2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(三)帶答案及解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(三)

一、單項(xiàng)選擇題1.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是______。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.發(fā)生C.權(quán)利和義務(wù)D.完整性

ABCD

A

[解析]設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，選項(xiàng)A正確。

2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是______。A.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序B.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序D.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)C正確。針對(duì)應(yīng)收賬款不實(shí)施函證程序是有嚴(yán)格條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。

3.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，接受客戶訂購(gòu)單的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是______。A.銷售單能夠充分證明營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)B.銷售業(yè)務(wù)員接受的顧客訂購(gòu)單可以在一定程度上補(bǔ)充證明營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定C.銷售經(jīng)理是否審核顧客訂購(gòu)單的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)D.根據(jù)審批后的顧客訂購(gòu)單編制的銷售單與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)A錯(cuò)誤。銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票能夠有效證明營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)，僅憑企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的原始憑證銷售單不能充分證明營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

4.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，批準(zhǔn)賒銷信用的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是______。A.賒銷審批經(jīng)集體決策簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)B.信用管理部門與銷售部門的職責(zé)分離與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)C.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定直接相關(guān)D.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)C錯(cuò)誤。對(duì)于企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)信用審批的信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂購(gòu)單，并在銷售單上簽字的控制過(guò)程能夠有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，主要與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

5.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，向客戶開具發(fā)票的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是______。A.將銷售發(fā)票的單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表核對(duì)，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)B.驗(yàn)算銷售發(fā)票單價(jià)、數(shù)量和合計(jì)金額的正確性，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)C.核對(duì)裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)D.核對(duì)每張裝運(yùn)憑證是否都有與之對(duì)應(yīng)的銷售單，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D錯(cuò)誤。核對(duì)每張發(fā)運(yùn)憑證是否都有與之對(duì)應(yīng)的銷售單，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

6.在以下銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制的是______。A.編制銷售發(fā)票通知單的人員沒(méi)有開具銷售發(fā)票B.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、保管和審批由某一會(huì)計(jì)人員專門負(fù)責(zé)D.在銷售合同訂立前，由專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)C中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。

7.以下銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的“授權(quán)”控制活動(dòng)中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是______。A.對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式B.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由某一銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判并簽訂合同C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批D.未經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨

ABCD

B

[解析]選項(xiàng)B未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制，談判和簽訂銷售合同應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。

8.下列控制措施中，能夠最有效地預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的控制活動(dòng)的是______。A.請(qǐng)客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶B.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶C.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納D.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

ABCD

A

[解析]款項(xiàng)直接匯入企業(yè)銀行賬戶，可以有效避免員工接觸現(xiàn)金，防止出現(xiàn)貪污、挪用銷貨款的問(wèn)題。

9.關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以下說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是______。A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)C.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠完全控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D錯(cuò)誤。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

10.以下控制活動(dòng)中，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)的是______。A.銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的B.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時(shí)入賬C.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)B的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定直接相關(guān)，選項(xiàng)D與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定直接相關(guān)。

11.以下對(duì)收入交易導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷中，錯(cuò)誤的是______。A.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能高估收入，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定存在較大舞弊風(fēng)險(xiǎn)B.如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，則可能高估收入，營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.如果管理層隱瞞收入，則營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)D.如果被審計(jì)單位難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，則可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果被審計(jì)單位難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，則可能提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

12.以下不屬于管理層虛增收入或提前確認(rèn)收入的舞弊手段是______。A.在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入B.隱瞞售后租回協(xié)議，而將售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入C.采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，故意少計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本D.銷售合同中約定被審計(jì)單位的客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無(wú)條件退貨，而被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入

ABCD

C

[解析]在選項(xiàng)C中，采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，完工進(jìn)度是可能根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算得出，所以當(dāng)少計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本時(shí)，將低估完工進(jìn)度，從而低估收入。所以選項(xiàng)C不屬于虛增或提前確認(rèn)收入的舞弊手段。

