稅法學(xué)課件-稅收程序法

稅收征收管理法11.1征管法概論11.2稅務(wù)管理11.3稅款征收11.4

稅務(wù)檢查11.5

稅務(wù)違法處理11.1征管法概論11.1.1征管法的概念及制定11.1.2征管法的立法目的11.1.3征管法的適用范圍11.1.4征管法的遵守主體11.1.1征管法的概念及制定

稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理等方面的法律規(guī)范的總稱，包括《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和《發(fā)票管理辦法》等法律文件，以及刑法中有關(guān)涉稅犯罪等規(guī)定，其核心內(nèi)容是《征管法》。

《征管法》于1992年9月第七屆全國人大會(huì)常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過，1993年1月起施行，1995年2月第八屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修正。2001年4月，第九屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議通過了修訂后的《征管法》并于2001年5月起施行。2002年9月，國務(wù)院又修訂頒布了《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。11.1.2征管法的立法目的

《征管法》第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法?！贝藯l規(guī)定對(duì)《征管法》的立法目的作了高度概括。12.1.2.1

加強(qiáng)稅收征收管理12.1.2.2

規(guī)范稅收征收和繳納行為

12.1.2.3 保障國家稅收收入12.1.2.4 保護(hù)納稅人的合法權(quán)益12.1.2.5

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步11.1.3征管法的適用范圍

《征管法》第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！边@就明確界定了《征管法》的適用范圍。

我國稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅?！墩鞴芊ā分贿m用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。11.1.4征管法的遵守主體11.1.4.1

稅務(wù)行政主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)

《征管法》第五條規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理?！钡谑臈l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！鄙鲜鲆?guī)定既明確了稅收征管的行政主體，也明確了征管法的遵守主體

11.1.4.2稅務(wù)行政管理相對(duì)人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位11.1.4.3

有關(guān)單位和部門12.2稅務(wù)管理11.2.1稅務(wù)登記11.2.2賬證管理11.2.3

納稅申報(bào)11.2.1稅務(wù)登記

稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記是稅務(wù)管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。建立稅務(wù)登記制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和控制經(jīng)濟(jì)稅源，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理；同時(shí)也有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的觀念，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)登記分為開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停業(yè)與復(fù)業(yè)登記4種。11.2.2賬證管理

賬證管理是“賬簿、憑證管理”的簡稱，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位的賬簿和憑證進(jìn)行監(jiān)督管理的一項(xiàng)法律制度。為保證納稅人真實(shí)記錄其經(jīng)營活動(dòng)，客觀反映有關(guān)納稅的信息資料，防止納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，《征管法》對(duì)賬簿和憑證的管理作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定。11.2.3

納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為。它既是納稅人履行納稅義務(wù)的法定程序，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)征稅款和填寫納稅憑證的主要依據(jù)。

通過納稅申報(bào)，有利于納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅款，防止錯(cuò)繳漏繳，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源變化和納稅人的納稅情況，對(duì)強(qiáng)化以法治稅、監(jiān)控經(jīng)濟(jì)稅源、加強(qiáng)征收管理、保證稅

款及時(shí)足額征收入庫等方面，都具有十分重要的作用。

《征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或其他方式辦理納稅申報(bào)?？傮w上，可以分為直接申報(bào)和特殊申報(bào)兩大類。11.3稅款征收11.3.1稅款征收的概念11.3.2稅款征收的方式11.3.3稅款征收的措施11.3.1稅款征收的概念

稅款征收是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人應(yīng)繳納的稅款組織征收入庫的一系列

活動(dòng)的總稱。稅款征收是稅收征收管理工作的中

心環(huán)節(jié),它既是納稅人依法履行納稅義務(wù)的重要體現(xiàn)，也是稅收征管工作的目的和歸宿。其含義為：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收的主體，在稅款征收過

程中必須依據(jù)法律行使自己的執(zhí)法權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)

的義務(wù)和責(zé)任；二是納稅人或扣繳義務(wù)人是納稅

主體或稅款扣繳主體，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收相關(guān)法

律、法規(guī)中有關(guān)納稅期限的規(guī)定，按期繳納稅款。11.3.2稅款征收的方式

稅款征收的方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理情況，以及便于征收和保證國家稅款及時(shí)足額入庫的原則，而采取的具體組織稅款入庫的方法。根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅款征收的方式主要有以下三種：11.3.2.1

查賬征收11.3.2.2

核定征收11.3.2.3

代扣代繳、代收代繳征收12.3.3稅款征收的措施

強(qiáng)化行政執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和納稅人依法納稅的重要保證，對(duì)維護(hù)稅收法紀(jì)和保障稅款及時(shí)足額入庫等具有重要的作用?！墩鞴芊ā返确ㄒ?guī)對(duì)稅款征收中的行政措施和程序，主要作了如下規(guī)定：■11.3.3.1加收滯納金■11.3.3.2核定應(yīng)納稅額■11.3.3.3調(diào)整計(jì)稅金額■11.3.3.4稅收保證措施■11.3.3.5稅收保全措施■11.3.3.6稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施■11.3.3.7出境結(jié)清稅款■11.3.3.8減稅免稅管理■11.3.3.9稅款退還與追征11.3.3.10稅款征收的其他規(guī)定11.4

