合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別

合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目合同負(fù)債，引起了財(cái)務(wù)界的關(guān)注。根據(jù)新收入準(zhǔn)則第六章：列報(bào)——第四十一條合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款不是取消了，只是原來我們?cè)陬A(yù)收賬款中核算的因轉(zhuǎn)讓商品/銷售服務(wù)/提供勞務(wù)而收到的預(yù)收款，改在合同負(fù)債中核算。合同負(fù)債和預(yù)收賬款核算內(nèi)容主要區(qū)別在于：（1） 是否已經(jīng)收款？確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)，確認(rèn)合同負(fù)債則不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。（2） 所收款項(xiàng)是否會(huì)構(gòu)成履約義務(wù)？合同負(fù)債的確認(rèn)，是以履約義務(wù)為前提的，如果所預(yù)收的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，則不能作為合同負(fù)債核算，應(yīng)作為預(yù)收賬款計(jì)量。預(yù)收款項(xiàng)與合同負(fù)債并非是完全替代關(guān)系，也并非是包含與被包含關(guān)系。在不構(gòu)成履約義務(wù)的預(yù)收款，嚴(yán)格上不能作為合同負(fù)債的核算范圍，同時(shí)，預(yù)收賬款在通常情況下，也不能核算未實(shí)際收取的款項(xiàng)，但有合同負(fù)債科目，就可以對(duì)：有權(quán)利收取，但尚未收取的預(yù)收款，提前進(jìn)行賬務(wù)處理。舉個(gè)例子：甲公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部。甲與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂部健身。除年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取入和年費(fèi)均無需返還。先說結(jié)論：本例的入會(huì)費(fèi)記入預(yù)收款，年費(fèi)記入合同負(fù)債，最后都變成了收入。分析：本例中，甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)（即可隨時(shí)使用的健身場(chǎng)地），而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其承諾服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。甲公司雖然為補(bǔ)償這初始活動(dòng)向客戶收取了入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分（不構(gòu)成履約義務(wù)），