稅法學(xué)畢業(yè)論文

稅法學(xué)畢業(yè)論文稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收三性是一個(gè)完整的體系，它們相輔相成、缺一不可。下文是我為大家搜集整理的關(guān)于稅收方面的大學(xué)本科畢業(yè)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!淺談電子商務(wù)稅收問題一、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收流失情況分析電子商務(wù)中主要包括B2B、B2C、C2C等多種模式，其中B2B和B2C已基本實(shí)現(xiàn)稅款的征收，而C2C模式下稅款的征收仍是一個(gè)真空領(lǐng)域。C2C模式是電子商務(wù)領(lǐng)域的中流砥柱，其為consumertoconsumer的縮寫，即消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的交易模式，眾所周知的淘寶網(wǎng)就是基于這一模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售。在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，基于大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)理念，電子商務(wù)中的C2C模式對(duì)我國(guó)的GDP總量和CPI指數(shù)產(chǎn)生了巨大影響。在美國(guó)，民眾在感恩節(jié)后開始全民瘋狂采購(gòu)，故此感恩節(jié)后的第一天又被稱之為“黑色星期五”，而如今，由淘寶網(wǎng)所開創(chuàng)的“雙11”風(fēng)頭更甚。從表可以看出，自2009年首次發(fā)起“雙11”購(gòu)物狂歡節(jié)以來(lái)，“雙11”的銷售額在六年間呈幾何倍增長(zhǎng)，更在2014年創(chuàng)全球歷史新高。而在受益人群熱舞狂歡之際，我們必須冷靜下來(lái)思考一個(gè)問題，在海量交易的背景下，在高額利益的掩蓋下，我們究竟在“雙11”中損失多少?歷年“雙11”的銷售額合計(jì)為1174.36億元，淘寶網(wǎng)上的交易類型較廣，但大多都是有形的商品，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。在傳統(tǒng)商務(wù)模式的增值稅征收制度下，不考慮起征點(diǎn)及各項(xiàng)優(yōu)惠政策，按一般納稅人平均5%的稅負(fù)率進(jìn)行分析，“雙11”這6天共流失稅款58.72億元(1174.36×5%);若按小規(guī)模納稅人3%的稅負(fù)進(jìn)行計(jì)算，共流失稅款35.23億元(1174.36×3%)。而這僅僅只是“雙11”這6天的數(shù)據(jù)而已!納稅人的巨大收益和稅務(wù)機(jī)關(guān)的微量稅收形成了天壤之別，電子商務(wù)中C2C模式的稅制完善勢(shì)在必行。二、電子商務(wù)C2C模式征稅的必要性1.我國(guó)稅收基本原則角度稅收的基本原則包括法定、公平和效率三原則。首先，從法定原則來(lái)看，目前由于C2C模式下納稅人信息不公開、稅收管轄權(quán)難以確定，且我國(guó)稅法中并沒有電子商務(wù)征稅的具體規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)個(gè)人店主的征稅之路困難重重。但需要注意的是，我國(guó)稅法中也沒有任何針對(duì)電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，這就表明，法律中已經(jīng)規(guī)定了相關(guān)主體的權(quán)利、義務(wù)，電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)如傳統(tǒng)商務(wù)一樣，對(duì)個(gè)人涉及到的增值稅和個(gè)人所得稅等主要稅種按照規(guī)定繳納相關(guān)稅款。其次，公平原則禁止政府對(duì)納稅人給予優(yōu)待或苛待的不公正待遇。我們不能不面對(duì)的一個(gè)社會(huì)現(xiàn)象是，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的推廣，消費(fèi)者更傾向于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，且網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)體店，網(wǎng)店的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力已遠(yuǎn)超實(shí)體店。即便網(wǎng)店銷售的物品質(zhì)量參差不齊，仍然可以獲得巨額利益，在這種情形下，“劣幣驅(qū)逐良幣”這一不公正現(xiàn)象出現(xiàn)的概率極大。最后，效率原則要求稅法在制定的過(guò)程中考慮市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)中的積極作用，避免稅收造成干預(yù)。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境是鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在此背景下，政府可利用稅收政策對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行合理引導(dǎo)、對(duì)資源進(jìn)行有效配置，但絕不能扭曲市場(chǎng)本身的有序、公平競(jìng)爭(zhēng)。2.各國(guó)征繳稅款經(jīng)驗(yàn)角度從世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的征繳經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，主要分為了兩個(gè)派別，兩派的征繳觀念截然不同。美國(guó)派認(rèn)為，電子商務(wù)作為一種新興的商貿(mào)方式，應(yīng)當(dāng)給予鼓勵(lì)，刺激該行業(yè)的發(fā)展，故而主張對(duì)電子商務(wù)采取免稅政策;而歐盟派認(rèn)為，電子商務(wù)盡管交易模式有別于傳統(tǒng)商務(wù)，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)其仍屬于商品交易的范疇，故而應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)商務(wù)一樣，對(duì)其征收相應(yīng)的稅收。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)采納歐盟派的觀點(diǎn)，其一可以取得更多稅收用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè);其二更有利于體現(xiàn)我國(guó)法律的公平、公正。三、完善電子商務(wù)稅制的舉措1.提升信息化水平，實(shí)現(xiàn)信息共享由于C2C模式下的電子商務(wù)納稅人具有較高的隱匿性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征繳工作的難度較大。以淘寶網(wǎng)為例，盡管淘寶網(wǎng)開店需要實(shí)名制，但是其中仍存在兩個(gè)問題：一是個(gè)人網(wǎng)店轉(zhuǎn)手的現(xiàn)象較多，身份認(rèn)證的店主也許并非實(shí)際經(jīng)營(yíng)店主;二是即便店主進(jìn)行了身份認(rèn)證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以掌控到相關(guān)信息。為此，我們應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)信息共享，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、通信管理部門、工商管理部門和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)等構(gòu)建一個(gè)多方信息共享平臺(tái)，對(duì)相關(guān)的注冊(cè)和征繳信息進(jìn)行共享，以便進(jìn)行后續(xù)的獎(jiǎng)懲措施。2.改變監(jiān)管主體，由第三方平臺(tái)對(duì)納稅人實(shí)行代扣代繳電子商務(wù)的發(fā)展離不開第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和支付平臺(tái)，且相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，第三方平臺(tái)對(duì)納稅人的各方面情況更為熟悉，無(wú)論是納稅人的基本認(rèn)證信息、主要收款賬戶還是其日常交易記錄等，都在其把握之下。因此，采取稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管第三方平臺(tái)、第三方平臺(tái)對(duì)納稅人實(shí)行代扣代繳的方式可以從源頭上解決征繳難的問題。