【價(jià)值鏈視角下德美蛋糕企業(yè)成本控制問(wèn)題研究（論文14000字）】

緒論改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，結(jié)合目前市場(chǎng)搶占日益激烈的大環(huán)境，各行各業(yè)想要保持穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，就無(wú)法忽略成本這一關(guān)鍵因素。對(duì)于蛋糕企業(yè)來(lái)說(shuō)，想要在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展的一席之地，不得不重視成本控制的作用。從消費(fèi)者角度看，他們作為蛋糕企業(yè)的最終服務(wù)對(duì)象，不僅是產(chǎn)品所有成本的最終承擔(dān)者，也是全部銷售利潤(rùn)的主要來(lái)源（張嘉祺,李思宇,王夢(mèng),2022）。處于激烈競(jìng)爭(zhēng)中的蛋糕企業(yè)既要顧及購(gòu)買產(chǎn)品的消費(fèi)者的承受能力，也要考慮企業(yè)自身利潤(rùn)的最大化，由此可見，成本控制已經(jīng)成為關(guān)乎蛋糕企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵，同時(shí)也是其實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的成本管理不可或缺的重要組成部分。然而，傳統(tǒng)蛋糕企業(yè)的成本控制方法存在許多問(wèn)題，它只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，沒有涉及研發(fā)前期以及研發(fā)完畢后等其他環(huán)節(jié)的成本，所以無(wú)法很好地適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使各企業(yè)對(duì)成本控制的認(rèn)知程度發(fā)生了較大改變，從以前的傳統(tǒng)成本控制理念逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略成本控制理念，具體表現(xiàn)為從對(duì)企業(yè)主要生產(chǎn)過(guò)程中的某個(gè)活動(dòng)進(jìn)行成本控制不斷轉(zhuǎn)化為對(duì)蛋糕企業(yè)主要生產(chǎn)活動(dòng)中的各具體環(huán)節(jié)以及上下游相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行全面整體控制，有效解決了傳統(tǒng)成本在進(jìn)行成本控制時(shí)存在的片面性，而這種成本控制理念的轉(zhuǎn)變正是價(jià)值鏈理念的一種具體體現(xiàn)(趙陽(yáng)風(fēng),陳雨萱,2021)。第一個(gè)提出價(jià)值鏈理論的是波特教授，在這一理論基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出的價(jià)值鏈分析法也在不斷的更新發(fā)展，包括價(jià)值鏈內(nèi)含、虛擬價(jià)值鏈、以及與全球產(chǎn)業(yè)相關(guān)的全球價(jià)值鏈。企業(yè)運(yùn)用價(jià)值鏈理論進(jìn)行成本控制可以加強(qiáng)成本控制的效果，還能幫助企業(yè)開拓更多的成本控制渠道，加快各環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)，從而為企業(yè)的后續(xù)成長(zhǎng)提供“動(dòng)力”[1]。本文結(jié)合玉林德美蛋糕公司具體情況，分析成本控制現(xiàn)狀，揭示玉林德美蛋糕公司成本控制的不足之處。運(yùn)用價(jià)值鏈成本控制理論對(duì)企業(yè)具體的成本控制活動(dòng)進(jìn)行應(yīng)用與分析，從內(nèi)、外部?jī)r(jià)值鏈角度進(jìn)行成本控制分析，以解決企業(yè)在成本控制方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而消除傳統(tǒng)成本控制方法的局限性，提高玉林德美蛋糕公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。相關(guān)理論概述價(jià)值鏈的含義價(jià)值鏈指的是利用公司的成本進(jìn)行一系列的增值活動(dòng)，從而幫助公司賺取更多的資金。增值活動(dòng)又可以包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，基本活動(dòng)指后勤、生產(chǎn)作業(yè)等；輔助活動(dòng)主要是采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)等。從上下游相關(guān)參與者構(gòu)建成的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)加工原材料，制造銷售企業(yè)產(chǎn)品，最后提供后續(xù)維護(hù)服務(wù)(劉俊杰,黃瑞,2021)。這一網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)既能提供經(jīng)濟(jì)效益給企業(yè)，又能給上下游的相關(guān)往來(lái)企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，因此產(chǎn)生了使用價(jià)值和價(jià)值[44]。價(jià)值鏈理論處于不斷的發(fā)展之中，但基本都涵蓋這樣兩種思想：首先是“鏈”的思想。價(jià)值鏈?zhǔn)怯上嗷ヂ?lián)系的活動(dòng)組建成的完整的體系，并非由單個(gè)活動(dòng)就可以構(gòu)成。其核心思想就是站在“鏈”的角度看待企業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代甚至可以說(shuō)用“網(wǎng)”的視角去看待企業(yè)(周子涵,吳雅婷,崔星,2021)。其次便是價(jià)值增值的思想。價(jià)值增值是價(jià)值鏈理論的關(guān)鍵，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的目的便是使各項(xiàng)活動(dòng)增值最大化[2]。價(jià)值鏈成本控制理論價(jià)值鏈成本控制的概念價(jià)值鏈成本控制主要通過(guò)有關(guān)的價(jià)值鏈分析方法控制企業(yè)的各項(xiàng)成本。結(jié)合價(jià)值鏈理論的成本控制方法更注重成本的綜合控制，在結(jié)合資源投入、資源耗費(fèi)及時(shí)間等與成本相關(guān)的要素上，進(jìn)一步形成了三維成本控制模式。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，基于價(jià)值鏈的成本控制通常具有雙重性(楊海翔,孫天佑,石雨澤)：一方面是對(duì)資源耗費(fèi)進(jìn)行控制，在保證資源利用效率的基礎(chǔ)上，增加對(duì)顧客價(jià)值的供給程度；另一方面則是使資源投入更加充足，從而創(chuàng)造迎合顧客需求的價(jià)值[47]。哈佛大學(xué)教授波特先生認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合內(nèi)外部的價(jià)值鏈進(jìn)行成本的綜合控制。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本控制指的是依據(jù)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈需要控制企業(yè)成本。是為了符合企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈定位，幫助企業(yè)構(gòu)建更加優(yōu)秀的價(jià)值鏈體系，從而能夠最大限度保障顧客價(jià)值，最終提升企業(yè)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[3](劉欣怡,馬婉婷,2020)。