13.以下不屬于管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)少計(jì)收入的舞弊手段的是______。A.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新商品的價(jià)格確認(rèn)收入B.在提供勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入C.在提供建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到工程完工時(shí)確認(rèn)收入D.被審計(jì)單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬

ABCD

A

[解析]在選項(xiàng)A中，被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新商品的價(jià)格確認(rèn)收入符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于少計(jì)收入的舞弊手段。

14.以下事項(xiàng)中，不屬于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的是______。A.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模相匹配，記錄的交易金額與季節(jié)吻合B.被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況C.在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易D.在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)A不屬于。主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模相匹配，記錄的交易金額與季節(jié)吻合，不能表明收入確認(rèn)存在舞弊跡象。

15.應(yīng)收賬款賬齡分析的首要目的是為了確認(rèn)______。A.應(yīng)收賬款的可收回性B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的真實(shí)性D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提充分性

ABCD

A

[解析]應(yīng)收賬款賬齡分析的首要目的是為了判斷應(yīng)收賬款的可收回性。

16.關(guān)于應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)，以下各項(xiàng)中，不包括______。A.確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性B.確定應(yīng)收賬款的回收日期C.確定應(yīng)收賬款的存在D.確定應(yīng)收賬款記錄的完整性

ABCD

B

[解析]選項(xiàng)A、C、D均屬于應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄约按_定其在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)確定應(yīng)收賬款回收日期。

17.函證應(yīng)收賬款所獲取的審計(jì)證據(jù)中，通常與應(yīng)收賬款最不相關(guān)的認(rèn)定是______。A.存在B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.完整性D.權(quán)利和義務(wù)

ABCD

C

[解析]函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)通常主要與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)，與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定(選項(xiàng)C)最不相關(guān)。

18.下列有關(guān)對(duì)函證過(guò)程控制的事項(xiàng)中，最恰當(dāng)?shù)氖莀_____。A.有10封詢證函直接交給被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回B.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被審計(jì)單位，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所C.在粘封詢證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)D.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審計(jì)單位進(jìn)行催收貨款

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)C最恰當(dāng)。對(duì)詢證函進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)是對(duì)函證過(guò)程控制的恰當(dāng)措施，其余選項(xiàng)都不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出(選項(xiàng)A不恰當(dāng))。詢證函回函應(yīng)當(dāng)直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所(選項(xiàng)B不恰當(dāng))。詢證函不能用于被審計(jì)單位催收貨款(選項(xiàng)D不恰當(dāng))。

19.以下事項(xiàng)中，屬于應(yīng)收賬款函證的最有效的替代審計(jì)程序是______。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序C.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況D.檢查有關(guān)原始憑證，如檢查客戶訂購(gòu)單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D最有效。抽查與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購(gòu)單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

20.下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)的是______。A.追查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)C.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購(gòu)單D.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)A獲取的審計(jì)證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實(shí)性；選項(xiàng)B獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C和D獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定最相關(guān)。

21.下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定最相關(guān)的是______。A.從銷售發(fā)票追查到發(fā)運(yùn)憑證B.從銷售發(fā)票追查到營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬C.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追到銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證以及客戶簽收單D.從裝運(yùn)憑證追查到銷售發(fā)票副本以及對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)A不能證實(shí)任何認(rèn)定；選項(xiàng)B可以查出未入賬的營(yíng)業(yè)收入，但沒(méi)有選項(xiàng)D的審計(jì)證據(jù)有效；選項(xiàng)C能證實(shí)的是營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

22.下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定最相關(guān)的是______。A.以抽查銷售明細(xì)賬為起點(diǎn)B.以抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)C.以抽查出庫(kù)單為起點(diǎn)D.以抽查銀行對(duì)賬單為起點(diǎn)

ABCD

C

[解析]從原始憑證查到明細(xì)賬，即“順查”，與測(cè)試營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)。

