錄

ABCD

D

[解析]管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單肯定都是已經(jīng)披露的事項(xiàng)，檢查相關(guān)的文件記錄無法識別未披露的訴訟事項(xiàng)，選項(xiàng)D無效。

11.下列有關(guān)管理層書面聲明的說法中，錯誤的是______。A.管理層書面聲明包括財(cái)務(wù)報(bào)表與支持性賬簿記錄B.書面聲明本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.書面聲明可以促使管理層認(rèn)真考慮聲明所涉及的事項(xiàng)D.管理層修改書面聲明可能使注冊會計(jì)師產(chǎn)生警覺

ABCD

A

[解析]書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

12.以下有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，不正確的是______。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書明確了管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任B.管理層簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表屬于其履行對財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的行為C.書面聲明表明管理層承擔(dān)了其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任D.管理層提交書面聲明減輕了注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

ABCD

D

[解析]管理層提供可靠書面聲明并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

13.下列有關(guān)其他書面聲明內(nèi)容的說法中，錯誤的是______。A.其他書面聲明可以代替針對管理層責(zé)任的書面聲明B.其他書面聲明的內(nèi)容可以與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露有關(guān)C.其他書面聲明可以與管理層提供的信息是否完整有關(guān)D.其他書面聲明可以專門針對財(cái)務(wù)報(bào)表的具體認(rèn)定

ABCD

A

[解析]其他書面聲明可能是對針對管理層責(zé)任的書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分，更不能替代。

14.管理層在其他書面聲明中所作的下列陳述中，與提供信息和交易的完整性無關(guān)的是______。A.管理層確認(rèn)資產(chǎn)的所有權(quán)、控制權(quán)、留置權(quán)或其他物權(quán)B.管理層確認(rèn)已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)C.會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)D.管理層確認(rèn)可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖

ABCD

B

[解析]除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)。

15.注冊會計(jì)師獲取的管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是______。A.公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性B.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C.公司提供的董事會會議記錄的完整性D.公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性

ABCD

A

[解析]題中“通常”一詞意味著所述管理層聲明為針對管理責(zé)任的書面聲明，而非其他書面聲明。針對管理責(zé)任的書面聲明的主要內(nèi)容包括管理層責(zé)任(B)和管理層提供的信息(C、D)。選項(xiàng)A與這兩方面均不相關(guān)，也不屬于書面聲明的規(guī)定內(nèi)容。

16.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告日為2021年3月31日，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2021年4月1日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是______。A.應(yīng)當(dāng)盡量接近2021年3月31日，但不得晚于2021年3月31日B.應(yīng)當(dāng)為2021年4月1日C.應(yīng)當(dāng)為2021年12月31日D.應(yīng)當(dāng)為2021年4月1日以后

ABCD

A

[解析]A否定了B、D，C中日期與審計(jì)報(bào)告日相差太遠(yuǎn)[不接近]。

17.下列情形中，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表無法表示意見的是______。A.管理層拒絕接受重大調(diào)整或披露建議B.管理層拒絕提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的聲明書C.管理層拒絕調(diào)整或披露重大的期后事項(xiàng)D.被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷

ABCD

B

[解析]A、C意味著財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，導(dǎo)致保留或否定意見。B：審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明即針對管理層責(zé)任的書面聲明，不出具該書面聲明，意味著審計(jì)的前提不成立，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到整體性限制，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。D不是發(fā)表非無保留意見的原因。

18.審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在______的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。A.設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序B.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.執(zhí)行審計(jì)工作D.評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

ABCD

C

[解析]對審計(jì)報(bào)告而言，A、B、D都是必要的，但不夠全面。只有C是對審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)的高度概括。

19.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中含有以______為標(biāo)題的部分，表明審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見類型為無保留意見。A.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)B.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C.其他事項(xiàng)段D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

ABCD

A

[解析]按規(guī)定，如果發(fā)表非無保留意見，不應(yīng)使用“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”為標(biāo)題的部分，而應(yīng)修改為“形成保留(否定或無法表示)意見的基礎(chǔ)”為標(biāo)題的部分。

20.注冊會計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的相關(guān)事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并已作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通。下列各部分內(nèi)容中，審計(jì)報(bào)告不包含的是______。A.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性B.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)C.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