外部?jī)r(jià)值鏈成本控制即為基于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈、客戶價(jià)值鏈、供應(yīng)商價(jià)值鏈及行業(yè)價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)進(jìn)行的成本控制。最終目的是識(shí)別并確保企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),通過(guò)相互之間的合作形成價(jià)值鏈友好合作關(guān)系，進(jìn)而確保企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位[4]。價(jià)值鏈成本控制的基本內(nèi)容價(jià)值鏈主要涵蓋了市場(chǎng)需求調(diào)查、產(chǎn)品與相關(guān)技術(shù)設(shè)備的設(shè)計(jì)研發(fā)、材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售售后等多種環(huán)節(jié)。歸納總結(jié)了大多數(shù)學(xué)者的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，與價(jià)值鏈成本控制理論相關(guān)聯(lián)的核心問(wèn)題主要有五項(xiàng)(朱振宇,許語(yǔ)欣,郭子睿)。第一，如何對(duì)客戶價(jià)值進(jìn)行有效評(píng)估才能準(zhǔn)確反映企業(yè)產(chǎn)品已滿足市場(chǎng)及消費(fèi)者需求，進(jìn)而體現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值的可能性。第二，如何有效應(yīng)用信息技術(shù)獲取所需數(shù)據(jù)資料并為企業(yè)成本控制工作提供幫助，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，如何縮短研發(fā)設(shè)計(jì)周期，降低客戶需求不穩(wěn)定性的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確迎合客戶需求。第第四，如何把控倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)量才能降低企業(yè)生產(chǎn)壓力，減少倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，同時(shí)滿足再次訂購(gòu)及售后維修的需求[5]?；趦r(jià)值鏈下玉林德美蛋糕公司成本控制現(xiàn)狀玉林德美蛋糕公司概況玉林德美公司是我國(guó)蛋糕行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕蛋糕領(lǐng)域多年，玉林德美在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國(guó)“國(guó)家蛋糕企業(yè)榮譽(yù)金獎(jiǎng)”、“國(guó)家優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)”以及入圍了“玉林市優(yōu)質(zhì)蛋糕企業(yè)”。玉林德美的發(fā)展是我國(guó)蛋糕企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國(guó)蛋糕企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。公司秉承“實(shí)干創(chuàng)造未來(lái)”的企業(yè)精神，堅(jiān)持做出高品質(zhì)產(chǎn)品，本著“追求、質(zhì)量、技術(shù)、精神”8字宗旨，基于蛋糕市場(chǎng)需求進(jìn)行不斷創(chuàng)新，使公司始終處于蛋糕行業(yè)前沿，引領(lǐng)蛋糕行業(yè)的發(fā)展。玉林德美蛋糕公司成本控制現(xiàn)狀分析研發(fā)環(huán)節(jié)成本控制現(xiàn)狀玉林德美公司在產(chǎn)品研發(fā)的過(guò)程當(dāng)中，要控制產(chǎn)品研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本。按照研發(fā)項(xiàng)目的需要以及成本計(jì)算，每日記錄材料成本以及其他的成本消耗，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制。玉林德美蛋糕公司會(huì)依據(jù)每年的項(xiàng)目成本消耗以及資金使用情況，計(jì)算第二年支出的研發(fā)成本。玉林德美蛋糕公司的研發(fā)投入情況如表3-1所示。表STYLEREF1\s3-1玉林德美蛋糕公司研發(fā)投入情況單位：萬(wàn)元時(shí)間20162017201820192020研發(fā)投入1350.311361.641229.041220.06925.57營(yíng)業(yè)收入29824.0028703.0031896.0029659.0324332.87研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比例4.53%4.74%3.85%4.12%3.80%研發(fā)投入資本化的金額0.000.000.000.000.00資本化研發(fā)投入占研發(fā)投入的比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%數(shù)據(jù)來(lái)源：公司公報(bào)，華經(jīng)產(chǎn)業(yè)研究院整理上表3-1是玉林德美蛋糕公司2016-2020年的研發(fā)投入情況，企業(yè)的研發(fā)投入總體呈現(xiàn)出先上升后下降的趨勢(shì)，2017-2020年研發(fā)投入連續(xù)四年減少，研發(fā)投入金額比例都在3%以上，達(dá)到了國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：如果企業(yè)的銷售收入超過(guò)2億元，則應(yīng)保證研發(fā)投入占本企業(yè)年總收入的3%以上。但同時(shí)也可以看出，玉林德美蛋糕公司的研發(fā)投入全部費(fèi)用化，即企業(yè)資本化金額在近五年內(nèi)全部為0，這主要是因?yàn)橛窳值旅赖案夤菊J(rèn)為研發(fā)成果在將來(lái)為玉林德美企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益在一定程度上存在不確定性，且全部費(fèi)用化能夠減少企業(yè)利潤(rùn)，從而可以減少上繳的稅款(韓俊暉,曹靜馨,謝嘉)。采購(gòu)環(huán)節(jié)成本控制現(xiàn)狀玉林德美蛋糕公司有專門的采購(gòu)部來(lái)負(fù)責(zé)公司的采購(gòu)工作，同時(shí)還負(fù)責(zé)企業(yè)的原材料需求量統(tǒng)計(jì)，結(jié)合生產(chǎn)排期和庫(kù)存情況，合理制定各階段的詳細(xì)采購(gòu)計(jì)劃，保證生產(chǎn)供貨正常又不積壓庫(kù)存。在選取合格供應(yīng)商后，制定并審核相關(guān)訂貨合同，交由玉林德美公司管理層批準(zhǔn)后再進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)。玉林德美蛋糕公司還制定了采購(gòu)流程，首先，確定采購(gòu)的原材料項(xiàng)目(汪美琪,席雨菲,姚娜)；其次，選擇并確定供應(yīng)商；最后，簽訂相關(guān)訂貨合同后開展采購(gòu)活動(dòng)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制現(xiàn)狀在生產(chǎn)方面，玉林德美蛋糕公司生產(chǎn)部門依照銷售部門制定的銷售計(jì)劃以及各市場(chǎng)調(diào)研情況，結(jié)合上期的具體生產(chǎn)情況制定本年的月度及季度生產(chǎn)計(jì)劃，經(jīng)生產(chǎn)部門管理者審核通過(guò)，提交給企業(yè)決策層批準(zhǔn)后，抄送給各個(gè)關(guān)聯(lián)部門用于參考、執(zhí)行。