2023年注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計帶答案及解析

注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計

一、單項選擇題

XYZ會計師事務所委派甲注冊會計師在對A公司2021年度財務報表進行審計時，決定對A公司的應收賬款實施函證程序，在進行函證的過程中，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.由于A公司與應收賬款相關的內部控制并不能令注冊會計師信賴，則注冊會計師應將應收賬款的函證時間安排在（）。A.資產負債表日后，但與之接近的日期B.財務報告中期C.預審的日期D.審計工作結束日ABCD

A

[解析]函證應在資產負債表日后適當時期進行，且與資產負債表日越接近越好。

2.應收賬款詢證函上的簽章者應是（）。A.A公司B.XYZ會計師事務所C.甲注冊會計師D.A公司的上級主管部門ABCD

A

[解析]詢證函是以被審計單位的名義來函證的，所以應由被審計單位蓋章。

3.下列應收賬款中可以不進行積極式函證的是（）。A.交易頻繁但期末余額為零的應收賬款B.關聯方交易C.預期不存在錯誤的應收賬款D.賬齡較長的應收賬款ABCD

C

4.如果大額逾期的應收賬款經第二次函證仍未回函，注冊會計師應當執(zhí)行的審計程序是（）。A.增加對應收賬款的控制測試B.提請A公司增列壞賬準備C.審查應收賬款明細賬D.審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產品發(fā)運記錄ABCD

D

[解析]選項D屬于注冊會計師在第二次對大額逾期的應收賬款函證仍未回函時所執(zhí)行的替代程序。

5.在確定函證時間時，以下說法中不正確的是（）。A.資產負債表日后適當時間內實施函證B.因評估的重大錯報風險為低水平，可在資產負債表日前實施函證C.接近出具審計報告日實施函證D.審計項目組進駐審計現場后，立即實施函證ABCD

C

[解析]注冊會計師通常在資產負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證。

6.對通過函證無法證實的應收賬款，注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。A.重新測試相關的內部控制B.審查與應收賬款相關的銷售憑證C.進行分析程序D.審查資產負債表日后的收款情況ABCD

B

[解析]審查與應收賬款相關的銷售憑證是應收賬款函證的替代程序。雖然審查資產負債表日后的收款情況，更能證明資產負債表日后已收款的應收賬款的真實性，但是在完成審計工作日前并不一定所有的應收賬款均能收回。所以選項B更恰當。

ABC會計師事務所接受X股份有限公司(以下簡稱X公司)的委托對其2021年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為該項目的項目合伙人決定于2021年10月20日開始對X公司內部控制進行了解和測試。在對X公司銷售與收款循環(huán)內部控制進行測試時，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。7.與由信用管理部門批準賒銷這一控制政策相關的認定是（）。A.權利和義務認定B.完整性認定C.計價和分攤認定D.分類認定ABCD

C

[解析]該控制屬于授權控制。設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，該控制與應收賬款的計價和分攤認定有關。

8.為了證實X公司主營業(yè)務收入是否真實，執(zhí)行的下列審計程序中無效的是（）。A.對銷售毛利率進行分析比較B.檢查收入的確認計量是否符合會計準則C.以主營業(yè)務收入明細賬為起點追查至銷售發(fā)票及發(fā)運憑證D.以銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運憑證和主營業(yè)務收入明細賬ABCD

D

[解析]選項D，主要檢查是否有漏記收入的情況，即對完整性目標有效。

9.為證實X公司當期所有銷售業(yè)務均已記錄，注冊會計師應選擇的最有效的審計程序是（）。A.對應收賬款進行函證B.從發(fā)運憑證追查至主營業(yè)務收入明細賬C.從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票D.從主營業(yè)務收入明細賬追查至發(fā)運憑證ABCD

B

[解析]順查實現完整性認定。

在對K公司2021年度財務報表審計中，A注冊會計師負責應收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。10.A注冊會計師發(fā)現K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）。A.應收甲公司賬款自2021年起發(fā)生，2021年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2021年度發(fā)生的債權。K公司將應收甲公司賬款賬齡定為1～2年B.應收乙公司賬款發(fā)生于2021年度，并于當年貼現，2021年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內C.應收丙公司賬款系K公司2021年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權發(fā)生于2021年度。K公司將該筆應收賬款賬齡定為1～2年D.應收戊公司賬款發(fā)生于2021年度，于2021年度根據債務轉移協(xié)議轉由戌公司承擔。K公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內ABCD