ABCD

A

[解析]當(dāng)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的相關(guān)事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，且不影響審計(jì)意見時(shí)，才在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的部分；B、C兩個(gè)部分存在于所有類型的審計(jì)報(bào)告中；如已就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了溝通，審計(jì)報(bào)告就包含這個(gè)部分。

21.下列資料或?qū)徲?jì)條件中，即使被審計(jì)單位拒絕提供，注冊會計(jì)師通常也不認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制的是______。A.應(yīng)收賬款明細(xì)表B.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C.開戶銀行的名稱與地址D.現(xiàn)場觀察存貨的盤點(diǎn)

ABCD

A

[解析]A：注冊會計(jì)師可以根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬自己編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，不導(dǎo)致審計(jì)范圍受限；B、C、D分別導(dǎo)致營業(yè)收入審計(jì)、銀行函證和存貨監(jiān)盤等重要審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)范圍受限，都可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表保留或無法表示意見。

22.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是______。A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則B.所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

ABCD

C

[解析]在審計(jì)報(bào)告日后知悉，無須考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，更不可能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

23.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師的下列做法中，正確的是______。A.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)B.可以在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)C.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)D.可以在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)

ABCD

C

[解析]說明是“應(yīng)當(dāng)(強(qiáng)制性要求)”的，而非“可以(非強(qiáng)制性要求)”的(B、D錯)。說明的內(nèi)容為“審計(jì)信息”而非“財(cái)務(wù)信息”，按規(guī)定，只能在其他事項(xiàng)段中說明(C對)。

24.以下有關(guān)注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯誤的是______。A.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息B.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況發(fā)表非無保留意見C.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見D.如對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通

ABCD

C

[解析]注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

25.注冊會計(jì)師針對與導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的下列說法中，錯誤的是______。A.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分B.就事項(xiàng)的性質(zhì)而言，導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)C.審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分不得描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)D.審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分應(yīng)當(dāng)提及形成保留或否定意見的基礎(chǔ)部分

ABCD

A

[解析]注冊會計(jì)師應(yīng)按規(guī)定報(bào)告導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分。如發(fā)表無法表示意見，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

26.因甲公司將2021年初實(shí)現(xiàn)的大額營業(yè)收入提前計(jì)入2021年度，導(dǎo)致前任注冊會計(jì)師對2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見。執(zhí)行2021年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，管理層仍然拒絕調(diào)整該項(xiàng)錯報(bào)。針對這一情況，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告是______。A.無保留意見審計(jì)報(bào)告B.帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告C.保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告D.保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告

ABCD

C

[解析]所述錯報(bào)產(chǎn)生于上期，導(dǎo)致2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入等項(xiàng)目的對應(yīng)數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)同時(shí)存在重大錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

27.執(zhí)行2021年度及2021年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果業(yè)務(wù)約定明確要求注冊會計(jì)師對兩期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，但2021年初對2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見與2021年初對2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見不相同，注冊會計(jì)師的下列做法中，正確的是______。A.撤銷2021年初已對外公布的審計(jì)報(bào)告B.在其他事項(xiàng)段中說明導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因C.對上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具新的審計(jì)報(bào)告D.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因

ABCD

B

[解析]A、C皆錯：兩次審計(jì)時(shí)間不同，獲取的證據(jù)不同，發(fā)表的審計(jì)意見也可能不同，這種不同并不意味著需要撤銷或重新公布原審計(jì)報(bào)告；B正確、D錯：其他事項(xiàng)段(而非強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)專門用以說明與審計(jì)相關(guān)的情況，包括審計(jì)責(zé)任、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)程序等。

28.假定審計(jì)報(bào)告同時(shí)含有以下各個(gè)部分，下列有關(guān)其他信息部分在審計(jì)報(bào)告中位置的說法中，正確的是______。A.在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分之后B.在管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任部分之后C.在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分之前D.在注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任部分之后

ABCD

A

[解析]本題涉及的各部分的位置順序是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息、管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。