23.以下審計(jì)程序中，與甲公司2021年度營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定最不相關(guān)的是______。A.抽取2021年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄B.抽取2021年12月31日的發(fā)運(yùn)憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取2021年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票D.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取2021年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票

ABCD

C

[解析]選項(xiàng)C查的是2021年度營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，與甲公司2021年度營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定不相關(guān)。

24.下列實(shí)質(zhì)性程序中，與營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定最相關(guān)的是______。A.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單B.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)C.復(fù)核營(yíng)業(yè)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目D.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)

ABCD

A

[解析]選項(xiàng)B獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定最相關(guān)。

25.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試被審計(jì)單位2021年利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目是否真實(shí)。被審計(jì)單位以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理中，不恰當(dāng)?shù)氖莀_____。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在2021年12月29日以每件500元(不含增值稅)的價(jià)格向乙公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在乙公司付清貨款前，盡管被審計(jì)單位不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2021年末，被審計(jì)單位收取了乙公司支付的1000件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入500000元B.被審計(jì)單位擬在2021年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開拓市場(chǎng)，被審計(jì)單位仍于2021年末交付產(chǎn)品，但在2021年未確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入C.被審計(jì)單位于2021年向丙公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，被審計(jì)單位提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，丙公司在2021年和2021年各支付250000元。被審計(jì)單位于2021年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入D.被審計(jì)單位于2021年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求被審計(jì)單位采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，被審計(jì)單位以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，被審計(jì)單位于2021年確認(rèn)了相應(yīng)營(yíng)業(yè)收入

ABCD

D

[解析]選項(xiàng)D不恰當(dāng)。被審計(jì)單位雖然在銷售前已預(yù)收到全部貨款，但因?yàn)樵撆a(chǎn)品通過(guò)某運(yùn)輸公司于運(yùn)輸途中破損，被審計(jì)單位沒(méi)有與運(yùn)輸公司簽訂有關(guān)產(chǎn)品破損的賠款合同，購(gòu)貨方的減價(jià)或退貨條件成立，被審計(jì)單位銷售的該批產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此，被審計(jì)單位在2021年不能確認(rèn)該批產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入。

二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以為營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的有______。A.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證B.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況

ABCD

ABCD

[解析]應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，通常伴隨著營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生，可以為營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定提供證據(jù)，選項(xiàng)A和C正確；從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證是逆查，能夠?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定提供證據(jù)，選項(xiàng)B正確；客戶的工商資料的真實(shí)性可為營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定提供證據(jù)，選項(xiàng)D正確。

2.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，按銷售單供貨的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，正確的有______。A.倉(cāng)庫(kù)部門必須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨B.出庫(kù)單的連續(xù)編號(hào)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)C.倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨能夠有效控制發(fā)貨的真實(shí)性，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)D.倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”和“完整性”認(rèn)定相關(guān)

ABCD

ACD

[解析]選項(xiàng)B錯(cuò)誤。出庫(kù)單的連續(xù)編號(hào)主要與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

3.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，按銷售單裝運(yùn)貨物的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，正確的有______。A.發(fā)運(yùn)部門與倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離B.將發(fā)運(yùn)憑證與銷售單核對(duì)一致的控制與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)C.發(fā)運(yùn)部門必須按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝運(yùn)貨物D.發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)編號(hào)與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定有關(guān)

ABCD

ABCD

[解析]四個(gè)選項(xiàng)均正確。

4.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，記錄銷售環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與認(rèn)定的說(shuō)法中，正確的有______。A.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制B.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告C.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性D.根據(jù)同時(shí)附有發(fā)運(yùn)憑證、銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)

ABCD

ABCD

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：(1)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)(選項(xiàng)D)；(2)控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票；(3)獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性(選項(xiàng)C)；(4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；(5)對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生(選項(xiàng)A)；(6)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；(7)定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告(選項(xiàng)B)。

5.下列控制活動(dòng)中，與營(yíng)業(yè)收入完整性直接相關(guān)的有______。A.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C.發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬D.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額