為了順應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)，在蛋糕市場(chǎng)中占據(jù)有利位置，提高產(chǎn)品供應(yīng)能力，豐富產(chǎn)品品種，降低玉林德美企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本，德美企業(yè)充分利用行業(yè)資源和優(yōu)勢(shì)，形成自主生產(chǎn)和委托生產(chǎn)二者互相結(jié)合的生產(chǎn)模式(譚瑋琳,彭思宇,2021)。自主生產(chǎn)模式下，企業(yè)使用自身?yè)碛械膹S房、生產(chǎn)設(shè)備、員工以及企業(yè)自主研發(fā)的生產(chǎn)技術(shù)組織生產(chǎn)產(chǎn)品。委托生產(chǎn)模式下，玉林德美公司將自身研發(fā)或他方研發(fā)的產(chǎn)品委托給選定的合作廠家，玉林德美公司的合作廠家根據(jù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品由企業(yè)負(fù)責(zé)銷售。生產(chǎn)環(huán)節(jié)是每個(gè)蛋糕企業(yè)成本控制的重點(diǎn)，玉林德美蛋糕公司生產(chǎn)成本主要構(gòu)成情況如表3-2、圖3.2所示。表STYLEREF1\s3-2玉林德美蛋糕公司生產(chǎn)成本主要構(gòu)成情況單位：萬(wàn)元時(shí)間20162017201820192020原材料14489.4615614.4715581.0611808.079568.29直接人工481.46536.59492.04396.00330.77制造費(fèi)用2262.122047.611799.511732.411650.42制造費(fèi)用中：輔料452.42409.52359.90346.48330.08制造費(fèi)用中：水電費(fèi)1346.971285.121024.86891.80952.03制造費(fèi)用中：其他462.73352.97414.75494.13368.31合計(jì)17233.0318198.6717872.6113936.4811549.48數(shù)據(jù)來(lái)源：玉林德美公司公報(bào)，華經(jīng)產(chǎn)業(yè)研究院整理圖STYLEREF1\s3.2玉林德美蛋糕公司生產(chǎn)成本主要構(gòu)成的占比情況由表3-2、圖3.2可知，玉林德美蛋糕公司在生產(chǎn)其產(chǎn)品環(huán)節(jié)時(shí)，需要控制的成本主要有原材料成本、制造成本以及員工成本。玉林德美蛋糕公司在2016-2020年的成本構(gòu)成項(xiàng)目都呈現(xiàn)整體下降趨勢(shì)，尤其是玉林德美公司的制造費(fèi)用，連續(xù)五年內(nèi)持續(xù)減少，但基本保持在10%以上(鄭若涵,代晨陽(yáng),傅婭)。德美公司的直接人工占比都保持2.5%左右，較穩(wěn)定。原材料占總成本的85%左右，所占比重較大，也就是說(shuō)在所有成本當(dāng)中，原材料成本需要重點(diǎn)控制，因此控制和降低材料的耗費(fèi)也就成了整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的關(guān)鍵。銷售環(huán)節(jié)成本控制現(xiàn)狀在銷售方面，主要分析玉林德美蛋糕公司的銷售費(fèi)用情況。銷售費(fèi)用指的是企業(yè)在和經(jīng)銷商進(jìn)行交易以及進(jìn)行各項(xiàng)銷售活動(dòng)的時(shí)候，在銷售環(huán)節(jié)內(nèi)產(chǎn)生的費(fèi)用。玉林德美公司的銷售費(fèi)用消耗如表3-3所示。表STYLEREF1\s3-3玉林德美蛋糕公司銷售費(fèi)用總體情況單位：萬(wàn)元時(shí)間20162017201820192020銷售費(fèi)用3882.814252.864458.163826.211341.78銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重13.02%14.82%13.98%12.9%11.68%數(shù)據(jù)來(lái)源：玉林德美公司財(cái)報(bào)，華經(jīng)產(chǎn)業(yè)研究院整理由表3-3可以看出，玉林德美蛋糕公司近五年的銷售費(fèi)用及銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比重呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢(shì)，基本與各年的產(chǎn)銷變動(dòng)趨勢(shì)保持一致。2020年的下降趨勢(shì)在近五年內(nèi)較大，主要是因?yàn)槭艿揭咔榈挠绊?，同時(shí)玉林德美蛋糕公司進(jìn)行了營(yíng)銷改革，努力細(xì)化市場(chǎng)銷售渠道，快速導(dǎo)入玉林德美公司產(chǎn)品并搶占產(chǎn)品市場(chǎng)份額，所以導(dǎo)致銷售費(fèi)用減少較多。本章內(nèi)容先對(duì)玉林德美公司的整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行闡述，隨后從企業(yè)成本產(chǎn)生的主要活動(dòng)出發(fā)，首先對(duì)玉林德美公司的成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析闡述，然后詳細(xì)分析了當(dāng)前玉林德美公司在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售四個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)主要影響玉林德美公司營(yíng)業(yè)成本相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與比較，接著指出德美蛋糕企業(yè)在成本控制方面所存在的研發(fā)收益率低、材料采購(gòu)方式不合理、生產(chǎn)加工廢品率偏高及運(yùn)輸耗費(fèi)大的問(wèn)題(龍晶晶,葉紫軒,任婉,2022)。論文的下一章內(nèi)容將結(jié)合玉林德美公司在成本控制方面存在的問(wèn)題，將價(jià)值鏈成本控制應(yīng)用于玉林德美公司并進(jìn)行分析，為玉林德美公司在改善成本控制方面提供新思路。玉林德美蛋糕公司成本控制存在的問(wèn)題通過(guò)上述對(duì)玉林德美蛋糕公司成本控制現(xiàn)狀分析可以得知目前成本控制總體現(xiàn)狀存在問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：研發(fā)收益率低由現(xiàn)狀分析可知，在最近五年時(shí)間里，玉林德美蛋糕公司對(duì)研發(fā)方面的投入額都始終保持在國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即3%以上，玉林德美蛋糕公司管理層鼓勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)，對(duì)于研發(fā)方面的投入也不少，除了2020年因疫情減少了研發(fā)投入，每年都在1000萬(wàn)以上(鐘子衡,姜楚楚,賀俊,2019)。但通過(guò)前文對(duì)玉林德美公司經(jīng)營(yíng)狀況的分析可以看出，玉林德美蛋糕公司營(yíng)業(yè)收入在近五年呈現(xiàn)整體下降趨勢(shì)，且銷售量也在逐年遞減，這與高額的研發(fā)投入并不相符。同時(shí)，通過(guò)前文分析同樣可知，玉林德美公司近五年并沒有進(jìn)行資本化研發(fā)，因此可以得出企業(yè)研發(fā)收益率并不理想，甚至存在虛增成本的可能。材料采購(gòu)方式不合理由前文現(xiàn)狀分析可知，玉林德美蛋糕公司沒有采取源頭采購(gòu)或直接采購(gòu)的模式，而是通過(guò)供應(yīng)商進(jìn)行自行采購(gòu)，從供應(yīng)商處采購(gòu)本就可能比源頭采購(gòu)或直接采購(gòu)成本要高。同時(shí)，通過(guò)對(duì)玉林德美蛋糕公司原材料采購(gòu)人員詢問(wèn)得知，曾與玉林德美蛋糕公司合作過(guò)的供應(yīng)商有300多家，但企業(yè)和這其中大多數(shù)的供應(yīng)商并沒有達(dá)成長(zhǎng)期合作的意向。