3.加大稅收宣傳力度，培養(yǎng)全社會(huì)的依法納稅意識(shí)大多數(shù)的社會(huì)公民心中并無(wú)稅收的概念，不了解稅收甚至抵觸稅收，這從某種程度上阻礙了電子商務(wù)稅制的完善，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在社會(huì)范圍內(nèi)加大宣傳力度，讓百姓知稅、懂稅、愿意交稅，這才是解決征稅難題的根本之道。>>>下頁(yè)帶來(lái)更多的關(guān)于稅收方面的大學(xué)本科畢業(yè)論文淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)體制和稅收制度都進(jìn)行了部分的改革，并且取得了一定的成就。下面是我為大家整理的稅務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，供大家參考。摘要：本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)成體系問題稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度;其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì);再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。六、稅務(wù)代理由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。七、稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊(cè)登記、籌資過(guò)程，投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)過(guò)程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負(fù)目的，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，企業(yè)納稅中的會(huì)計(jì)問題，也正是稅務(wù)會(huì)計(jì)所探討的主題，如何用好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃，是我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都要面對(duì)的。摘要：本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問題。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)成體系問題稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢?從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn);既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境;另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度;其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì);再次企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高;最后嘗試在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。要求這些專業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。六、稅務(wù)代理由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。七、稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在實(shí)踐中主要有兩種方式：一種是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上;一種是圍繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策上。這兩種方法各有利弊，如能結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更好的效果。企業(yè)可以從單位的組建形式、注冊(cè)登記、籌資過(guò)程，投資過(guò)程、運(yùn)營(yíng)過(guò)程和收益分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，減輕稅負(fù)目的，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育和完善，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的稅制建設(shè)也在不斷改革和完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是息息相關(guān)的，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，既要依法納稅，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，企業(yè)納稅中的會(huì)計(jì)問題，也正是稅務(wù)會(huì)計(jì)所探討的主題，如何用好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃，是我們每個(gè)會(huì)計(jì)工作者都要面對(duì)的。中國(guó)平煤神馬能源化工集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)平煤神馬集團(tuán))公司經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學(xué)校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，年實(shí)現(xiàn)收入1000億元以上，企業(yè)涉及稅種多樣，業(yè)務(wù)形勢(shì)復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大，在稅務(wù)核算及管理上有很大的難度。2010年集團(tuán)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，開始建立全面企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在這個(gè)體系中如何充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用需要在制度之外更多的研究。1稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作集團(tuán)公司每個(gè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的也有其他會(huì)計(jì)兼稅務(wù)會(huì)計(jì)的，大的單位設(shè)置有稅價(jià)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來(lái)，因此每個(gè)會(huì)計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，主管會(huì)計(jì)對(duì)每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。集團(tuán)層面設(shè)置了稅價(jià)管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對(duì)分公司增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過(guò)內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過(guò)匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對(duì)疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對(duì)集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對(duì)共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。