C

[解析]盡管債權發(fā)生轉移，但丙公司的欠款是從2021年開始的，因此賬齡應為1～2年。

11.注冊會計師對壞賬準備進行審計，下列審計程序中對壞賬準備金額正確性最無效的是（）。A.將壞賬準備本期計提數與資產減值損失發(fā)生額進行核對B.檢查銷售業(yè)務是否經過適當授權審批C.對債務人進行函證D.依據K公司壞賬準備會計政策重新計算壞賬準備金額，與K公司壞賬準備進行核對ABCD

C

[解析]函證無法證實應收賬款壞賬準備的正確性。

注冊會計師在對銷售與收款循環(huán)進行審計時，遇到下列問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。12.下列審計程序對于證實資產負債表日應收賬款余額是否真實，最無效的是（）。A.對債務人進行函證B.檢查資產負債表日后收款情況C.從應收賬款明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)運單等原始憑證D.從發(fā)運單追查至銷售發(fā)票ABCD

D

13.注冊會計師對被審計單位實施銷售業(yè)務截止測試，主要目的是為了檢查（）。A.年底應收賬款的真實性B.是否存在過多的銷售折扣C.銷售業(yè)務的入賬時間是否正確D.銷售退回是否已經核準ABCD

C

[解析]截止測試是為了證實接近資產負債表日的業(yè)務活動是否計入適當的期間以及是否存在跨期事項而實施的實質性程序，所以選項C正確。

14.注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是（）。A.以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務的截止測試B.以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務的截止測試C.以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務的截止測試D.向債務人函證ABCD

A

[解析]實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主營業(yè)務收入是否記錄于恰當的會計期間，而以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是否有提前確認收入的情況。

15.如果注冊會計師懷疑被審計單位可能存在向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬，則應執(zhí)行的最有效的交易實質性程序是（）。A.復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目B.將主營業(yè)務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運記錄核對D.將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對ABCD

B

[解析]選項A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務入賬；選項C是注冊會計師懷疑發(fā)運憑證的真實性時所執(zhí)行的程序；選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務入賬這類錯誤，注冊會計師應將主營業(yè)務收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和、發(fā)運審批核對，所以選項B正確。

ABC會計師事務所A注冊會計師為N公司2021年度財務報表審計的項目合伙人。在審計過程中，由于“應收賬款”在資產中所占比重較大，助理人員決定對重要債務人進行函證。通過積極式函證，發(fā)現下列情況：

(1)甲公司欠款1500萬元，對方回函表示該貨款為2021年1月13日收到貨物所欠貨款；

(2)乙公司欠款2000萬元，未收到回函。根據上述情況，請代A注冊會計師對有關問題作出正確的專業(yè)判斷。16.針對情況(1)，A注冊會計師應要求助理人員實施的進一步審計程序中最無效的是（）。A.選取2021年12月31日前后20天發(fā)運給甲公司的發(fā)運憑證，追查至主營業(yè)務收入明細賬B.從2021年主營業(yè)務收入明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，檢查原始憑證發(fā)生時間C.檢查合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等原始憑證，確定該應收賬款的確認時間D.檢查2021年1月銀行存款對賬單，確定貨款到賬時間及會計處理ABCD

D

17.針對情況(2)，A注冊會計師作出的職業(yè)判斷中，可能不恰當的是（）。A.乙公司有可能不正確地對待詢證B.乙公司的回函尚未到達C.N公司少計了乙公司的欠款，乙公司不愿意揭露D.對乙公司的應收賬款可能是虛構的ABCD

C

18.針對情況(2)，注冊會計師的下列做法中，恰當的是（）。A.建議N公司全額沖銷該應收賬款B.再次向乙公司發(fā)函詢證C.檢查該業(yè)務的銷售合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等D.進一步結合采購活動檢查該應收賬款的銷售業(yè)務ABCD