由于玉林德美蛋糕公司能夠選擇并達(dá)成合作意向的供應(yīng)商數(shù)量較多，沒有長(zhǎng)期穩(wěn)定的往來(lái)供應(yīng)商合作方，玉林德美蛋糕公司沒有完整詳細(xì)地分析判斷采購(gòu)價(jià)格是否是最佳價(jià)格，所以可以知道，玉林德美公司的采購(gòu)成本還可以再稍微降低一點(diǎn)(鄧思怡,潘澤宇,賴婉,2022)。玉林德美蛋糕公司在采購(gòu)原材料時(shí)，通常會(huì)以高于采購(gòu)計(jì)劃所規(guī)定的采購(gòu)量，并選擇那些給采購(gòu)方提供類似買多返點(diǎn)價(jià)格優(yōu)惠政策的供應(yīng)商，以此來(lái)減少玉林德美公司的采購(gòu)時(shí)的成本。但事實(shí)上，過(guò)高的采購(gòu)量必然會(huì)使庫(kù)存增加，進(jìn)而造成儲(chǔ)存成本增加，最終導(dǎo)致玉林德美公司資金的浪費(fèi)。由前文對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)成本控制現(xiàn)狀的分析也可以看出玉林德美蛋糕公司這種不夠合理的采購(gòu)方式，主要體現(xiàn)在玉林德美蛋糕公司近五年產(chǎn)品的原材料基本都達(dá)到產(chǎn)品成本的85%左右，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他同行蛋糕企業(yè)的采購(gòu)成本。因此，較高的采購(gòu)成本勢(shì)必會(huì)影響其產(chǎn)品成本[7](王子涵,張樂然,林欣妍)。生產(chǎn)加工的廢品率偏高雖然玉林德美蛋糕公司在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)對(duì)損耗量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但卻沒有對(duì)廢品設(shè)置一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。由前文分析可知玉林德美蛋糕公司生產(chǎn)主要產(chǎn)品蛋糕產(chǎn)品廢品率大約為4.5%，企業(yè)月平均廢品率甚至達(dá)到5%。廢品的成本不僅包含它本身，伴隨廢品產(chǎn)生的人工及水電費(fèi)也同樣需要納入廢品成本中，但事實(shí)上廢品并無(wú)法產(chǎn)生任何價(jià)值。因此，玉林德美公司生產(chǎn)部門應(yīng)重視對(duì)廢品的控制，降低廢品率，最終達(dá)到降低生產(chǎn)成本的結(jié)果。玉林德美蛋糕公司價(jià)值鏈成本控制應(yīng)用對(duì)玉林德美公司來(lái)講，企業(yè)的成本控制的研究應(yīng)該從內(nèi)外價(jià)值鏈方面開展，而外部?jī)r(jià)值鏈又可分為橫向價(jià)值鏈以及縱向價(jià)值鏈。就企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈而言，在橫向價(jià)值鏈應(yīng)該考慮到企業(yè)在所處行業(yè)的價(jià)值和地位，同時(shí)，從玉林德美公司成本控制方面分析，企業(yè)和其他同行企業(yè)之間的“競(jìng)爭(zhēng)力”差距。縱向價(jià)值鏈要求企業(yè)應(yīng)該注重供應(yīng)商以及產(chǎn)業(yè)鏈。在分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的過(guò)程當(dāng)中，玉林德美公司有必要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中明確企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將產(chǎn)品從研發(fā)到銷售的整個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，同時(shí)進(jìn)行分類經(jīng)營(yíng)，合理分配企業(yè)資源，明確增值活動(dòng)以及普通經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本投入[8](劉俊杰,黃瑞)。最后，玉林德美公司想要做好成本管理工作，德美企業(yè)要從內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、外部的合作伙伴、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乃至整個(gè)行業(yè)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)行適合玉林德美公司自身特點(diǎn)的成本控制管理體系，創(chuàng)造持續(xù)發(fā)展的良性競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)到企業(yè)最終的成本控制目標(biāo)。價(jià)值鏈成本控制框架見圖5.1。圖5.SEQ圖\*ARABIC\s11價(jià)值鏈成本控制框架基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的成本控制玉林德美蛋糕公司作為一家蛋糕生產(chǎn)、銷售企業(yè)，從研發(fā)到銷售的整個(gè)環(huán)節(jié)可以被認(rèn)作為主價(jià)值鏈，而價(jià)值鏈上的每個(gè)部分，又可以稱作為單元，各單元之間相互影響，各單元在完成所負(fù)責(zé)的活動(dòng)的時(shí)候，都會(huì)造成玉林德美企業(yè)成本產(chǎn)生一定的消耗。而成本控制就是對(duì)各單元之間的作業(yè)消耗進(jìn)行一個(gè)合理的管控，找到可以降低成本的方法，從而為企業(yè)增加利潤(rùn)(周子涵,吳雅婷,崔星,2020)。玉林德美公司價(jià)值鏈中的每個(gè)單元都“密不可分”，也“不可或缺”。只要企業(yè)做好了增值活動(dòng)，就可以提高蛋糕企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值，擴(kuò)大產(chǎn)出，這就是價(jià)值鏈成本控制體系。研發(fā)環(huán)節(jié)玉林德美蛋糕公司在研發(fā)環(huán)節(jié)的作業(yè)流程圖如圖5.2所示。圖5.SEQ圖\*ARABIC\s12研發(fā)環(huán)節(jié)作業(yè)流程圖由圖5.2可知，玉林德美蛋糕公司在研發(fā)環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容有產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品研發(fā)與檢測(cè)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)環(huán)節(jié)等。玉林德美公司在研發(fā)上的成本投入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行企業(yè)，并且玉林德美公司的研發(fā)投入要比國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入標(biāo)準(zhǔn)還要高，按研發(fā)投入的資本回報(bào)率極低，這也就說(shuō)明了玉林德美公司的研發(fā)收益并不好，雖然有了研發(fā)投入，但這些投入都打了“水漂”，并沒有讓企業(yè)賺更多的錢，所以玉林德美公司的公司管理層應(yīng)該重視這個(gè)問(wèn)題。雖說(shuō)技術(shù)研發(fā)可以提高產(chǎn)品價(jià)值，但并不代表研發(fā)投入越高，價(jià)值就越高，應(yīng)該要考慮到玉林德美公司研發(fā)投入和研發(fā)收益成不成正比，適不適合投入(楊海翔,孫天佑,石雨澤)。在大量投入研發(fā)預(yù)算的時(shí)候，也要想清楚研發(fā)能夠帶來(lái)的收益率[9]。因此，為促使德美蛋糕企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)成本更合理，從價(jià)值鏈角度分析，玉林德美蛋糕公司應(yīng)在研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制過(guò)程中采取如下具體措施。（1）加強(qiáng)研發(fā)合作玉林德美蛋糕公司可以通過(guò)加強(qiáng)研發(fā)合作來(lái)節(jié)約研發(fā)成本。