ABCD

AC

[解析]在選項(xiàng)A、C中，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)是被審計(jì)單位控制防止漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動(dòng)；選項(xiàng)B的控制活動(dòng)主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定；在選項(xiàng)D中，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售交易的真實(shí)發(fā)生和金額的正確性。

6.下列控制測(cè)試程序中，與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定相關(guān)的有______。A.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)B.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性C.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性D.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性

ABCD

CD

[解析]選項(xiàng)C、D中的控制測(cè)試程序與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)A、B中的控制測(cè)試程序與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

7.下列控制測(cè)試程序中，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生相關(guān)的有______。A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單B.檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性D.詢問(wèn)是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案

ABCD

ABD

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售過(guò)程中發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)是為了測(cè)試與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，故選項(xiàng)C不正確。

8.下列違反營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的事項(xiàng)有______。A.銷售交易重復(fù)入賬B.未曾發(fā)貨卻已登記入賬C.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬

ABCD

ABD

[解析]選項(xiàng)C的事項(xiàng)與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定有關(guān)，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定無(wú)關(guān)。

9.以下有關(guān)收款環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理B.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決C.被審計(jì)單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。被審計(jì)單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理D.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況和信用額度使用情況，對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新

ABCD

ABCD

[解析]四個(gè)選項(xiàng)都屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中有關(guān)應(yīng)收賬款管理相關(guān)的內(nèi)部控制要求。

10.以下事項(xiàng)中，屬于收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的有______。A.發(fā)生銷售業(yè)務(wù)之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，掛賬發(fā)出商品和其他應(yīng)收款B.應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購(gòu)買方不一致，存在較多代付款的情況C.被審計(jì)單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明任何客戶D.經(jīng)客戶同意，將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)

ABCD

ABC

[解析]選項(xiàng)D中，經(jīng)客戶同意，被審計(jì)單位將商品運(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)，不能說(shuō)明管理層的處理表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊跡象。

11.通過(guò)實(shí)施分析程序，可以識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有______。A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較B.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)C.將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較D.將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較

ABCD

ABCD

[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序，在收入確認(rèn)領(lǐng)域識(shí)別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，比如：(1)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)A)；(2)分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)(選項(xiàng)B)；(3)將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；(4)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)C、D)；(5)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；(6)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

12.下列有關(guān)影響應(yīng)收賬款函證數(shù)量的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠衉_____。A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少B.以前年度的回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多C.欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多D.應(yīng)收賬款在被審計(jì)單位全部資產(chǎn)中比重越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多

ABCD

BCD

[解析]應(yīng)收賬款函證數(shù)量受很多因素的影響，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重越大，被審計(jì)單位內(nèi)部控制越弱，以前期間回函差異越大，欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量應(yīng)當(dāng)越多。

三、簡(jiǎn)答題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2021年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：1.針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

第(1)項(xiàng)，直接相關(guān)。

第(2)項(xiàng)，不直接相關(guān)。

第(3)項(xiàng)，不直接相關(guān)。

第(4)項(xiàng)，不直接相關(guān)。

第(5)項(xiàng)，直接相關(guān)。

第(6)項(xiàng)，不直接相關(guān)。

2.從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

最應(yīng)當(dāng)測(cè)試第(5)項(xiàng)控制?？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒(méi)有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2021年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異，2021年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收入不能依賴回函中的信息”，審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

要求：3.針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

第(1)項(xiàng)恰當(dāng)。

第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2021年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序/實(shí)質(zhì)性程序/將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/外部記錄進(jìn)行核對(duì)。

第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。

第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性/審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。

4.針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：

1)詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當(dāng)性及收集證據(jù)；

2)評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；

3)實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

詢證函編號(hào)

是否回函(是/否)

賬面余額

回函金額

差異

審計(jì)說(shuō)明

銀行詢證函：

(1)

Y1

是

3500

3500

0

(2)