29.執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以下與其他信息相關(guān)的說法中，錯誤的是______。A.注冊會計(jì)師閱讀和考慮其他信息不構(gòu)成對其他信息的鑒證結(jié)論B.其他信息包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其他信息不存在重大錯報(bào)提供合理保證D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息

ABCD

C

[解析]在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由舞弊和錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)提供合理保證。其他信息不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，不在合理保證之列。

30.如果審計(jì)報(bào)告日前知悉其他信息存在錯報(bào)，但管理層拒絕修改其他信息，下列做法中，注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)實(shí)施的是______。A.在允許的情況下解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定B.拒絕提交審計(jì)報(bào)告C.與治理層進(jìn)行溝通，要求作出更正D.在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段進(jìn)行說明

ABCD

C

[解析]C是規(guī)定的必要程序。如果程序C有效，則問題得以解決，無須實(shí)施其他程序；如果程序C無效，可以考慮實(shí)施程序A。B不在規(guī)定之列。D不符合審計(jì)準(zhǔn)則。

31.如果審計(jì)報(bào)告日前識別出其他信息與審計(jì)中了解的情況不一致，進(jìn)而確認(rèn)其他信息存在重大錯報(bào)，但管理層拒絕更正其他信息，注冊會計(jì)師擬采取的下列措施中，不適當(dāng)?shù)氖莀_____。A.在允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定B.與治理層溝通并要求更正其他信息C.提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯報(bào)D.考慮對審計(jì)意見或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響

ABCD

C

[解析]C屬于審計(jì)報(bào)告日后識別出其他信息存在重大錯報(bào)時(shí)的措施。

二、多項(xiàng)選擇題1.下列審計(jì)工作底稿中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員進(jìn)行復(fù)核的有______。A.舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估B.重大會計(jì)估計(jì)C.常規(guī)會計(jì)問題D.審核會議記錄

ABCD

ABD

[解析]按規(guī)定，對較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域(A、B、D)，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核。

2.下列與匯總及評價(jià)錯報(bào)相關(guān)的說法中，不正確的有______。A.多項(xiàng)錯報(bào)匯總不重大不能說明單項(xiàng)錯報(bào)不重大B.同一賬戶內(nèi)部的錯報(bào)相互抵銷可能是適當(dāng)?shù)腃.一項(xiàng)重大錯報(bào)可能與其他重大錯報(bào)抵銷D.評價(jià)錯報(bào)能否抵銷時(shí)無須考慮尚未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)

ABCD

CD

[解析]如果單項(xiàng)錯報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯報(bào)不太可能被其他錯報(bào)抵銷(C錯)；評價(jià)非重大錯報(bào)能否抵銷時(shí)需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)(D錯)。

3.下列有關(guān)期后事項(xiàng)的說法中，正確的有______。A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)C.注冊會計(jì)師僅需主動識別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)D.審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊會計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告

ABCD

BCD

[解析]選項(xiàng)A不正確。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

4.下列期后事項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層據(jù)以調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的有______。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久客戶退回了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購買的產(chǎn)品B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久，與客戶簽訂了大額銷售合同C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)在建工程需要部分拆除重建D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久，供應(yīng)商中止了長期供貨合同

ABCD

AC

[解析]A需要調(diào)整銷售相關(guān)的項(xiàng)目，B不屬于期后事項(xiàng)，C可能導(dǎo)致補(bǔ)提在建工程減值準(zhǔn)備，D可能需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

5.下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師通常用以識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的有______。A.查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表B.查閱所審期間所有者、管理層和治理層的會議紀(jì)要C.詢問管理層和治理層D.了解管理層識別期后事項(xiàng)的程序

ABCD

ACD

[解析]B應(yīng)為：查閱所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會議的紀(jì)要。

6.管理層針對第二時(shí)段期后事項(xiàng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表后，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加補(bǔ)充報(bào)告日期的條件有______。A.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)B.被審計(jì)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)同意僅針對期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改C.注冊會計(jì)師僅針對期后事項(xiàng)將審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日D.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明實(shí)施的審計(jì)程序僅限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改

ABCD

ABC

[解析]D是結(jié)果，不是條件。

7.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2021年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2021年3月20目。如果針對2021年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師采取的措施有______。A.實(shí)施必要的審計(jì)程序B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C.針對修改后的2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告D.在針對乙公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因

