審計(jì)-注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所課件

注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所《2017年注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展和行業(yè)管理情況報(bào)告》引導(dǎo)案例欲戴王冠，必承其重截至2017年12月31日，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師103453人，合伙人(股東)32779人；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，碩士以上學(xué)歷注冊會計(jì)師占比5.98%，本科學(xué)歷注冊會計(jì)師占比48.07%，大專及以下學(xué)歷注冊會計(jì)師占比45.95%。截至2017年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所7434家；其中,普通合伙會計(jì)師事務(wù)所在會計(jì)師事務(wù)所中數(shù)量占比46.03%，特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所占比0.83%，有限責(zé)任公司會計(jì)師事務(wù)所占比53.14%；具備財(cái)政部、證監(jiān)會頒發(fā)的從事證券期貨相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)資格許可證的會計(jì)師事務(wù)所共40家?！?017年注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展和行業(yè)管理情況報(bào)告》引導(dǎo)案例欲《2018年度證券審計(jì)市場分析報(bào)告》引導(dǎo)案例欲戴王冠，必承其重2018年度全國證券資格會計(jì)師事務(wù)所收入總額為458.8億元，約占全國注冊會計(jì)師行業(yè)總收入的57.9%；其中，審計(jì)業(yè)務(wù)收入為420.3億元,占收入總額的91.6%。值得關(guān)注的是，國際“四大”中國內(nèi)地成員所的客戶數(shù)量占總體的6.7%,客戶資產(chǎn)總額計(jì)算的市場份額達(dá)82.6%。2018年度上市公司年報(bào)審計(jì)收費(fèi)共計(jì)59.9億元，均值為165.4萬元，均值較2017年度增長6.5%；審計(jì)收費(fèi)排名前十的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)合計(jì)為44.9億元，占全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的75.0%。其中，“四大”成員所審計(jì)收費(fèi)總額為21.5億元，占全部上市公司審計(jì)收費(fèi)的35.9%?！?018年度證券審計(jì)市場分析報(bào)告》引導(dǎo)案例欲戴王冠，必承其從財(cái)政部和證監(jiān)會發(fā)布的上述報(bào)告可以看出,目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)無論從注冊會計(jì)師人數(shù)、審計(jì)客戶數(shù)量還是審計(jì)業(yè)務(wù)收入來看,均已具備一定的規(guī)模。作為一名注冊會計(jì)師,應(yīng)當(dāng)具備哪些素質(zhì)和資格呢?會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有哪些?我國會計(jì)師事務(wù)所及其組織形式經(jīng)歷了怎樣的演進(jìn)與發(fā)展歷程呢?

思考從財(cái)政部和證監(jiān)會發(fā)布的上述報(bào)告可以看出,目前我國注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所1.注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求2.會計(jì)師事務(wù)所及其組織形式目錄注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所1.注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求2.審計(jì)-注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所ppt課件審計(jì)-注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所ppt課件E&Y宣傳片E&Y宣傳片Deloitte宣傳片Deloitte宣傳片KPMG宣傳片KPMG宣傳片PWC宣傳片PWC宣傳片注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求1注冊會計(jì)師及其素質(zhì)要求1注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力專門學(xué)識專業(yè)知識（包括會計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識）管理科學(xué)、行為科學(xué)、工程技術(shù)等領(lǐng)域的有關(guān)知識注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力注冊會計(jì)師除了應(yīng)具備豐富的專門知識之外，還要有足夠的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于被審計(jì)單位的具體情況和審計(jì)環(huán)境千差萬別，僅僅依靠法規(guī)和準(zhǔn)則不能解決所有的問題。這時就需要注冊會計(jì)師利用其執(zhí)業(yè)中的豐富經(jīng)驗(yàn)形成自己的職業(yè)判斷，從而解決這些可能并不常見的問題。比如：雖然重要性水平的確定有一個指導(dǎo)性的評估標(biāo)準(zhǔn)，但要在某一具體審計(jì)業(yè)務(wù)中確定重要性水平還有賴于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，而做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷則需要注冊會計(jì)師擁有較為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力注冊會計(jì)師的專業(yè)訓(xùn)練主要指注冊會計(jì)師的后續(xù)教育。審計(jì)行業(yè)是一個理論不斷更新、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)方法不斷變革的行業(yè)。為了和審計(jì)行業(yè)的前進(jìn)腳步保持一致，注冊會計(jì)師必須接受后續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識并全方面地了解相關(guān)知識和信息，以保證其專業(yè)水平和能力始終能夠應(yīng)對不斷變化的審計(jì)實(shí)務(wù)。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門學(xué)識專業(yè)訓(xùn)練專門經(jīng)驗(yàn)業(yè)務(wù)能力業(yè)務(wù)能力分析能力判斷能力注冊會計(jì)師的分析能力和判斷能力體現(xiàn)在對內(nèi)部控制的測試和評價(jià)、審計(jì)程序的安排、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)意見的形成等各個方面。