Y2

是

235

232

3

(3)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

應(yīng)收賬款詢證函：

W1

不適用

900

不適用

不適用

(4)

W2

否

1300

不適用

不適用

(5)

W3

否

850

不適用

不適用

(6)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

審計(jì)說(shuō)明：

(1)對(duì)甲公司2021年12月31日有往來(lái)余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。

(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2021年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)

理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。

(3)差異金額3萬(wàn)元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。

(5)詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o(wú)此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。

(6)未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無(wú)需實(shí)施替代程序

要求：

針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評(píng)估這些賬戶是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。

(3)不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

(4)不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對(duì)的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對(duì)的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無(wú)法應(yīng)對(duì)存在認(rèn)定。

(5)不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無(wú)此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。

(6)不恰當(dāng)。只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍?duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。

6.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2021年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計(jì)為1800萬(wàn)元。相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。

(2)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

(4)甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬(wàn)元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2021年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2021年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該解釋合理，未實(shí)施其他審計(jì)程序。

(5)實(shí)施函證的1800萬(wàn)元應(yīng)收賬款余額中，審計(jì)項(xiàng)目組未收到回函的余額合計(jì)950萬(wàn)元，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)此實(shí)施了替代程序：對(duì)其中的500萬(wàn)元查看了期后收款憑證；對(duì)沒(méi)有期后收款記錄的450萬(wàn)元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

(6)鑒于對(duì)60%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制/可靠性不足。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

(4)不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序核實(shí)不符事項(xiàng)。

(5)不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實(shí)際發(fā)生的證據(jù)。

(6)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得甲公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2021年1月15日采用積極式函證方式對(duì)甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常事項(xiàng)函證編號(hào)客戶名稱詢證金額

(萬(wàn)元)回函日期回函內(nèi)容(1)22A302021年1月22日購(gòu)買甲公司30萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2021

年12月25日用支票支付(2)56B502021年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于

2021年12月28日將貨物退回甲公司(3)64C642021年1月19日2021年12月10日收到甲公司委托本公司代銷

的貨物64萬(wàn)元，尚未銷售(4)134D60因地址錯(cuò)誤，

被郵局退回—要求：

針對(duì)上述各種異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?

針對(duì)事項(xiàng)(1)：檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；

針對(duì)事項(xiàng)(2)：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等；

針對(duì)事項(xiàng)(3)：檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；

針對(duì)事項(xiàng)(4)：確認(rèn)債務(wù)人地址，并再次寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2021年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2021年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析的工作底稿：甲公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿

資產(chǎn)負(fù)債表日：2021年12月31日索引號(hào)B-3編制人日期復(fù)核人日期一、函證筆數(shù)金額(元)百分比2021年12月31日應(yīng)收賬款40004000000√★100%其中：積極函證10852000013%消極函證280z3000010%寄發(fā)詢證函小計(jì)38856000023%選定函證但甲公司不同意函證的應(yīng)收賬款12選擇函證合計(jì)400二、結(jié)果(一)函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證：確認(rèn)無(wú)誤部分W/PB-488C3600009%消極函證：未回函或回函確認(rèn)無(wú)誤部分

W/PB-4240C320000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)3283920009.8%(二)函證發(fā)現(xiàn)不符積極函證W/PB-54CX200000.5%消極函證W/PB-540CX80000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)44280000.7%(三)選定函證但甲公司不同意函證的應(yīng)收

賬款12標(biāo)識(shí)說(shuō)明：

√：與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符

★：與應(yīng)收賬款總賬核對(duì)相符

C：網(wǎng)函相符

CX：網(wǎng)函不符總體結(jié)論：回函不符金額28000元低予可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得到公允反映要求：

假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：8.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

審計(jì)工作底稿中存在的缺陷：

①審計(jì)工作底稿沒(méi)有編制人和復(fù)核人的簽名和日期。

②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤(應(yīng)為1%)；“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤(應(yīng)為14%)。

③“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。

④沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

⑤沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢證函。

9.針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?