B

[解析]如果采用積極函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。

在對Y公司2021年度財務報表進行審計時，L注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。19.注冊會計師在對Y公司銷售與收款循環(huán)中的銷售交易進行測試時，一般會偏重于檢查高估資產和收入的問題，那么，為了實現存在或發(fā)生目標，所實施的實質性程序是（）。A.以發(fā)運憑證為起點，選取樣本追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入等明細賬B.可以由發(fā)運憑證為起點順查，也可以以主營業(yè)務收入等明細賬為起點逆查C.以主營業(yè)務收入等明細賬為起點追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運憑證等原始憑證D.核對主營業(yè)務收入明細賬金額和應收賬款明細賬金額ABCD

C

[解析]選項A是實現完整性目標的實質性程序；選項B由發(fā)運憑證為起點順查實現的目標是完整性；選項D有助于計價和分攤或準確性目標的實現。

20.注冊會計師在對Y公司銷售與收款循環(huán)進行審計時，認為Y公司將登記入賬的銷售交易記錄錯誤一定是有意的是（）。A.還未發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬B.銷售交易重復入賬C.向虛構的顧客發(fā)貨，并作銷售交易登記入賬D.已經發(fā)貨并登記了銷售交易，但金額記錄錯誤ABCD

C

[解析]選項ABD也屬于被審計單位登記入賬的銷售交易錯誤，但是可能是有意的，也可能是無意的。

21.注冊會計師在對Y公司營業(yè)收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的營業(yè)收入進行比較，主要是為了實現（）。A.是否符合Y公司季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異?，F象和重大波動原因B.注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因C.分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因D.分析銷售業(yè)務的分類是否正確ABCD

C

[解析]將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。

22.下列分析程序中，能夠幫助注冊會計師分析Y公司主營業(yè)務收入的波動是否符合季節(jié)性和周期性規(guī)律的是（）。A.計算重要產品的毛利率B.比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況C.將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較D.計算重要客戶的銷售額ABCD

B

[解析]選項A主要分析收入與成本是否配比；選項C主要分析兩年的產品結構和價格變動是否正常；選項D與企業(yè)收入的周期性無關。

注冊會計師在對M公司2021年的壞賬準備進行審計時，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。23.在按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備時，分析應收賬款賬齡僅有助于判斷（）。A.壞賬準備的計提充分性B.賒銷業(yè)務的審批情況C.應收賬款的可收回性D.應收賬款的計價ABCD

C

[解析]在按應收款項余額百分比法計提壞賬準備時，分析應收賬款賬齡無助于確定壞賬準備計提的是否充分，同時分析賬齡與選項BD也無關。

24.M公司對與壞賬準備有關的事項所作的處理中不恰當的是（）。A.應收甲公司賬款100萬元，賬齡已達3年，且甲公司現金流量嚴重不足，M公司對該應收款項全額計提了壞賬準備B.應收乙公司賬款150萬元，由于長達1年沒有收回，雙方正在協(xié)商進行債務重組，M公司對該應收款項全額計提了壞賬準備C.應收丙公司賬款200萬元，盡管賬齡不足1年，但由于發(fā)生嚴重火災導致停產，估計只能償還20%的債務，則M公司根據風險評估分析對應收丙公司賬款計提了80%的壞賬準備D.應收M公司所控制的丁公司賬款300萬元，由于丁公司嚴重資不抵債被宣告破產，并且已經破產清算完畢，M公司未收到任何欠款，M公司對應收丁公司賬款全額確認了壞賬損失ABCD

B

[解析]計劃進行重組的應收賬款不能全額計提壞賬準備。

25.下列關于營業(yè)收入項目審計的說法中，正確的是（）。A.被審計單位期末預收款項的所屬明細科目的借方余額，應該在預付賬款項目中列示B.被審計單位銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售商品收入金額C.被審計單位存在投資性房地產業(yè)務，本期對外銷售了公允價值模式下的投資性房地產，企業(yè)將持有期間產生的公允價值變動損益轉入到營業(yè)外收入科目D.被審計單位出售無形資產和出租無形資產取得的收益，均作為其他業(yè)務收入處理