注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求專門注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國1.教育要求具備下列條件之一的中國公民可報(bào)名參加注冊會計(jì)師資格考試：高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；會計(jì)或相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。從業(yè)人員獲得注冊會計(jì)師資格之后，應(yīng)當(dāng)不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。因此，我國于1997年開始規(guī)范注冊會計(jì)師后續(xù)教育，并于2006年重新擬定了《中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育制度》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、組織與實(shí)施、檢查與考核作了有關(guān)規(guī)定，要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時接受后續(xù)教育，與行業(yè)共同發(fā)展。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國2.考試要求綜合階段考試專業(yè)階段考試會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法要求考生能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識和相關(guān)技能對職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)案例進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識別業(yè)務(wù)問題的性質(zhì)、影響和要求等，運(yùn)用所掌握的信息、知識進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)分析及處理，以提出有效的建議或解決方案。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國3.經(jīng)驗(yàn)要求取得注冊會計(jì)師資格非執(zhí)業(yè)會員執(zhí)業(yè)會員取得CPA資格但尚未在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以自行向取得全科合格證書的省級注冊會計(jì)師協(xié)會提交相關(guān)材料，申請注冊為非執(zhí)業(yè)會員。非執(zhí)業(yè)會員在會計(jì)師事務(wù)所獲得兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)并符合其他條件，再經(jīng)批準(zhǔn)注冊后，取得財(cái)政部統(tǒng)一印制的CPA證書，才能成為CPA。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國1.教育要求一般而言，要求具有會計(jì)專業(yè)的本科或碩士研究生學(xué)歷。大多數(shù)州規(guī)定必須修滿150個學(xué)期學(xué)分（225個季度學(xué)分）才有資格注冊為CPA，有些州規(guī)定必須修滿150個學(xué)分才有資格參加考試，有些州對參加考試必須取得的學(xué)分要求較少，但規(guī)定獲得執(zhí)業(yè)資格前必須修滿150個學(xué)期學(xué)分。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國2.考試要求每個州的考點(diǎn)都可以進(jìn)行注冊會計(jì)師機(jī)考。審計(jì)與鑒證、會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)理論、商法四個科目通常是每個州必考的科目，有些州還要求進(jìn)行單獨(dú)的道德考試。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國3.經(jīng)驗(yàn)要求美國對注冊會計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)要求并不統(tǒng)一，有些州要求具有包括審計(jì)工作在內(nèi)的兩年工作經(jīng)驗(yàn)，有些州承認(rèn)政府部門工作經(jīng)驗(yàn)或內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，有些州甚至對工作經(jīng)驗(yàn)不作要求。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國美國3.經(jīng)驗(yàn)要求美國和中國的注冊會計(jì)師準(zhǔn)入制度最大的不同在于：美國并沒有一個全國的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是各州都有各自的申請和準(zhǔn)入制度；并且，盡管各州之間可能相互承認(rèn)對方的注冊會計(jì)師資格認(rèn)定，但在正式教育、從業(yè)經(jīng)歷以及后續(xù)教育等方面常常還有額外要求。注冊會計(jì)師的一般素質(zhì)要求注冊會計(jì)師的一般資格要求中國會計(jì)師事務(wù)所及其組織形式2會計(jì)師事務(wù)所及其組織形式2國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職業(yè)公司型我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開創(chuàng)，并承擔(dān)無限連帶責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計(jì)師服務(wù)業(yè)務(wù)的需求。作為單一所有者的注冊會計(jì)師應(yīng)對其行為承擔(dān)無限責(zé)任因而無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)。