針對(duì)審計(jì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

①對(duì)于選定函證而甲公司不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析不同意汗蒸是否具有合理的理由，如果有合理的理由，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的替代審計(jì)程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購(gòu)單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票副本等，如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。

②對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購(gòu)單、銷售單或銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票副本等。

③對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額，并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行了解、識(shí)別和評(píng)估。部分與銷售業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆賒銷業(yè)務(wù)均由信用管理部門經(jīng)理對(duì)賒銷信用進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)超過(guò)公司信用額度的，還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。

(2)每筆銷鑲業(yè)務(wù)均由銷售經(jīng)理根據(jù)銷售政策審核。

(3)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單。

(4)發(fā)運(yùn)部門按照審核批準(zhǔn)的銷售單供貨。

(5)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存存發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表的價(jià)格開具銷售發(fā)票。

(6)記賬會(huì)計(jì)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

要求：10.針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，請(qǐng)逐項(xiàng)指出是否與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)，如相關(guān)，指出主要與營(yíng)業(yè)收入的什么認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(1)與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(2)與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(3)與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(4)與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(5)與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生和準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)(6)與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

11.從所選出的與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(6)進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠居涃~會(huì)計(jì)同時(shí)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，能夠有效降低虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、綜合題

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

資料一：

(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。

(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣

(萬(wàn)元)人民幣

(萬(wàn)元)其中：1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上國(guó)內(nèi)客戶4115828183743443411200國(guó)外客戶美元20461534510981216422000合計(jì)565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣

(萬(wàn)元)人民幣

(萬(wàn)元)其中：1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上國(guó)內(nèi)客戶3198223953416938600國(guó)外客戶美元2021140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號(hào)

客戶名稱

甲公司賬面金額

(原幣萬(wàn)元)

回函金額

(原幣萬(wàn)元)

差異金額

(原幣萬(wàn)元)

回函方式

審計(jì)說(shuō)明

D1

A公司

人民幣7616

5000

2616

原件

(1)

D2

B公司

人民幣9054

6054

3000

原件

(2)

D3

C公司

人民幣7618

7618

0

傳真件

(3)

E1

E公司

美元1448

來(lái)回函

不適用

耒回函

(4)

審計(jì)說(shuō)明：

(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3000萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

(3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒(méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

(4)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

要求：1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。

存在的不當(dāng)之處：

①國(guó)外客戶美元余額折算為人民幣時(shí)采用的匯率為7.5，與中國(guó)人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致：

②國(guó)內(nèi)客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬(wàn)元)大于20×7年12月31日賬齡1-2年的金額(4169萬(wàn)元)，不符合邏輯。

2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

審計(jì)說(shuō)

明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序

及其結(jié)論是否存在

不當(dāng)之處(是/否)理由改進(jìn)建議(1)是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)

務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)

一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理

的說(shuō)法檢查20×9年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨

款的銀行進(jìn)賬單(2)是由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)

品交付客戶并取得客戶簽字的收

貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B公

司于20×9年1月5日才收到這

批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年

不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬

款及相應(yīng)的銷售收入進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果

B公司收貨時(shí)間確系20×9年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和

銷售收入(3)是對(duì)于以傳真方式收到的函證回

復(fù)，應(yīng)當(dāng)與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)

回函來(lái)源及內(nèi)容可以通過(guò)電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否

發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢

證者提供回函原件(4)是甲公司對(duì)于出口銷售收入的確認(rèn)

時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝

船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并

沒(méi)有核查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時(shí)間系20×9

年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司

沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入

3.甲公司主要生產(chǎn)和銷售汽車零部件。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)三年負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的相關(guān)情況、實(shí)施的部分審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)摘錄如下：序號(hào)甲公司情況概述實(shí)施的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)(1)甲公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)

將銷售合同、出庫(kù)單、客戶驗(yàn)收單

和銷售發(fā)票核對(duì)一致后記錄收入對(duì)該項(xiàng)控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制偏差率為零，并抽取25筆交易