稅務(wù)檢查11.4.1稅務(wù)檢查的概念11.4.2稅務(wù)檢查的內(nèi)容與形式

11.4.3征納雙方在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)11.4.4稅務(wù)檢查的特殊措施與手段11.4.1稅務(wù)檢查的概念

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督、審查和處理的總稱。11.4.2稅務(wù)檢查的內(nèi)容與形式11.4.2.1

稅務(wù)檢查的內(nèi)容

稅務(wù)檢查的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一方面是檢查納稅人履行納稅義務(wù)情況，這是稅務(wù)檢查的核心內(nèi)容。具體包括：檢查納稅人和扣繳義務(wù)人執(zhí)行國家稅收政策法令的情況；檢查納稅人和扣繳義務(wù)人與納稅有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)核算的情況等。另一方面，是檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管法律制度的情況。11.4.2.2

稅務(wù)檢查的種類和形式

按稅務(wù)檢查的目的、檢查對(duì)象的來源和檢查內(nèi)容的范圍，稅務(wù)檢查可分重點(diǎn)檢查、專項(xiàng)檢查、分類性檢查、集中性檢查和臨時(shí)性檢查。11.4.3征納雙方在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)11.4.3.1稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)利（1）賬證檢查權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使該項(xiàng)職權(quán)，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人和扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度

的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其它有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。（2）場地檢查權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣、代收稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。（3）責(zé)成提供資料權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣、代收稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。（4）詢問權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢、訪問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣、代收稅款有關(guān)的問題和情況。（5）交通郵政檢查權(quán)。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（6）存款賬戶檢查權(quán)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在檢查中還有一些相關(guān)性的要求，如稅務(wù)機(jī)關(guān)派出稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)在兩人以上；稅務(wù)檢查人員與被檢查人有親屬、利害關(guān)系情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避；稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得資料，不得用于稅收以外的用途等。11.4.3.2納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利和義務(wù)11.4.3.3其他有關(guān)單位在稅務(wù)檢查中的義務(wù)11.4.4稅務(wù)檢查的特殊措施與手段11.4.4.1

稅務(wù)檢查的特殊措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《征管法》規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。11.4.4.2

稅務(wù)檢查的取證手段

《征管法》中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。但應(yīng)注意的是，上述5種取證手段只能在檢查稅務(wù)違法案件時(shí)使用，不是對(duì)所有的稅務(wù)檢查對(duì)象都適用。11.5

稅務(wù)違法處理11.5.1納稅人的稅務(wù)違法處理11.5.2稅務(wù)人員稅務(wù)違法處理11.5.1納稅人的稅務(wù)違法處理

納稅人的稅務(wù)違法行政處理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅收法律制度而又達(dá)不到司法機(jī)關(guān)立案標(biāo)準(zhǔn)的行為所給予的處罰。1.違反稅務(wù)管理行為的處理2.欠稅行為的處理3.偷稅行為的處理4.騙稅行為的處理5.抗稅行為的處理6.其他稅務(wù)違法行為的處理11.5.1.2稅務(wù)違法司法處理

稅務(wù)違法司法處理是指司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅收法律及有關(guān)法律達(dá)到其立案標(biāo)準(zhǔn)的行為所給予的刑事制裁。目前，在我國一般由各級(jí)人民法院經(jīng)濟(jì)法庭代為受理，并行使稅務(wù)司法職能。根據(jù)《征管法》、《刑法》等法律規(guī)定，納稅人稅務(wù)違法的司法處理主要有以下幾個(gè)方面：1.直接妨害稅款征收的犯罪（1）偷稅罪。（2）抗稅罪。（3）逃稅罪。（4）騙稅罪。2.妨害發(fā)票管理的犯罪3.其他稅務(wù)違法犯罪11.5.2稅務(wù)人員稅務(wù)違法處理

稅務(wù)人員稅務(wù)違法的行政處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)察部門按其稅務(wù)違紀(jì)違法的情節(jié)輕重及其影響大小，可分別給予警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看、開除等8種紀(jì)律處分；也可以采用經(jīng)濟(jì)處罰，如停發(fā)獎(jiǎng)金、一次性罰款、減發(fā)工資等。黨員稅務(wù)干部，還應(yīng)包括黨紀(jì)處分。

對(duì)立案偵察的稅務(wù)人員違法案件，若觸犯刑律的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理；同時(shí)在移送前，

應(yīng)給予開除處分。本章小結(jié)

●稅收征收管理是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過法定法的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政行為?！墩鞴芊ā肥嵌愂照鞴苤姓骷{雙方所依據(jù)的最主要的法律，其遵守主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位以及有關(guān)單位和部門。

●稅務(wù)管理也稱稅收基礎(chǔ)管理，是整個(gè)稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，

是稅款征收的前提，主要包括稅務(wù)登記、賬證管理和納稅申報(bào)等內(nèi)容。

●稅款征收是稅