譬如，不少研究中心有很強(qiáng)的科研實(shí)力，這對(duì)于我國(guó)新品蛋糕產(chǎn)品的研發(fā)是大大有利的。玉林德美公司可以想方設(shè)法尋求外部合作，擴(kuò)大自己的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，使用更高級(jí)的儀器以及更先進(jìn)的研發(fā)技術(shù)開發(fā)更好的產(chǎn)品(劉欣怡,馬婉婷,2021)。同時(shí)可以將德美企業(yè)的優(yōu)秀員工調(diào)派出去，多去學(xué)習(xí)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，拓寬眼界，獲得有助于提升德美蛋糕自我研發(fā)能力的最新科學(xué)技術(shù)和信息。（2）責(zé)任劃分模塊化為了有效降低研發(fā)投入，同時(shí)保證研發(fā)工作能夠正常進(jìn)行，可以對(duì)玉林德美公司的研發(fā)人員的責(zé)任進(jìn)行模塊化劃分，一是讓玉林德美公司每個(gè)人負(fù)責(zé)的研發(fā)領(lǐng)域更加明了，將不同種類產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)行區(qū)分，以德美研發(fā)團(tuán)隊(duì)的模式進(jìn)行各項(xiàng)研發(fā)；二是明確個(gè)研發(fā)人員的職責(zé)(朱振宇,許語(yǔ)欣,郭子睿)。同時(shí)，德美蛋糕公司應(yīng)該建立有效的薪酬激勵(lì)制度，提高研發(fā)人員的研發(fā)積極性。采購(gòu)環(huán)節(jié)玉林德美蛋糕公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)的作業(yè)流程圖如圖5.3所示。圖5.SEQ圖\*ARABIC\s13采購(gòu)環(huán)節(jié)作業(yè)流程圖由圖5.3可知，玉林德美蛋糕公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容有制定采購(gòu)計(jì)劃、提出采購(gòu)申請(qǐng)、按計(jì)劃進(jìn)行原材料采購(gòu)以及材料的驗(yàn)收入庫(kù)。因此，為促使企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)成本更合理，從價(jià)值鏈角度分析，玉林德美蛋糕公司應(yīng)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制過(guò)程中采取如下具體措施。采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量法傳統(tǒng)成本控制下的玉林德美蛋糕公司在采購(gòu)原材料時(shí)，對(duì)那些能夠給較多折扣的供應(yīng)商采用大規(guī)模采購(gòu)的方式來(lái)降低采購(gòu)成本，但這種方式實(shí)際上導(dǎo)致了公司的不合理采購(gòu)，很可能導(dǎo)致采購(gòu)成本的浪費(fèi)(韓俊暉,曹靜馨,謝嘉)。因此，玉林德美公司可以使用經(jīng)濟(jì)訂貨批量法來(lái)計(jì)算最合理的采購(gòu)量，建立成本控制。經(jīng)濟(jì)訂貨批量法是在原材料訂購(gòu)成本和庫(kù)存儲(chǔ)存成本之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，以獲得最佳訂單數(shù)量[10]。玉林德美公司這兩個(gè)項(xiàng)目的成本一起決定了采購(gòu)過(guò)程的庫(kù)存成本。雖然從供應(yīng)商采購(gòu)的大量材料得到了巨大的折扣，但大量的原材料進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)，給德美公司的庫(kù)存管理帶來(lái)了壓力，增加了倉(cāng)儲(chǔ)成本。玉林德美公司有必要找到原材料成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本之間的平衡。生產(chǎn)環(huán)節(jié)玉林德美蛋糕公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)流程圖如圖5.4所示。圖5.SEQ圖\*ARABIC\s14生產(chǎn)環(huán)節(jié)作業(yè)流程圖由圖5.4可知，玉林德美蛋糕公司在生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容有制定并執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃、按計(jì)劃領(lǐng)用原材料、開展生產(chǎn)工作、計(jì)算生產(chǎn)期間的材料損耗量、對(duì)剩余材料進(jìn)行退庫(kù)處理。對(duì)于玉林德美蛋糕公司而言，質(zhì)量成本主要包括兩個(gè)方面：一是公司在管理上的支出，其中包括保證公司正常運(yùn)行所必需的成本。二是公司的損失，專指公司生產(chǎn)當(dāng)中的原材料報(bào)廢損失(汪美琪,席雨菲,姚娜,2022)。第一，管理層應(yīng)對(duì)生產(chǎn)車間的廢品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)定，對(duì)車間生產(chǎn)員工開展企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，讓玉林德美公司員工在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)廢品標(biāo)準(zhǔn)有更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。第二，玉林德美蛋糕公司近幾年生產(chǎn)工人的工資都沒有提升，所以應(yīng)對(duì)車間工人實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高玉林德美公司生產(chǎn)人員工資福利，增強(qiáng)工人工作積極性，保持良好的工作心態(tài)。第三，使用更完善的質(zhì)檢方法，多重質(zhì)量檢測(cè)手段共同使用。雖說(shuō)玉林德美公司有專門的質(zhì)檢人員，但玉林德美公司的質(zhì)檢人員的各方面素質(zhì)以及能力都比較差，沒有按照檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，他們的質(zhì)檢工作更像是走“形式”。所以玉林德美公司應(yīng)該注重質(zhì)檢人員的能力提升，加大德美公司質(zhì)檢人員的培訓(xùn)力度，建立更高水平的質(zhì)檢隊(duì)伍。銷售環(huán)節(jié)玉林德美蛋糕公司在銷售環(huán)節(jié)的作業(yè)流程圖如圖5.5所示。圖5.SEQ圖\*ARABIC\s15銷售環(huán)節(jié)作業(yè)流程圖由圖5.5可知，玉林德美蛋糕公司在銷售環(huán)節(jié)主要負(fù)責(zé)的內(nèi)容有制定并執(zhí)行銷售計(jì)劃、選擇銷售市場(chǎng)銷售產(chǎn)品。玉林德美蛋糕公司在銷售環(huán)節(jié)可以采用本量利分析法進(jìn)行相關(guān)的成本控制，本量利分析模型通常涉及到的是“成本-銷售量-利潤(rùn)”三者之間的關(guān)系，旨在保障具體內(nèi)容是以玉林德美公司變動(dòng)成本的模式為基礎(chǔ)，有選擇性的運(yùn)用數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)相關(guān)模型，以及一定時(shí)期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)，來(lái)確定玉林德美公司企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，即保本銷售量和保本銷售額，以幫助德美企業(yè)更好的進(jìn)行決策、預(yù)測(cè)。本量利分析的相關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下(譚瑋琳,彭思宇,2023)：X=a/(p-b)（5-3）Y=X×p（5-4）=(a/UCM)×P=a/CMR其中X為保本銷售量，Y為保本銷售額，a是玉林德美公司的固定成本，p是玉林德美公司的產(chǎn)品單價(jià)，b是單位變動(dòng)成本，UCM是單位貢獻(xiàn)毛益，CMR是單位貢獻(xiàn)率。