所得稅專業(yè)知識(shí)講座

第二節(jié)

應(yīng)納稅所得額稅務(wù)籌劃1/23一、公司所得稅應(yīng)納稅所得額

第五條公司每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)此前年度虧損后余額，為應(yīng)納稅所得額。2/23政策解讀：新法引入不征稅收入概念，將不征稅收入和免稅收入辨別開(kāi)來(lái)。

不征稅收入：是指從性質(zhì)和本源上不屬于公司營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

免稅收入：是公司應(yīng)納稅收入總額組成部分，是國(guó)家在特定期期給予優(yōu)惠照顧。3/231.不征稅收入

第七條收入總額中下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院要求其他不征稅收入。4/23財(cái)政撥款：各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有要求除外。公司收到多種財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于財(cái)政撥款范圍？不包括各級(jí)政府對(duì)公司撥付多種價(jià)格補(bǔ)貼5/232.免稅收入

屬于公司應(yīng)稅所得但按照稅法要求免予征收公司所得稅收入。包括：國(guó)債利息收入；符合條件居民公司之間股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民公司從居民公司取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系股息、紅利收入；符合條件非營(yíng)利公益組織收入等。

指居民公司直接投資于其他居民公司取得投資收益。不包括連續(xù)持有居民公司公開(kāi)發(fā)行并上市流通股票不足12個(gè)月取得投資收益。納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

非營(yíng)利性組織營(yíng)利性收入也要繳稅。6/23案例假如B公司持有A公司30%股權(quán)，采取權(quán)益性投資來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年終時(shí)，被投資方A公司確認(rèn)凈（稅后）利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資方B公司應(yīng)確認(rèn)300萬(wàn)元投資收益，假如對(duì)方已作出利潤(rùn)分派決定。7/23問(wèn)題1、A公司是高新公司稅率15%，補(bǔ)不補(bǔ)稅？

答：不補(bǔ)——是免稅收入問(wèn)題2、A公司是所得稅“三免、三減半”公司，補(bǔ)不補(bǔ)稅？

答：不補(bǔ)——是免稅收入8/23問(wèn)題3、假如B公司是連續(xù)持有A公司公開(kāi)發(fā)行并上市流通股票，持有時(shí)間還不到12個(gè)月，這時(shí)取得A公司投資收益300萬(wàn)元

——不免稅。

假如持有超出12個(gè)月以上，能夠免稅。問(wèn)題4、假如B公司是連續(xù)持有A公司公開(kāi)發(fā)行并上市流通股票，持有時(shí)間超出12個(gè)月（或不超出12個(gè)月）就將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得股票轉(zhuǎn)讓所得

——不免稅。（由于不是“投資收益”，而是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。）9/23第六條公司以貨幣形式和非貨幣形式從多種起源取得收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接收捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

3.公司所得稅收入總額10/23

二、公司所得稅扣除項(xiàng)目

（一）可稅前扣除項(xiàng)目第八條公司實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)、合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。11/23（二）工資實(shí)行條例第三十四條公司發(fā)生合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指公司每一納稅年度支付給在本公司任職或者受雇員工所有鈔票形式或者非鈔票形式勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)其他支出。

12/23國(guó)稅函〔2023〕3號(hào)第一條明確：《實(shí)行條例》第三十四條所稱“合理工資薪金”，是指公司按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或有關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定工資薪金制度要求實(shí)際發(fā)放給員工工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按下列標(biāo)準(zhǔn)：

1.公司制定了較為規(guī)范員工工資薪金制度；

2.公司所制定工資薪金制度符合行業(yè)及地域水平；

3.公司在一定期期所發(fā)放工資薪金是相對(duì)固定，工資薪金調(diào)整是有序進(jìn)行；

4.公司對(duì)實(shí)際發(fā)放工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

5.有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目標(biāo).13/23（三）公益性捐贈(zèng)支出第九條公司發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指公司通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》要求公益事業(yè)捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不允許扣除。14/23例：某公司某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元。3月份當(dāng)公司得知南方部分地域發(fā)生罕見(jiàn)冰雪災(zāi)害時(shí)，捐贈(zèng)了200萬(wàn)元。無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目。公司應(yīng)如何進(jìn)行捐贈(zèng)稅務(wù)籌劃？（1）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)捐贈(zèng)扣除限額=1200×12%=144（萬(wàn)元）應(yīng)納公司所得稅額=（1200+56）×25%=314（萬(wàn)元）（2）通過(guò)鄉(xiāng)政府捐贈(zèng)或者公司直接捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅額=（1200+200）×25%=350（萬(wàn)元）15/23（四）廣告費(fèi)實(shí)行條例第四十四條公司發(fā)生符合條件廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有要求外，不超出當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予在后來(lái)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。16/23（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)公司所得稅法第四十三條：公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當(dāng)年銷售收入千分之五。17/23某生產(chǎn)公司年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20230萬(wàn)元，公司當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：160×60%=96萬(wàn)元20230×5÷1000=100萬(wàn)元不能扣除=160-96=64萬(wàn)元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：20230×15%=3000萬(wàn)元不能扣除=3500-3000=500萬(wàn)元超標(biāo)部分應(yīng)納公司所得稅=（64+500）×25%=141萬(wàn)元18/23將公司銷售部門(mén)獨(dú)立出去，成立一種獨(dú)立核實(shí)銷售公司。公司產(chǎn)品以18000萬(wàn)元賣(mài)給銷售公司，銷售公司再以20230萬(wàn)元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分派：生產(chǎn)公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬(wàn)元銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2023萬(wàn)元生產(chǎn)公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48萬(wàn)元

18000×5÷1000=90萬(wàn)元調(diào)增80-48=32萬(wàn)元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：18000×15%=2700萬(wàn)元因此1500萬(wàn)元能夠全額扣除。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：80×60%=48萬(wàn)元20230×5÷1000=100萬(wàn)元調(diào)增80-48=32萬(wàn)元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：20230×15%=3000萬(wàn)元不需調(diào)增。19/23（六）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)新法第三十二條公司固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊辦法。

20/23（七）不得在稅前扣除項(xiàng)目（一）向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）公司所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失；（五）公益性捐贈(zèng)支出以外捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)其他支出。是對(duì)被投資者稅后利潤(rùn)分派每天萬(wàn)分之五納