從中國(guó)平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上可以看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，要將稅務(wù)會(huì)計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來(lái)需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算通過(guò)內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員組織培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：一是避免與會(huì)計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營(yíng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會(huì)計(jì)資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任;三是做好納稅申報(bào)工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。2企業(yè)稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過(guò)合理安排企業(yè)的活動(dòng)降低納稅的成本，包括有形成本和無(wú)形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會(huì)效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。中國(guó)平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭(zhēng)取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。3企業(yè)稅務(wù)管理稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過(guò)程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過(guò)稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對(duì)企業(yè)涉稅過(guò)程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)。中國(guó)平煤神馬集團(tuán)作為國(guó)有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、考核與激勵(lì)幾個(gè)方面從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時(shí)建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)代理管理，對(duì)共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)代理，統(tǒng)一溝通，在過(guò)程中全面掌握所屬單位情況;對(duì)涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一了平臺(tái)，通過(guò)信息系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對(duì)成員單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)和測(cè)評(píng)工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會(huì)流于形式，在集團(tuán)層面通過(guò)監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國(guó)有企業(yè)中最缺乏的就是激勵(lì)政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來(lái)越重要，通過(guò)外部程序的開發(fā)同企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)接，直接生成納稅申報(bào)已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯(cuò)誤。4稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會(huì)使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時(shí)稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過(guò)程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時(shí)同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問題主動(dòng)糾正，即時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管。在接受檢查過(guò)程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)及時(shí)溝通，基層單位應(yīng)及時(shí)向上級(jí)單位反映，爭(zhēng)取更高層次的對(duì)接，對(duì)企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。5稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的作用及意義(1)稅務(wù)會(huì)計(jì)師從宏觀上能夠降低國(guó)家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過(guò)稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。(2)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的定位。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以作為技術(shù)職務(wù)，最低應(yīng)作為企業(yè)中層管理人員，在企業(yè)決策程序中應(yīng)設(shè)計(jì)經(jīng)過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)師審核意見的流程，其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對(duì)管理部門不直接指揮，但是通過(guò)其意見可以影響決策的科學(xué)性，對(duì)違法的行為應(yīng)具有否決權(quán)。(3)堅(jiān)持社會(huì)資格認(rèn)證體系。目前經(jīng)過(guò)國(guó)家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓(xùn)、考試、認(rèn)證的稅務(wù)會(huì)計(jì)師填補(bǔ)了企業(yè)此類人才的空白，稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)在推行的基礎(chǔ)上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級(jí)人才的認(rèn)證，通過(guò)公開、公正、嚴(yán)格的程序認(rèn)證的專業(yè)稅務(wù)人員彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)此項(xiàng)企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)人員加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著非常重要的意義，由稅務(wù)會(huì)計(jì)師進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，有助于企業(yè)優(yōu)化資源，提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務(wù)管理能夠降低國(guó)家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本，建立企業(yè)良好的外部形象，取得外部的信任，促進(jìn)企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師不管是內(nèi)部管理，提高企業(yè)稅收遵從度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)成本，還是對(duì)國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)、完善稅制、保證政府財(cái)政收入都有著重要的意義。猜你喜歡：1.稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)論文范文2.關(guān)于稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)論文3.稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)論文4.有關(guān)稅務(wù)的畢業(yè)論文5.會(huì)計(jì)系畢業(yè)論文范文稅務(wù)畢業(yè)論文相關(guān)范文：