ABCD

B

[解析]選項A，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，預收款項和應收賬款都是因為銷售而產生的，預收賬款是先收款后銷售；應收賬款是先銷售后收款，期末預收款項所屬明細科目的借方余額應該在應收賬款項目中列示；選項C，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，當企業(yè)銷售公允價值模式下的投資性房地產時，應該將持有期間產生的公允價值變動損益轉入到其他業(yè)務成本，而不是營業(yè)外收入；選項D，企業(yè)出售無形資產的凈收益應記入“營業(yè)外收入”；出租無形資產取得的收入記入“其他業(yè)務收入”。

26.注冊會計師對被審計單位的主營業(yè)務收入進行審計時，往往要實施以下審計程序，其中，與證實管理層對主營業(yè)務收入項目的“完整性”認定關系最為密切的審計程序是（）。A.從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬B.計算本期重要產品的毛利率，并與上期進行比較，同時注意收入與成本是否配比，并查清重大變動和異常情況的原因C.確定被審計單位主營業(yè)務收入會計記錄的歸屬期是否正確，應計入本期或下期的主營業(yè)務收入是否存在推遲或提前的情況D.從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)運憑證

ABCD

A

[解析]選項B，對應總體合理性；選項C，對應“截止”認定；選項D，對應“發(fā)生”認定。

27.2021年1月1日，華北建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2021年6月30日完工；合同總金額為26000萬元，預計合同總成本為24000萬元。2021年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截至2021年12月31日，華北建筑公司已確認合同收入20000萬元。2021年度，注冊會計師在審計時，認為華北建筑公司因該固定造價建造合同應確認的合同收入為（）萬元。A.4200B.20000C.6000D.6200

ABCD

D

[解析]應確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認的收入=(26000+200)×100%-20000=6200(萬元)。

二、多項選擇題

在對乙公司2021年度財務報表進行審計時，A注冊會計師負責實施函證程序。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1.注冊會計師在進行應收賬款函證決策時，正確的有（）。A.除非存在準則規(guī)定的特殊情形，否則注冊會計師應當對應收賬款進行函證B.如果有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效的，可以不函證C.如果不對應收賬款進行函證注冊會計師應當在工作底稿中說明D.如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代程序ABCD

ABCD

[解析]這是對應收賬款函證決策的基本要求。

2.注冊會計師在確定函證范圍時，下列關于函證范圍的各種方案中，正確的有（）。A.應收賬款在資產負債表中所占比重較大，應擴大函證范圍B.乙公司內部控制制度健全有效并得到有效執(zhí)行，可以減少函證范圍C.應收賬款在資產負債表中所占比例較小，可不實施函證程序D.以前期間回函中發(fā)現重大錯報，應相應擴大函證范圍ABCD

ABD

[解析]選項C，應收賬款在資產負債表中所占比例較小不能表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，不實施函證不合理。

3.注冊會計師在確定函證對象時，下列債務人中應作為主要選擇對象的有（）。A.欠款金額占全部應收賬款的40%B.欠款時間已達兩年以上C.持有乙公司30%的股權D.與乙公司是同一董事長ABCD

ABCD

[解析]注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

注冊會計師在對丙公司主營業(yè)務收入進行審計時，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4.注冊會計師核對資產負債表日前后的發(fā)運憑證日期、銷售發(fā)票日期與登記入賬日期是否一致，可以實現的相關認定有（）。A.發(fā)生認定B.完整性認定C.分類認定D.截止認定ABCD

ABD

5.對于丙公司發(fā)生的銷售退回、折讓、折扣的實質性程序中，注冊會計師通常應該實施的審計程序有（）。A.檢查銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入等情況B.獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，并與明細賬合計數核對相符C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確D.獲取或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬和明細賬合計數核對是否相符ABCD

ABC

[解析]選項D是核算主營業(yè)務收入的實質性程序。

6.注冊會計師考慮丙公司登記入賬的銷售業(yè)務確實已發(fā)貨給真實的顧客，為驗證其真實性，可采用的測試有（）。A.復核銷售總賬、明細賬、應收賬款明細賬中大額項目和異常項目B.核對銷售明細賬、銷售發(fā)票副聯及發(fā)運憑證C.檢查證明銷售交易分類正確的原始證據D.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄相核對ABCD