優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職業(yè)公司型我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式由兩名或以上注冊會計(jì)師組成的合伙組織，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。綜合風(fēng)險(xiǎn)因素和利益因素促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展、擴(kuò)大規(guī)模、提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模過程漫長，并且任何一個合伙人的疏忽或舞弊行為都可能帶來嚴(yán)重后果。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職業(yè)公司型我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式有限公司型會計(jì)師事務(wù)所（LLC），LLC成員以其出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但是LLC成員還可以選擇承擔(dān)起出資以外的個人連帶責(zé)任，以增強(qiáng)社會公眾的信任。綜合了公司的獨(dú)立性與合伙的靈活性雙重優(yōu)點(diǎn)，在公司內(nèi)部事務(wù)管理方式上擁有多種選擇LLC是有獨(dú)立法律人格的實(shí)體LLC有兩種經(jīng)營管理方式，即成員經(jīng)營和經(jīng)理經(jīng)營LLC成員雖然只承擔(dān)有限責(zé)任，但可以參與公司管理LLC的成員比一般公司股東享有更多的特權(quán)與優(yōu)惠成員可以選擇承擔(dān)其出資以外的個人責(zé)任國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式獨(dú)資型有限責(zé)任公司型合伙型職國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式改革開放初期會計(jì)師事務(wù)所基本掛靠政府部門或事業(yè)單位1998年，會計(jì)師事務(wù)所改制成為獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的法律主體2006年特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)2014年開始“四大”中外合作會計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制此后10年間會計(jì)師事務(wù)所大多采用了“有限責(zé)任制”組織形式發(fā)展歷程國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤

前形式特殊普通合伙有限責(zé)任公司型本土化進(jìn)程我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式

早期的會計(jì)師事務(wù)所基本掛靠政府部門或事業(yè)單位，資產(chǎn)歸掛靠單位所有，人員歸掛靠單位管理，業(yè)務(wù)承攬往往依賴掛靠單位行政資源，法律責(zé)任也由掛靠單位承擔(dān)。這一時期的會計(jì)師事務(wù)所，在本質(zhì)上屬于掛靠單位的附屬機(jī)構(gòu)，而非自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

具體階段從1998年開始，會計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)行脫鉤改制，即與掛靠單位脫鉤，改制成為獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的法律主體，從而拉開了會計(jì)師事務(wù)所組織形式發(fā)展和演變的序幕。國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤前形式特殊普通合伙國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤

前形式特殊普通合伙有限責(zé)任公司型本土化進(jìn)程我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式具體階段從1998年開始，改制后的事務(wù)所大多采用了“有限責(zé)任制”組織形式并且其后10年間始終維持著這樣的發(fā)展格局。在當(dāng)時的歷史條件下，偏重采用有限責(zé)任制有其客觀性和合理性。但另一方面，我國會計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制卻存在諸多弊端。1.有限責(zé)任制的決策機(jī)制不適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)的“人合”特性2.有限責(zé)任制對股東人數(shù)有所限制3.有限責(zé)任制不利于會計(jì)師事務(wù)所提升質(zhì)量控制4.有限責(zé)任制下稅負(fù)較重國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤前形式特殊普通合伙國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤

前形式特殊普通合伙有限責(zé)任公司型本土化進(jìn)程我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式具體階段2006年修訂的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》將合伙企業(yè)分為有限合伙和無限合伙（普通合伙、特殊普通合伙）兩類三種，增加了有限合伙企業(yè)，引入了特殊普通合伙概念。自此，普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。

2010年，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會[2010]12號，以下簡稱《暫行規(guī)定》）?！稌盒幸?guī)定》的發(fā)布不僅標(biāo)志著我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式向合伙制的轉(zhuǎn)型，更推動了特殊普通合伙制在我國會計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用。國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式脫鉤前形式特殊普通合伙脫鉤

前形式特殊普通合伙有限責(zé)任公司型本土化進(jìn)程

2012年5月，財(cái)政部會同相關(guān)部門發(fā)布《中外合作會計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》。

本土化轉(zhuǎn)制，是指中外合作所根據(jù)合作設(shè)立時所作承諾時限本土化，并在合作到期日之后（或自愿在合作到期日之前）采用符合中國法律法規(guī)規(guī)定的組織形式。本土化的本質(zhì)，是將合作到期后的中外合作事務(wù)所轉(zhuǎn)型為由具備中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人管理和控制、以人合為特征、符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和國際慣例的特殊普通合伙事務(wù)所。國外會計(jì)師事務(wù)所組織形式我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式具體階段第一階段：“四大”中外合作所在合作到期后轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。以解決“四大”在華持續(xù)經(jīng)營問題。第二階段：轉(zhuǎn)制后的“四大”在過渡期內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)本土化目標(biāo)，即至特殊普通合伙事務(wù)所設(shè)立批準(zhǔn)日，不具有中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人占合伙人總數(shù)的比例及其在合伙人管理委員會中的比例不超過40%。截至2014年12月31日，該比例不超過35%；截至2016年12月31日，該比例不超過25%；截至2017年12月31日，該比例不超過20%。

脫鉤前形式特殊普通合伙有限責(zé)任公司型本土化進(jìn)程阿里巴巴的“合伙人”制度阿里巴巴的“合伙人”制度審計(jì)流程圖審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)計(jì)劃階