我國(guó)個(gè)人所得稅公平缺失的現(xiàn)狀及原因分析

摘要：根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情，構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會(huì)收入分配體系，既是建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會(huì)的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、縮小個(gè)人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)要更加注重社會(huì)公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。根據(jù)稅收公平理論，深入剖析我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅稅負(fù)公平缺失的現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因。

關(guān)鍵詞：稅收公平；個(gè)人所得稅；公平缺失；制度

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在公平缺失問題

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國(guó)于1980年9月開征了個(gè)人所得稅，其初衷除了增加政府財(cái)政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅制在其運(yùn)行過(guò)程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計(jì)的本意，未能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入水平的有效調(diào)節(jié)。2005年的稅制改革提高了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對(duì)稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個(gè)收入來(lái)源和收入來(lái)源較單一的兩個(gè)納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來(lái)源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無(wú)需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

第二，因來(lái)源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是6．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動(dòng)性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎(jiǎng)50．000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎(jiǎng)所得數(shù)額相同，因分別適用9級(jí)累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個(gè)人所得稅。

第四，同為利息所得，對(duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20%的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部門發(fā)行的債券和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國(guó)的納稅人，本國(guó)居民與外國(guó)居民因適用的費(fèi)用扣除額不同（本國(guó)居民扣除額為1．600元，外國(guó)居民扣除額為4．000元），繳納不同的個(gè)人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來(lái)源少的工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，所得來(lái)源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示：2002年全國(guó)收入最高的1％人群組獲得了全社會(huì)總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個(gè)百分點(diǎn)；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個(gè)百分點(diǎn)；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。與此相應(yīng)的是，個(gè)人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對(duì)降低。2001年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%?！?〕根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個(gè)人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來(lái)自工薪階層。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人表示，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來(lái)源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會(huì)的不公平。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的保守估計(jì)，全國(guó)職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個(gè)人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補(bǔ)”，如住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補(bǔ)”、收入少納稅或不納稅，說(shuō)明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。

第三，對(duì)工薪按月計(jì)征，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等一些所得采取按次計(jì)征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個(gè)月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個(gè)假期打工一個(gè)月掙得2．000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費(fèi)用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個(gè)人收入同樣是3，000元，兩個(gè)人都就業(yè)的兩人家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實(shí)上的縱向不公平。

第五，個(gè)人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個(gè)人所得稅實(shí)行以源泉代扣代繳為主、個(gè)人自行申報(bào)納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對(duì)于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實(shí)行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來(lái)源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來(lái)稅務(wù)部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來(lái)人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個(gè)人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國(guó)幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實(shí)體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來(lái)的種種問題，歸根到底是因?yàn)楝F(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國(guó)實(shí)行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項(xiàng)計(jì)征，易使納稅人通過(guò)劃分不同收入項(xiàng)目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點(diǎn)，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