ABCD

ABC

[解析]3月20日之后是第三時(shí)段期后事項(xiàng)，這個(gè)階段一般不再實(shí)施審計(jì)程序。但當(dāng)被審計(jì)單位修改并重新公布財(cái)務(wù)報(bào)表(此情形下，B是必要的)后，原先針對修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告就成了“空中樓閣”，失去了發(fā)表意見的主體。為此應(yīng)按C重新出具審計(jì)報(bào)告，這就至少需要對修改的部分實(shí)施審計(jì)程序(A正確)。

8.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理層提供書面聲明的有______。A.管理層是否已向注冊會計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑B.管理層是否已向注冊會計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或涉嫌違反法律法規(guī)行為C.管理層是否認(rèn)為在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的D.管理層是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

ABCD

ABCD

[解析]所有選項(xiàng)都是審計(jì)準(zhǔn)則要求必須在針對管理層責(zé)任的書面聲明中加以規(guī)范陳述的內(nèi)容。

9.如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師擬采取的下列措施中，有效的有______。A.與管理層討論該事項(xiàng)B.重新評價(jià)管理層的誠信C.獲取替代性審計(jì)證據(jù)D.確定對審計(jì)意見的影響

ABCD

ABD

[解析]管理層書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，不是其他審計(jì)證據(jù)可以替代的。

10.針對注冊會計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的相關(guān)表述，下列各項(xiàng)中，正確的有______。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選擇與注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷相關(guān)B.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是對本期財(cái)務(wù)報(bào)表編制最為重要的事項(xiàng)C.注冊會計(jì)師不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景的

ABCD

ACD

[解析]B中“財(cái)務(wù)報(bào)表編制”應(yīng)為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”。

11.如可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊會計(jì)師不能在審計(jì)報(bào)告的______部分予以反映或說明。A.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)B.與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性C.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

ABCD

CD

[解析]對于本題所述事項(xiàng)，如注冊會計(jì)師認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性且管理層進(jìn)行了充分披露，應(yīng)當(dāng)在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分中反映，否則在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分中反映。不可能在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分反映。

12.以下有關(guān)對應(yīng)數(shù)據(jù)的說法中，正確的有______。A.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明B.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)，注冊會計(jì)師可以在其他事項(xiàng)段中說明C.如上期錯報(bào)未予更正但對應(yīng)數(shù)據(jù)得以更正，注冊會計(jì)師可以在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明D.如上期錯報(bào)和本期對應(yīng)數(shù)據(jù)都得以更正，注冊會計(jì)師可以不提及相關(guān)事項(xiàng)

ABCD

ABC

[解析]對D中情況，注冊會計(jì)師是“無須提及”，而不是“可以不提及”相關(guān)事項(xiàng)。

13.除非存在下列______情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。A.法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)B.注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為某重大事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要C.對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見D.合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益產(chǎn)生的益處

ABCD

AD

[解析]按規(guī)定，除非出現(xiàn)情況A或D，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

14.如果管理層拒絕更正對應(yīng)數(shù)據(jù)的重大錯報(bào)，下列各種審計(jì)意見中，注冊會計(jì)師不應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見有______。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見

ABCD

AD

[解析]對應(yīng)數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。對應(yīng)數(shù)據(jù)的重大錯報(bào)屬于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

15.注冊會計(jì)師對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表及其比較財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的______部分提及比較財(cái)務(wù)報(bào)表所包括的各期財(cái)務(wù)報(bào)表和涵蓋的各個(gè)會計(jì)期間。A.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)B.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C.注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任D.審計(jì)意見

ABCD

AD

[解析]管理層及注冊會計(jì)師的責(zé)任是法定的，注冊會計(jì)師對比較財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與通常的審計(jì)報(bào)告在兩個(gè)責(zé)任段上并無區(qū)別。

16.無論在審計(jì)報(bào)告日前，還是審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中存在的重大錯報(bào)，下列應(yīng)對措施中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有______。A.要求管理層更正其他信息B.如管理層同意更正，確定管理層已經(jīng)完成更正C.要求管理層更正財(cái)務(wù)報(bào)表D.如管理層拒絕更正，與治理層溝通并要求更正