以2020年玉林德美蛋糕公司的主導(dǎo)蛋糕為例，其銷售收入為5908.02萬(wàn)元，銷量是3692512袋，玉林德美公司的總固定成本是1681.77萬(wàn)元，銷售成本是3879.27萬(wàn)元，即可知道2020年蛋糕產(chǎn)品稅前利潤(rùn)為466.23萬(wàn)元，，根據(jù)稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式（p-b)×x-a又可得出蛋糕的單位變動(dòng)成本為7.21元，因此，我們最終可以使用保本量公式來(lái)說(shuō)明蛋糕的保本生產(chǎn)量為1913272。換句話說(shuō)，為保證去年的蛋糕銷售不會(huì)虧損，玉林德美公司必須要銷售1913272單位以上。因此，本量利分析法可以讓玉林德美公司更準(zhǔn)確地了解成本、銷量和利潤(rùn)之間的關(guān)系，最大程度幫助玉林德美企業(yè)減少損失。基于外部?jī)r(jià)值鏈的成本控制基于橫向價(jià)值鏈的成本控制在橫向價(jià)值鏈中，最重要的是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，通過(guò)了解蛋糕產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，玉林德美公司可以在發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)的同時(shí)，明確玉林德美公司發(fā)展的潛力和方向。這有助于提高公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力(鄭若涵,代晨陽(yáng),傅婭,2021)。根據(jù)玉林德美蛋糕公司目前的現(xiàn)狀和規(guī)模，本文分別選取了與玉林德美蛋糕公司同屬蛋糕領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)MD實(shí)業(yè)，以及與玉林德美蛋糕公司行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)MNT蛋糕集團(tuán)。通過(guò)與這兩家企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，來(lái)了解玉林德美蛋糕公司與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異，分析尋找玉林德美蛋糕公司后續(xù)進(jìn)行成本控制改進(jìn)的思路。MD實(shí)業(yè)、MNT蛋糕集團(tuán)及玉林德美蛋糕公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表5-1所示(龍晶晶,葉紫軒,任婉)。表5-SEQ表\*ARABIC\s11玉林德美蛋糕公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本情況單位：萬(wàn)元時(shí)間201820192020營(yíng)業(yè)收入玉林德美蛋糕公司31896.0029659.3424332.87MD實(shí)業(yè)33901.0142129.6742040.10MNT蛋糕集團(tuán)28600.003120032346.07營(yíng)業(yè)成本玉林德美蛋糕公司17452.7716627.8215977.23MD實(shí)業(yè)23437.7330751.2731634.86MNT蛋糕集團(tuán)14600.0014700.0014548.77研發(fā)費(fèi)用玉林德美蛋糕公司1229.351220.59925.57MD實(shí)業(yè)1060.541318.041057.24MNT蛋糕集團(tuán)1637.61872.432038.41銷售費(fèi)用玉林德美蛋糕公司4458.163826.211341.78MD實(shí)業(yè)3541.724214.752465.59MNT蛋糕集團(tuán)1536.51746.741462.37管理費(fèi)用玉林德美蛋糕公司3518.873877.834168.08MD實(shí)業(yè)2336.741914.731893.91MNT蛋糕集團(tuán)1619.661569.042705.00數(shù)據(jù)來(lái)源：公司公報(bào)，華經(jīng)產(chǎn)業(yè)研究院整理由上表5.1可以看出，營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)收入方面，雖然三家同為規(guī)模相近的蛋糕企業(yè)，都十分注重生產(chǎn)，但在近三年只有MNT蛋糕集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入持續(xù)增加且營(yíng)業(yè)成本每年基本保持穩(wěn)定，MD實(shí)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入雖然在2020年因疫情原因有小幅度下降，但總體較好營(yíng)業(yè)成本近三年持續(xù)減少，而玉林德美蛋糕公司的營(yíng)業(yè)成本和收入在近三年卻持續(xù)下降。研發(fā)成本方面，對(duì)表5.1中三家蛋糕企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)，MD實(shí)業(yè)的研發(fā)成本呈現(xiàn)先上升后下降，主要是因?yàn)?020年受到疫情的影響減少了對(duì)研發(fā)的投入，MNT蛋糕集團(tuán)的研發(fā)成本近三年持續(xù)增長(zhǎng)，而玉林德美蛋糕公司的研發(fā)成本呈現(xiàn)持續(xù)減少狀態(tài)(鐘子衡,姜楚楚,賀俊,2021)。銷售成本方面，由表5.1可以看出，玉林德美蛋糕公司的銷售成本呈現(xiàn)持續(xù)下降趨勢(shì)，MD實(shí)業(yè)和MNT蛋糕集團(tuán)的銷售成本呈現(xiàn)先上升后下降趨勢(shì)，主要是因?yàn)?020年各上市企業(yè)實(shí)行了新收入準(zhǔn)則，將符合合同履約成本費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，不再計(jì)入銷售費(fèi)用。管理成本方面，從表5.1可以看出，MD實(shí)業(yè)和MNT蛋糕集團(tuán)的管理成本在近三年的最高值也低于玉林德美蛋糕公司管理費(fèi)用的最低值，且玉林德美蛋糕公司的管理費(fèi)用連續(xù)三年增長(zhǎng)。綜上所述，在各項(xiàng)成本控制方面，玉林德美蛋糕公司的競(jìng)爭(zhēng)者們做得較出色，玉林德美蛋糕公司應(yīng)該對(duì)這些方面保持關(guān)注并采取措施進(jìn)行成本控制優(yōu)化。除此之外，玉林德美蛋糕公司要多站在橫向價(jià)值鏈層面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，多學(xué)習(xí)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能更好地開展本企業(yè)的成本控制工作?；诳v向價(jià)值鏈的成本控制玉林德美蛋糕公司想要進(jìn)行縱向價(jià)值鏈成本控制的分析應(yīng)用，需要充分了解企業(yè)相關(guān)的上下游，通過(guò)縱向價(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)與上游下游間存在哪些問(wèn)題，需要企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化，加強(qiáng)玉林德美公司上下游環(huán)節(jié)與企業(yè)的聯(lián)系，幫助玉林德美蛋糕公司提高利用資源的效率，減少不必要的資源損耗，充分發(fā)揮自己在縱向價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢(shì)。1.