ABD

[解析]選項C屬于銷售交易分類恰當所實施的實質性程序。

7.下列銷售業(yè)務的實質性程序中，難以幫助注冊會計師實現發(fā)生目標的有（）A.從主營業(yè)務收入明細賬，追查至發(fā)票存根、發(fā)運憑證等原始憑證B.從發(fā)運憑證，追查至發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬C.將銷售業(yè)務登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期核對D.追查發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、商品價目表和顧客訂單ABCD

BD

[解析]選項B實現完整性目標；選項D主要實現計價和分攤目標。從明細賬追查至原始憑證主要實現存在目標；反之主要實現完整性目標，

W會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司2021年度財務報表進行審計，決定對甲公司的銷售與收款循環(huán)實施審計程序時，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。8.下列審計程序中，有助于識別虛構客戶虛假銷售的有（）。A.實施存貨監(jiān)盤程序B.向本年度大額銷售客戶寄發(fā)詢證函C.分析本年毛利率，與以前期間進行比較D.從主營業(yè)務收入明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)運單等原始憑證ABCD

ABD

[解析]虛構銷售的同時會結轉成本，故對毛利率變動影響不大，分析毛利率無助于識別虛構銷售的情形。

9.應收賬款消極式函證回函的客戶一般均對被審計單位的記載和敘述持有異議，但有的情況下注冊會計師仍然可能認可甲公司應收賬款的存在性，這些情況包括（）。A.一筆應收賬款金額存在差異B.債務人已于函證日前付款，而甲公司在函證日前尚未收到款項C.甲公司已發(fā)出商品，但貨物在途，詢證函早于貨物送達客戶D.交易發(fā)生日不同，雙方記錄于不同的年度，次年的交易提前入賬ABCD

ABC

[解析]選項D，此種情況，應收賬款在本年度是不存在的。

10.對于已轉銷為壞賬損失的大額應收賬款，注冊會計師應重點查實（）。A.該應收賬款是因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的款項B.該應收賬款是因逾期2年而未能履行償債義務的款項C.該應收賬款在最初入賬時確實存在D.該應收賬款在轉作壞賬時，已經過適當的批準ABCD

ACD

[解析]如果作為壞賬轉銷的應收賬款，注冊會計師只要確認其是真實的應收賬款，符合確認壞賬的條件，而且已經過適當的批準就可以認為被審計單位的處理是正確的。選項B，應為逾期3年以上的應收賬款表示收回可能性不大，應確認為壞賬損失。

11.在注冊會計師寄發(fā)的企業(yè)應收賬款詢證函中，摘錄了如下四個語句，你認為能表明“積極式”詢證函的語句有（）。A.回函請直接寄往W會計師事務所B.若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時復函為盼C.如與貴公司記錄不符，請在“數據不符”處列明不符金額D.如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數據證明無誤”處簽章證明ABCD

BCD

[解析]選項A不是積極式函證所獨有的。如果是消極式函證，則選項C的表述應該是“如有不符，請直接通知會計師事務所，并請在空白處列明貴公司認為是正確的信息”，所以選項C這樣的表述不是消極式和積極式共有的語句，而是積極式詢證函的語句。

三、簡答題1.甲注冊會計師負責A公司2021年度財務報表審計業(yè)務，在對銷售業(yè)務實施實質性程序時，發(fā)現如下銷售業(yè)務：

(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產線，負責安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2021年12月25日收到貨款50萬元，2021年12月30日運抵乙公司，2021年1月30日安裝完畢。A公司于2021年確認營業(yè)收入50萬元；

(2)為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設備，A公司未確認營業(yè)收入；

(3)2021年12月25日委托丁公司銷售100臺設備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2021年12月26日確認營業(yè)收入1000萬元。

(4)為開展多元經營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內免費退貨。于2021年10月15日銷售100件該產品，售價30萬元。A公司于2021年12月31日確認營業(yè)收入30萬元。

[要求]針對上述(1)至(4)項，甲注冊會計師能否認可A公司的處理，如不認可請簡要說明理由。

(1)不認可A公司的處理。安裝工作是合同重要部分，應于安裝完畢后確認銷售收入。

(2)認可A公司的處理。

(3)不認可A公司的處理。以收取手續(xù)費方式代銷商品，發(fā)出商品時不應確認銷售收入，應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。