ABCD

ABD

[解析]本題的前提是其他信息中存在重大錯報(bào)，而不是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，程序C與前提不符。

17.下列內(nèi)容中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明的有______。A.管理層對其他信息負(fù)責(zé)B.審計(jì)報(bào)告日后已獲取的其他信息(如有)C.審計(jì)意見未涵蓋其他信息D.注冊會計(jì)師對其他信息的責(zé)任

ABCD

ACD

[解析]B表述有誤。按規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的其他信息部分應(yīng)當(dāng)指明注冊會計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息(如有)。對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)當(dāng)指明預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取(而不是已獲取)的其他信息(如有)。

18.注冊會計(jì)師出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任部分說明的有______。A.注冊會計(jì)師在獨(dú)立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任B.已按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作C.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)D.已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)

ABCD

AB

[解析]發(fā)表無法表示意見時(shí)，“注冊會計(jì)師責(zé)任”部分僅包含三方面內(nèi)容：注冊會計(jì)師的責(zé)任是按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作、以出具審計(jì)報(bào)告(選B、非C)；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)(非D)；關(guān)于注冊會計(jì)師在獨(dú)立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任的聲明(選A)。

三、簡答題1.A注冊會計(jì)師是甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記錄了審計(jì)項(xiàng)目組在完成審計(jì)階段復(fù)核審計(jì)工作底稿、匯總并評價(jià)錯報(bào)等相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計(jì)師指派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員B復(fù)核重大會計(jì)估計(jì)、持續(xù)經(jīng)營能力領(lǐng)域的工作底稿，并指派新入職的助理人員C復(fù)核與審核會議記錄相關(guān)的工作底稿。

(2)審計(jì)工作底稿顯示，甲公司管理層選擇和運(yùn)用了錯誤的會計(jì)政策。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)錯誤導(dǎo)致的錯報(bào)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，錯報(bào)不重大。

(3)A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員在復(fù)核工作底稿的基礎(chǔ)上匯總所有的未更正錯報(bào)，包括金額低于明顯錯報(bào)臨界值的錯報(bào)。

(4)對于金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師認(rèn)為需要考慮該錯報(bào)與其他錯報(bào)匯總后是否重大。

(5)A注冊會計(jì)師擬在出具審計(jì)報(bào)告前提請會計(jì)師事務(wù)所對本項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

(6)A注冊會計(jì)師于2021年3月5日簽發(fā)了審計(jì)報(bào)告，但擬在收到書面聲明后再向管理層提交該報(bào)告。

要求：

針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

情況(1)不恰當(dāng)。審核會議記錄屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核[解析：較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對、重大會計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會計(jì)問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營問題等]。

情況(2)不恰當(dāng)。錯報(bào)源于錯誤的會計(jì)政策，評價(jià)判斷影響時(shí)不僅要考慮對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而且要考慮對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。

情況(3)不恰當(dāng)。未更正錯報(bào)是審計(jì)過程中累積的且管理層未予更正的錯報(bào)。由于審計(jì)過程中不累積明顯微小錯報(bào)，匯總未更正錯報(bào)時(shí)通常也不予考慮。

情況(4)恰當(dāng)。

情況(5)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成，而不是在出具審計(jì)報(bào)告前才開始實(shí)施。

情況(6)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師不應(yīng)在收到管理層書面聲明之前簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，以免審計(jì)報(bào)告日早于書面聲明的日期。

2.A注冊會計(jì)師是甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載了審計(jì)完成階段相關(guān)工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計(jì)師將審計(jì)工作底稿的復(fù)核安排在完成審計(jì)階段，并作為該階段的第一項(xiàng)工作內(nèi)容。

(2)審計(jì)計(jì)劃顯示，A注冊會計(jì)師擬在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的基礎(chǔ)上，對所有工作底稿再次實(shí)施復(fù)核。

(3)甲公司銷售費(fèi)用存在嚴(yán)重高估，營業(yè)成本存在嚴(yán)重低估。A注冊會計(jì)師認(rèn)為這兩項(xiàng)錯報(bào)相抵后對利潤總額無重大影響，未建議管理層調(diào)整。