作為樣本實(shí)施控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其中2筆交易沒(méi)有客戶驗(yàn)收單。管理

層解釋客戶驗(yàn)收單已遺失，但屬于例外情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了

管理層的解釋，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效(2)甲公司與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制

設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試。經(jīng)詢問(wèn)

財(cái)務(wù)經(jīng)理，了解到2021年度相關(guān)控制運(yùn)行有效，未發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為2021年度與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效(3)甲公司與多個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常

規(guī)交易A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為甲公司的關(guān)聯(lián)方交易存在特別風(fēng)險(xiǎn)，因此，不再

了解相關(guān)內(nèi)部控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(4)甲公司經(jīng)營(yíng)情況、員工結(jié)構(gòu)和員工

人數(shù)都穩(wěn)定，各年度職工薪酬費(fèi)用

變化不大A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與職工薪酬相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不存在特別風(fēng)

險(xiǎn)，決定采用綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)

施了測(cè)試，認(rèn)為其運(yùn)行有效。在2021年度至2021年度審計(jì)中，通

過(guò)實(shí)施詢問(wèn)等程序未發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制發(fā)生變化。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

決定在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中利用2021年度獲取的控制運(yùn)行有

效的與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)要求：針對(duì)以上資料中所述的審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出其是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

審計(jì)程序及相關(guān)結(jié)論

(如適用)序號(hào)是否恰當(dāng)

(是/否)理由(1)否應(yīng)調(diào)查丟失的原因，如丟失沒(méi)有合理理由且沒(méi)有適當(dāng)?shù)奶娲绦?，?yīng)將

該事項(xiàng)視為兩例偏差(2)否僅通過(guò)詢問(wèn)程序不能獲取控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。還應(yīng)實(shí)施檢查或重新

執(zhí)行等程序(3)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制(4)否A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)每3年至少對(duì)相關(guān)控制測(cè)試一次。2021年需實(shí)施控制

測(cè)試

4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

記賬憑證日期記賬憑證編號(hào)記賬憑證金額發(fā)票日期出庫(kù)單日期2021年1月5日轉(zhuǎn)字10122021年1月8日2021年1月8日2021年2月28日轉(zhuǎn)字4572021年2月27日2021年2月27日2021年3月20日轉(zhuǎn)字4082021年3月19日2021年3月19日(略)2021年11月3日轉(zhuǎn)字4102021年11月2日2021年11月2日2021年11月15日轉(zhuǎn)字282002021年11月14日2021年11月14日2021年12月10日轉(zhuǎn)字502502021年12月10日2021年12月10日(略)審計(jì)說(shuō)明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢

查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫(kù)單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫(kù)單中的其他信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系詞整售價(jià)所致要求：

針對(duì)資料中的審計(jì)說(shuō)明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)中審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未測(cè)試收貨通知單。

理由：根據(jù)銷售合同，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)1月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。

理由：該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫(kù)單日期。

(3)中存在的不當(dāng)之處：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。

理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅僅依賴管理層的解釋。

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2021年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2021年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

(3)甲公司從2021年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(4)2021年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目2021年未審數(shù)2021年已審數(shù)A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營(yíng)業(yè)收入6800600045005720營(yíng)業(yè)成本3500430027003700銷售費(fèi)用—員工薪酬1300800—辦公室租金390350利潤(rùn)總額20001200應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備(100)(80)存貨—發(fā)出商品410400—備件290330其他應(yīng)付款—返利420280—租金12090資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2021年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。

(3)檢查2021年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2021年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

要求：5.針對(duì)資料一(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)

序號(hào)是否可能表明

存在重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)是甲公司2021年初增設(shè)5個(gè)銷售服務(wù)處，預(yù)

計(jì)2021年度辦公室租金應(yīng)當(dāng)有明顯增長(zhǎng)。

但甲公司2021年度辦公室租金僅比2021

年度增長(zhǎng)11%，明顯偏低，可能存在少計(jì)

銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)銷售費(fèi)用(完整性)

其他應(yīng)付款(完整性)(2)是甲公司向醫(yī)院提供一個(gè)月的試用期，A類

產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)月的滯后，

發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升，但甲公司

2021年末存貨中的發(fā)出商品余額與2021年

末基本持平，可能存在提前確認(rèn)收入的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入(發(fā)生)

應(yīng)收賬款(存在)

存貨(完整性)

營(yíng)業(yè)成本(發(fā)生)(3)是根據(jù)對(duì)當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，

2021年末的應(yīng)付返利余額中包含2021年度

計(jì)提但未支付的返利120萬(wàn)元(420萬(wàn)-

300萬(wàn))，可能表明有多計(jì)銷售返利的風(fēng)險(xiǎn)其他應(yīng)付款(存在)

營(yíng)業(yè)收入(完整性)(4)是作為管理層成員之一的銷售總監(jiān)被舉報(bào)有

舞弊行為，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售費(fèi)用(發(fā)生)

6.針對(duì)資料三(1)至(4)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

實(shí)質(zhì)性

程序

序號(hào)是否與根據(jù)資料一(結(jié)合

資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(是/否)與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合

資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一序號(hào))理由(1)是(1)通過(guò)估算本年度預(yù)計(jì)發(fā)生的辦公室租金費(fèi)用，

并與入賬的辦公室租金費(fèi)用進(jìn)行比較，可以識(shí)

別可能存在的少計(jì)辦公室租金的問(wèn)題(2)否(3)是(3)通過(guò)檢查2021年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付

情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估本年度

計(jì)提的銷售返利的合理性，可以識(shí)別可能存在

的多計(jì)銷售返利的問(wèn)題(4)是(2)通過(guò)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆

記錄，檢查銷售合同、發(fā)票設(shè)備驗(yàn)收單，確定

記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，

收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和

設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以識(shí)別可能存在的

提前確認(rèn)收入的問(wèn)題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2021年初對(duì)甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2021年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2021年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司2021年度利潤(rùn)表和2021年度利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目如下：金額單位：人民幣萬(wàn)元

項(xiàng)目2021年度(未審數(shù))2021年度(審定數(shù))一、營(yíng)業(yè)收入5800041000減：營(yíng)業(yè)成本4000033000營(yíng)業(yè)稅金及附加1000900銷售費(fèi)用40003200管理費(fèi)用(5000)2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000900資產(chǎn)減值損失00加：公允價(jià)值變動(dòng)損益00投資收益50002000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)220003000加：營(yíng)業(yè)外收入10001500減：營(yíng)業(yè)外支出20002000三、利潤(rùn)總額210002500減：所得稅費(fèi)用(稅率25%)5750675四、凈利潤(rùn)152501825資料二：甲公司2021年度及2021年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下：金額單位：人民幣萬(wàn)元

項(xiàng)目2021年度(未審數(shù))2021年度(審定數(shù))廣告費(fèi)用14001200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運(yùn)輸費(fèi)用11001000工資10001000合計(jì)40003200資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個(gè)預(yù)算投資為1000萬(wàn)元的倉(cāng)儲(chǔ)中心，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門核準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T要求甲公司在2021年12月前拆除。

要求：7.為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一(結(jié)合資料三)進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目。

利潤(rùn)表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、所得稅費(fèi)用。需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

8.對(duì)于資料三，結(jié)合資料一中利潤(rùn)表，分析資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目是否正常；如果不正常，請(qǐng)分析會(huì)涉及資產(chǎn)減值損失的哪項(xiàng)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)請(qǐng)為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)建議。

資產(chǎn)減值損失2021年數(shù)額不正常，因?yàn)轭A(yù)算投資1000萬(wàn)元倉(cāng)儲(chǔ)中心屬于政府部門要求拆除的違建項(xiàng)