供應(yīng)商價(jià)值鏈分析玉林德美蛋糕公司在對(duì)供應(yīng)商的管理方面建立了采購(gòu)供應(yīng)商的“檔案信息庫(kù)”，對(duì)于其在玉林德美公司采購(gòu)平臺(tái)發(fā)布的招投標(biāo)信息都經(jīng)過(guò)了公司嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)，并且對(duì)于中標(biāo)單位的資質(zhì)也實(shí)行審批制度，以降低供應(yīng)商供貨貨源的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)公開招標(biāo)不僅可以對(duì)比多家供應(yīng)商的價(jià)格，找到最實(shí)惠的價(jià)格，杜絕供應(yīng)商抬價(jià)，玉林德美公司還可以在一定程度上避免采購(gòu)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題(劉俊杰,黃瑞)。從供應(yīng)商價(jià)值鏈角度分析來(lái)看，目前玉林德美公司主要是由于沒有長(zhǎng)期穩(wěn)定的往來(lái)供應(yīng)商合作方，玉林德美蛋糕公司沒有完整詳細(xì)地分析判斷采購(gòu)價(jià)格是否是最佳價(jià)格，所以可以知道，玉林德美公司的采購(gòu)成本還可以再稍微降低一點(diǎn)(周子涵,吳雅婷,崔星)。對(duì)于蛋糕產(chǎn)品主要材料供應(yīng)商的選擇是按照傳統(tǒng)流程進(jìn)行的。對(duì)于供應(yīng)商的選擇，直接決定了玉林德美公司企業(yè)的采購(gòu)成本。國(guó)內(nèi)的原材料供應(yīng)商諸多，但也需要公司對(duì)這些供應(yīng)商進(jìn)行細(xì)致、全面的調(diào)查，也需要不少的調(diào)查成本。2.客戶價(jià)值鏈分析玉林德美蛋糕公司在傳統(tǒng)成本控制下保持與主要客戶的良好合作關(guān)系以便節(jié)省相關(guān)成本，所以客戶集中度較高。但事實(shí)上，如果未來(lái)主要客戶與玉林德美蛋糕公司的合作發(fā)生變化，或者主要客戶經(jīng)營(yíng)策略變化決定減少玉林德美公司采購(gòu)或者不再采購(gòu)本企業(yè)產(chǎn)品，甚至主要客戶自身經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，都可能導(dǎo)致企業(yè)從主要客戶獲得的銷售收入增長(zhǎng)放緩、停止甚至下降，從而對(duì)玉林德美公司業(yè)務(wù)發(fā)展、業(yè)績(jī)和盈利穩(wěn)定性帶來(lái)較大的不利影響(劉欣怡,馬婉婷,2021)。從價(jià)值鏈視角來(lái)看，除了玉林德美公司上游的供應(yīng)商，對(duì)于下游的客戶，玉林德美蛋糕公司也同樣應(yīng)該進(jìn)行合理的客戶成本控制(韓俊暉,曹靜馨,謝嘉)。客戶收益率矩陣結(jié)合客戶帶來(lái)的收入與客戶成本明確劃分不同類型的客戶，以便企業(yè)合理選擇合作客戶，有效實(shí)施客戶成本管控。客戶收益率矩陣如圖5-6所示。圖5-SEQ圖\*ARABIC\s16客戶收益率矩陣客戶類型的合理劃分是企業(yè)對(duì)實(shí)施客戶價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)。圖5-6根據(jù)客戶給玉林德美公司企業(yè)帶來(lái)的收益合理對(duì)客戶進(jìn)行了分類。左上方客戶為企業(yè)帶來(lái)高營(yíng)收，而企業(yè)投入成本低，為玉林德美蛋糕公司帶來(lái)超額收益的優(yōu)質(zhì)大客戶，玉林德美蛋糕公司應(yīng)該重點(diǎn)培育這類客戶，保持與優(yōu)質(zhì)客戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系(周子涵,吳雅婷,崔星)。右上方客戶企業(yè)為玉林德美公司帶來(lái)高收入，且企業(yè)成本投入高，屬于獲利能力一般的客戶。對(duì)于這類客戶玉林德美蛋糕公司應(yīng)該給予一定的關(guān)注度，找出這類客戶價(jià)值鏈上的成本可控點(diǎn)。左下方客戶為企業(yè)帶來(lái)低收入，玉林德美公司所耗費(fèi)的成本也低，屬于為玉林德美公司創(chuàng)造收益一般的客戶，但這類客戶是與玉林德美蛋糕公司建立合作關(guān)系最長(zhǎng)久的客戶。對(duì)于這類客戶玉林德美蛋糕公司可以試圖轉(zhuǎn)化為左上方類型客戶。右下方屬于創(chuàng)收能力低的客戶，且這類客戶為玉林德美公司帶來(lái)的收益接近于零，針對(duì)這類客戶玉林德美蛋糕公司可以選擇戰(zhàn)略性放棄(劉欣怡,馬婉婷)。據(jù)此，玉林德美蛋糕公司通過(guò)客戶收益率矩陣將客戶歸類，針對(duì)不同客戶制度相應(yīng)的戰(zhàn)略策略，降低企業(yè)的客戶交易成本、時(shí)間和資金成本。本章小結(jié)本章內(nèi)容首先對(duì)玉林德美蛋糕公司應(yīng)用價(jià)值鏈進(jìn)行成本控制進(jìn)行了必要性和可行性分析。然后結(jié)合玉林德美蛋糕公司當(dāng)前成本控制存在的問(wèn)題，分別從內(nèi)、外部?jī)r(jià)值鏈對(duì)玉林德美蛋糕公司進(jìn)行成本控制分析，力求解決企業(yè)成本控制的問(wèn)題并為企業(yè)應(yīng)用價(jià)值鏈進(jìn)行成本控制提出了相應(yīng)措施。通過(guò)對(duì)玉林德美公司應(yīng)用內(nèi)部、外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行成本控制的分析，進(jìn)一步了解到任何鏈條都不是單獨(dú)進(jìn)行作業(yè)的，它們之間環(huán)環(huán)相扣，具有系統(tǒng)性和廣泛性，這樣的屬性能有效幫助玉林德美蛋糕公司解決當(dāng)前成本控制存在的主要問(wèn)題，并為企業(yè)在未來(lái)發(fā)展中進(jìn)行成本控制提供有效的解決思路。玉林德美蛋糕公司實(shí)施價(jià)值鏈成本控制保障措施優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)組織架構(gòu)可以根據(jù)公司內(nèi)部的實(shí)際情況而變化，這要求領(lǐng)導(dǎo)者必須具有良好的判斷力。組織結(jié)構(gòu)的變化必然會(huì)影響資源分配方式的變化，進(jìn)而影響到價(jià)值鏈的成本，因此玉林德美公司必須對(duì)其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的改革[11]。在保持整體穩(wěn)定的前提下，保證連鎖成本管理目標(biāo)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。此次改革玉林德美公司的主要方向應(yīng)該是扁平化組織結(jié)構(gòu)。組織分級(jí)改變了以往分步管理模式的傳統(tǒng)金字塔式組織結(jié)構(gòu)，借用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)信息共享，提高組織對(duì)環(huán)境變化的快速檢測(cè)和響應(yīng)能力(汪美琪,席雨菲,姚娜,2020)。玉林德美公司扁平化的組織意味著更低的管理層次和更廣的管理范圍，一是降低人工和管理成本。二是通過(guò)改變玉林德美公司上下級(jí)決策方式和溝通方式，實(shí)現(xiàn)信息在不同層級(jí)的傳遞，上級(jí)下放權(quán)力，下級(jí)獲得權(quán)力之后信息傳遞速度快。分享率高，能夠讓德美蛋糕公司員工及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行解決，減少信息失真和信息丟失[12]。根據(jù)不同的工作目標(biāo)組建多功能團(tuán)隊(duì)，打造基于價(jià)值鏈成本管理的工作平臺(tái)，也是優(yōu)化組織架構(gòu)的重要一環(huán)。比如，從蛋糕創(chuàng)新目標(biāo)出發(fā)，組建企業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，將包括銷售、生產(chǎn)、研發(fā)部門之外的研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員，甚至玉林德美公司的財(cái)務(wù)人員也包含在內(nèi)(譚瑋琳,彭思宇,2018)。