(4)評價(jià)錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不需要考慮上期未更正的非重大錯報(bào)。

(5)審計(jì)計(jì)劃要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)報(bào)告日實(shí)施專門審計(jì)程序，以主動識別截至該日期已發(fā)生的期后事項(xiàng)。

(6)A注冊會計(jì)師根據(jù)對錯報(bào)的匯總及評價(jià)結(jié)論，考慮重新修訂財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，并據(jù)以確定審計(jì)意見的類型。

要求：

針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

情況(1)不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿的復(fù)核貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。

情況(2)不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人對審計(jì)工作底稿的復(fù)核屬于重點(diǎn)復(fù)核，無須復(fù)核所有工作底稿。

情況(3)不恰當(dāng)。如果某一單項(xiàng)錯報(bào)是重大的，該項(xiàng)錯報(bào)不大可能被其他錯報(bào)抵銷。

情況(4)不恰當(dāng)。與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報(bào)的累積，可能對本期報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以考慮。

情況(5)恰當(dāng)。

情況(6)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在評價(jià)錯報(bào)的影響之前重新修訂重要性水平。

3.ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與完成審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)如下：

(1)A注冊會計(jì)師在審計(jì)完成階段重新確定的重要性水平高于其在計(jì)劃階段初步確定的重要性水平，擬重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

(2)復(fù)核工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的在建工程項(xiàng)目中包含一項(xiàng)辦公大樓建造工程。該辦公大樓已于2021年6月投入使用，擬于2021年6月竣工決算后進(jìn)行賬務(wù)處理。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類錯報(bào)，與利潤表項(xiàng)目無關(guān)。

(3)A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)甲公司2021年賒銷的23萬元某產(chǎn)品于2021年1月13日被客戶退回。甲公司沖回了原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本16萬元，沒有進(jìn)行其他賬務(wù)處理。A注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對該事項(xiàng)的處理不存在錯報(bào)。

(4)2021年2月，甲公司客戶丙公司因火災(zāi)破產(chǎn)，導(dǎo)致甲公司無法收回上年賒銷款項(xiàng)200萬元。管理層已對財(cái)務(wù)報(bào)表作了借記資產(chǎn)減值損失200萬元、貸記應(yīng)收賬款200萬元的調(diào)整處理。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該處理適當(dāng)，不存在錯報(bào)。

(5)項(xiàng)目組成員認(rèn)為管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)不合理，管理層拒絕修改，A注冊會計(jì)師在起草書面聲明時(shí)沒有寫入“在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)(包括與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的假設(shè))是合理的”這一條款。

(6)2021年6月20日，甲公司已離職的財(cái)務(wù)經(jīng)理向公司治理層舉報(bào)管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。治理層調(diào)查確認(rèn)，管理層在2021年度通過虛減營業(yè)成本將經(jīng)營成果由虧損粉飾為盈利。A注冊會計(jì)師認(rèn)為舉報(bào)行為發(fā)生于財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后，無須采取行動。

要求：

假定上述第(1)至(6)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

情況(1)不恰當(dāng)。如重新確定的重要性水平低于初步確定的重要性水平，注冊會計(jì)師才需要考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

情況(2)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)可能表明甲公司少提辦公大樓6個(gè)月的折舊，導(dǎo)致低估管理費(fèi)用、高估利潤總額的錯報(bào)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)對利潤表的影響。

情況(3)不恰當(dāng)。針對已發(fā)生的銷貨退回，管理層沒有對營業(yè)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，存在高估營業(yè)收入與應(yīng)收賬款的錯報(bào)。

情況(4)不恰當(dāng)。導(dǎo)致甲公司無法收回貨款的原因產(chǎn)生于2021年，與被審計(jì)年度無關(guān)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

情況(5)不恰當(dāng)。所述條款屬于管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，也是書面聲明的必要內(nèi)容，不得刪除。

情況(6)不恰當(dāng)。雖然舉報(bào)行為發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后，但所舉報(bào)的舞弊行為發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日前，且如果在注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知該舞弊事項(xiàng)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取行動。

4.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會計(jì)師是甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。出具審計(jì)報(bào)告前，A注冊會計(jì)師正在考慮以下情況：