(4)不認可A公司的處理。由于新產品無法合理估計退貨可能性，應在售出商品退貨期滿時確認收入。

2.在對H公司2021年度財務報表進行審計時，N注冊會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為2021年12月31日的應收賬款實施了函證程序，并于2021年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。H公司應收賬款函證分析工作底稿

資產負債表日：2021年12月31日索引號B-3編制人

日期

復核人日期一、函證筆數金額(元)百分比2021年12月31日應收賬款40004000000√★100%其中：積極函證10852000013%消極函證2804000010%寄發(fā)詢證函小計38856000023%選定函證但客戶不同意函證的應收賬款12選擇函證合計400二、結果(一)函證未發(fā)現不符積極函證：確認無誤部分W/PB-488C3600009%消極函證：未回函或回函確認無誤部分W/PB-4240C320000.8%函證未發(fā)現不符小計3283920009.8%(二)函證發(fā)現不符積極函證W/PB-54CX200000.5%消極函證W/PB-540CX80000.2%函證發(fā)現不符小計44280000.7%(三)選定函證但客戶不同意函證的應收賬款12標識說明：

√與應收賬款明細賬核對相符

★與應收賬款總賬核對相符

C回函相符

CX回函不符總體結論：回函不符金額28000元低于可容忍錯報，應收賬款得以公允反映。[要求]假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當的，應收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：

(1)N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

(2)針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序?

(1)缺陷：

①工作底稿沒有編制人、復核人的簽名和編制、復核日期。

②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應的百分比計算錯誤，應為1%；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為14%。

③“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

④沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形成應收賬款得到公允反映的結論是不適當的。

⑤沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

(2)審計程序：

①對于選定函證而客戶不同意函證的12筆應收賬款，應當實施替代審計程序(檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證)，如果不能實施替代審計程序，應視為審計范圍受到限制。

②對于通過積極函證方式沒有收回的16封詢證函，應當再次寄發(fā)詢證函，如果仍然得不到詢證函，應當實施替代審計程序(檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證)。

③對于數據不符的函證結果，應當分析原因，得出樣本錯報金額并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。

3.丁會計師事務所的A注冊會計師編制對ABC公司2021年財務報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價.ABC公司銷售業(yè)務的內部控制。經了解相關內部控制后，A注冊會計師決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號的銷售發(fā)票并向顧客寄送。

[要求]

(1)對于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，注冊會計師主要應關心哪些問題?這些問題分別與管理層對銷售業(yè)務的何種認定相對應?

(2)為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，ABC公司應設立哪些控制程序?

(3)A注冊會計師應如何對這一環(huán)節(jié)的內部控制實施控制測試?

(1)A注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發(fā)票相關的主要問題：

①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務的“完整性”認定。

②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復開具銷售發(fā)票或虛構交易。這涉及管理層對銷售交易的“發(fā)生”認定。

③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開一具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷售交易的“準確性”認定。

(2)①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單；

②應依據已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數量編制銷售發(fā)票；

③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；

④將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數進行比較。

(3)A注冊會計師應從銷售發(fā)票中抽取一個適當的樣本，進行如下測試：

①檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運憑證和經批準的銷售單，裝運憑證與銷售單的數量、名稱、時間等是否相吻合；

②核對銷售發(fā)票副本記載的商品數量與裝運憑證的一致性，核對銷售發(fā)票的單價與商品價目表的一致性；

③檢查銷售發(fā)票副本上有無獨立檢查人員的簽章；

④詢問獨立檢查人員，確證其檢查的內容是否包括銷售發(fā)票與裝運憑證的核對以及銷售發(fā)票與商品價目表的核對。

四、綜合題1.公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2021年度財務報表進行審計。X公司2021年度財務報告于2021年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：

(1)X公司欠H公司貨款117萬元，2021年3月5日與H公司簽訂協(xié)議，用X公司自產商品抵債，商品公允價值為100萬元，成本80萬元。X公司作如下會計處理：借記“應付賬款”117萬元，貸記“庫存商品”80萬元，“營業(yè)外收入”37萬元。

(2)X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10%計提；賬齡1～2年的，按其余額的30%計提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2021年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為5192.9萬元.相應的壞賬準備余額為636.49萬元。應收賬款賬面余額明細情況如下表所示。單位：萬元

1年以內1～2年2～3年3年以上應收賬款-a公司3515