同時(shí)玉林德美公司也要將供應(yīng)商和客戶視為重要的團(tuán)隊(duì)成員。這樣組成的跨職能團(tuán)隊(duì)，本質(zhì)上是將企業(yè)的所有資源集中在核心上，有助于提高德美公司解決問(wèn)題的效率，增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。制定激勵(lì)制度價(jià)值鏈成本控制不是為了提高特定企業(yè)的價(jià)值，因?yàn)榛诶麧?rùn)的主代理關(guān)系是價(jià)值鏈中不同企業(yè)之間的關(guān)系，所以這為價(jià)值鏈中的每個(gè)企業(yè)提供了機(jī)會(huì)。如果玉林德美公司價(jià)值鏈成本控制體系能夠有效實(shí)施，則應(yīng)將制度正規(guī)化，形成價(jià)值鏈激勵(lì)機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)(鄭若涵,代晨陽(yáng),傅婭)：第一、定價(jià)和訂購(gòu)激勵(lì)措施。這些激勵(lì)措施主要用于外部?jī)r(jià)值鏈的上下游。例如，玉林德美公司可以通過(guò)增加供應(yīng)訂單數(shù)量來(lái)為其頂級(jí)供應(yīng)商產(chǎn)生收入激勵(lì)，同時(shí)通過(guò)創(chuàng)收行動(dòng)鼓勵(lì)更多的子經(jīng)銷商積極參與并形成價(jià)值鏈聯(lián)盟。德美企業(yè)還可以安排專家進(jìn)行指導(dǎo)，參與德美蛋糕公司產(chǎn)品開發(fā)、采購(gòu)和銷售政策的研發(fā)、采購(gòu)和銷售政策討論，從而形成強(qiáng)大的利益相關(guān)者組織，確保公司的穩(wěn)定。第二、物質(zhì)和非物質(zhì)激勵(lì)。它是為玉林德美公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈制定的。工資、獎(jiǎng)金等一系列物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是最直接有效的激勵(lì)措施，組織培訓(xùn)、晉升、年假等非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)也是重要的激勵(lì)措施(鐘子衡,姜楚楚,賀俊)。當(dāng)玉林德美公司的物質(zhì)與非物質(zhì)激勵(lì)體系建立后，員工的積極性將得到充分調(diào)動(dòng)，積極參與德美公司的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。第三、組織激勵(lì)。玉林德美公司的內(nèi)部管理應(yīng)將價(jià)值鏈視為一個(gè)組織，無(wú)論是優(yōu)秀的供應(yīng)商還是轉(zhuǎn)銷商，都應(yīng)建立合理的評(píng)價(jià)淘汰機(jī)制，優(yōu)化該組織的管理。對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果好的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步參與產(chǎn)品研發(fā)，商討購(gòu)銷條款；對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的賣家，玉林德美公司將終止持續(xù)合作，這樣才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)不會(huì)受到影響。實(shí)現(xiàn)信息共享在高度發(fā)達(dá)的信息時(shí)代，及時(shí)準(zhǔn)確的信息傳遞和綜合決策是企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的必要條件[13]。和目前很多蛋糕公司一樣，玉林德美公司也建立了基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，在公司內(nèi)部建立了信息鏈，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息共享，這對(duì)于減少前期管理時(shí)間至關(guān)重要，提高運(yùn)營(yíng)效率，完善價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)附加值(鄧思怡,潘澤宇,賴婉)。但是，玉林德美公司的信息仍然不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的需要，市場(chǎng)需求導(dǎo)向市場(chǎng)的所有信息都必須與企業(yè)的內(nèi)幕信息相結(jié)合，這些信息包括來(lái)自企業(yè)各類價(jià)值鏈上的信息。實(shí)現(xiàn)德美蛋糕企業(yè)各個(gè)信息環(huán)節(jié)的信息流與物流相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)的快速響應(yīng)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上下游企業(yè)與企業(yè)共存的目的。因此，玉林德美公司信息共享機(jī)制的建立迫在眉睫。建立監(jiān)督機(jī)制再好的機(jī)制，沒有監(jiān)督也不能健全運(yùn)行，也就不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好的保障?；诖饲皩?duì)玉林德美公司有限公司成本控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析，筆者認(rèn)為玉林德美公司應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制的建立。必須考慮以下兩方面的建設(shè)。一是建立成本控制預(yù)警線。玉林德美公司根據(jù)每年的年度總預(yù)算，對(duì)不同部門的預(yù)算成本進(jìn)行分析，將預(yù)算成本與實(shí)際支出進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生差異的原因。但是，缺乏對(duì)整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，增加了偏離預(yù)期目標(biāo)程度的不確定性。因此，重要的是根據(jù)目標(biāo)成本和市場(chǎng)運(yùn)行情況設(shè)置成本警戒線，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本管理過(guò)程，及時(shí)識(shí)別和分析偏離目標(biāo)值的原因。二是拓寬監(jiān)管渠道。玉林德美公司要敢于拓寬監(jiān)管渠道，鼓勵(lì)更多員工積極參與企業(yè)成本管理工作的監(jiān)管，建立從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷售再到售后的嚴(yán)格監(jiān)管機(jī)制。本章小結(jié)本章內(nèi)容主要基于玉林德美公司有限公司價(jià)值鏈成本管理模型的建立，提出了一套保障措施，以保證價(jià)值鏈成本管理模型的順利有效實(shí)施。建立監(jiān)督機(jī)制、打造企業(yè)文化的五項(xiàng)措施，包括優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范激勵(lì)體系、實(shí)現(xiàn)信息共享，希望給玉林德美公司有限公司的價(jià)值鏈成本管理方面帶來(lái)參考。結(jié)論隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，每個(gè)企業(yè)都不可避免地成為價(jià)值鏈中的一環(huán)，傳統(tǒng)的成本控制模式從內(nèi)控和外控的宏觀角度已經(jīng)從內(nèi)控轉(zhuǎn)向“內(nèi)外兼控”。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從多個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值鏈之間的協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)值鏈理