(1)甲公司營業(yè)收入存在重大高估，但這項(xiàng)高估錯報(bào)與銷售費(fèi)用的高估錯報(bào)金額相當(dāng)，兩項(xiàng)錯報(bào)相抵后對利潤總額的影響低于明顯微小錯報(bào)臨界值。

(2)甲公司2021年度確認(rèn)的賒銷收入為200萬元，對應(yīng)的營業(yè)成本為180萬元。因管理層拒絕提供客戶資料，導(dǎo)致項(xiàng)目組無法實(shí)施函證程序等必要的審計(jì)程序，難以確定2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的利潤總額15萬元是否含有高估。

(3)A注冊會計(jì)師與甲公司溝通了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的甲公司違反法律法規(guī)行為，并提出了適合具體情況的補(bǔ)救措施，但管理層最終沒有采納該建議。

(4)2021年年初，某客戶發(fā)生重大火災(zāi)，無法按時(shí)償還欠甲公司的貨款。因貨款金額重大，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。

(5)A注冊會計(jì)師擬按規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中說明注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。

要求：

分別針對情況(1)至(5)，假定A注冊會計(jì)師決定出具審計(jì)報(bào)告，不考慮其他情況，請指出A注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的報(bào)告或是否應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中反映以及如何反映，簡要說明理由。

針對情況(1)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。營業(yè)收入屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目，該項(xiàng)目存在的單項(xiàng)重大錯報(bào)不應(yīng)被其他錯報(bào)抵銷。

針對情況(2)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。因無法證實(shí)的賒銷利潤超過了利潤總額，表明審計(jì)范圍受到的限制對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響。

針對情況(3)，應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。如果管理層或治理層沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，注冊會計(jì)師也可能考慮在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。

針對情況(4)，應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對于存在的財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了披露，該事項(xiàng)未導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)。

針對情況(5)，需要在審計(jì)報(bào)告中反映。應(yīng)當(dāng)在“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，并在“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”部分提及“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分的描述。

5.A注冊會計(jì)師同時(shí)擔(dān)任5家審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在復(fù)核各審計(jì)項(xiàng)目組的工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在以下情況：

(1)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日前未獲取任何其他信息，但預(yù)期在審計(jì)報(bào)告日獲取。項(xiàng)目合伙人擬不在審計(jì)報(bào)告的“其他信息”部分指明。

(2)乙公司于2021年提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。考慮到新的會計(jì)準(zhǔn)則即將于2021年1月1日起正式實(shí)施，A注冊會計(jì)師擬針對該情況在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

(3)由于可能導(dǎo)致對丙公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在重大不確定性，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述并溝通該事項(xiàng)。

(4)項(xiàng)目合伙人擬對上市實(shí)體丁公司發(fā)表保留意見。根據(jù)丁公司審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況，確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，擬不在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分。

(5)戊公司項(xiàng)目組原定出具并已起草了保留意見審計(jì)報(bào)告。由于管理層拒絕提供書面聲明，改為發(fā)表無法表示意見。為此，將審計(jì)報(bào)告草稿中的“保留意見”標(biāo)題改為“無法表示意見”，并將“形成保留意見的基礎(chǔ)”標(biāo)題改為“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”。

(6)戌公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，擬在“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分說明注冊會計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

要求：

針對上述情況(1)至(6)，分別指出A注冊會計(jì)師及各審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

情況(1)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在“其他信息”部分指出：預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息。

情況(2)恰當(dāng)。

情況(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)/應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分中描述與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。

情況(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說明不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

情況(5)不恰當(dāng)。為將保留意見審計(jì)報(bào)告修改為無法表示意見審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告各部分的措辭，并刪除審計(jì)報(bào)告草稿中含有關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分(如有)等。

情況(6)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”部分說明所述內(nèi)容。

6.A注冊會計(jì)師是甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，確定審計(jì)意見、起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師需要考慮以下情況：

(1)甲公司與A公司簽署協(xié)議，擬以400萬元轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資。2021年12月31日收到價(jià)款300萬元。由于雙方尚未辦理過戶手續(xù)，甲公司仍按賬面價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。

(2)甲公司于2021年9月為B公司的500萬元1年期銀行