第二，未能對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入綜合計(jì)算，無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費(fèi)用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）稅制設(shè)計(jì)不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級(jí)距設(shè)置不合理。低稅率的級(jí)距小，這使得本不是個(gè)人所得稅要調(diào)控對(duì)象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)稅占全部個(gè)稅收入的46.4%，無(wú)形中是對(duì)勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過(guò)多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)全國(guó)54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，2005年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級(jí)，對(duì)月工資在10萬(wàn)元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動(dòng)所得輕征稅、勞動(dòng)和經(jīng)營(yíng)所得重征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得按5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收；對(duì)經(jīng)營(yíng)所得(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得)按5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只征收20%的比例稅率。這形成對(duì)勞動(dòng)所得征稅高，非勞動(dòng)所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項(xiàng)目的收入適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計(jì)征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，也不利于鼓勵(lì)勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計(jì)征，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按納稅年度計(jì)征，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個(gè)人的全年工資薪金收入與個(gè)體工商戶的年收入相同的情況下，個(gè)體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠(yuǎn)高于個(gè)人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，2000年我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基過(guò)窄，個(gè)人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)?個(gè)人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項(xiàng)目尚未征稅，特別是對(duì)投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無(wú)法計(jì)價(jià)并予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個(gè)人所得稅。稅基的涵蓋面過(guò)小，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度中包含了11項(xiàng)免稅、3項(xiàng)減征、10項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國(guó)稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個(gè)重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無(wú)法可依。我國(guó)目前尚未有一部對(duì)稅收活動(dòng)共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無(wú)法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對(duì)征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收?qǐng)?zhí)法缺乏強(qiáng)有力的稅收司法保障體系，使得稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯(cuò)目標(biāo)，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強(qiáng)針對(duì)性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫(kù)的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國(guó)個(gè)人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過(guò)硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識(shí)不精通。三是稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對(duì)繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無(wú)法真正領(lǐng)會(huì)稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會(huì)和處理好稅收?qǐng)?zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實(shí)施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個(gè)人主動(dòng)申報(bào)和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國(guó)目前還沒有健全的、可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度及完善的個(gè)人信用制度，加上我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費(fèi)或低價(jià)獲得住宅及其他各種實(shí)物補(bǔ)貼，致使稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時(shí)，國(guó)稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實(shí)際征管中不僅不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識(shí)薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國(guó)大多數(shù)人根本沒有納稅的意識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會(huì)價(jià)值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會(huì)上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個(gè)人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對(duì)其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險(xiǎn)成本較低、社會(huì)評(píng)價(jià)體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動(dòng)機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報(bào)告，在北京市常住的外國(guó)人中，主動(dòng)申報(bào)納稅的占80％，而應(yīng)征個(gè)人所得稅的中國(guó)公民，主動(dòng)申報(bào)納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個(gè)稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動(dòng)納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個(gè)原因。

第二，社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在偏差。個(gè)人所得稅偷逃的另一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。國(guó)外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視，個(gè)人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國(guó)缺乏一套納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度。社會(huì)和個(gè)人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，而不與你交往或交易。評(píng)價(jià)體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴(kuò)大。

構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，是黨中央從全面建設(shè)小康社會(huì)、開創(chuàng)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個(gè)人所得稅的收入再分配職能對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距至關(guān)重要，因此保證個(gè)人所得稅的稅收公平對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有積極的意義。針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅已勢(shì)在必行。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國(guó)情，深化個(gè)人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴(kuò)大，體現(xiàn)社會(huì)的公平、公正。

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〔3〕岳樹民.中國(guó)稅制優(yōu)化的理論分析〔M〕.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003.

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希望對(duì)您有幫助稅收畢業(yè)論文致謝大學(xué)生活將要謝下帷幕，我們都知道畢業(yè)生要通過(guò)最后的畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種有計(jì)劃的檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)成果的形式，寫畢業(yè)論文需要注意哪些格式呢？以下是我整理的稅收畢業(yè)論文致謝（精選5篇），歡迎大家分享。時(shí)光荏苒，在西南財(cái)經(jīng)大學(xué)三年的研究生生活即將結(jié)束，可以說(shuō)充實(shí)的求學(xué)過(guò)程是我人生中最難忘的時(shí)刻。在論文即將付梓之際，我想對(duì)求學(xué)期間曾經(jīng)給予我?guī)椭椭С值睦蠋?、同學(xué)和朋友表示衷心的感謝。首先，衷心感謝我的導(dǎo)師xxx副教授。在論文的寫作過(guò)程中，老師傾注了大量的心血，從論文的選題、構(gòu)思、修改到最后的定稿，每個(gè)環(huán)節(jié)都給予我細(xì)心地指導(dǎo)。自入學(xué)以來(lái)，xx老師廣博的學(xué)識(shí)、創(chuàng)造性的學(xué)術(shù)思想都使我受益匪淺；她真誠(chéng)的鼓勵(lì)和鞭策使我不斷成長(zhǎng)和進(jìn)步，將使我終身受益。其次，我要感謝財(cái)稅學(xué)院的所有老師，他們深厚的學(xué)術(shù)造詣，平易近人的教書育人風(fēng)格，使我難以忘懷。各位老師在學(xué)習(xí)和生活中對(duì)我的關(guān)心幫助，令我的論文得以順利完成。最后，特別感謝我的父母和同學(xué)，在這么多年的求學(xué)生涯中，他們一直默默地為我付出，無(wú)怨無(wú)悔。在追逐夢(mèng)想的道路上，父母給了我莫大的鼓勵(lì)，同學(xué)們更是在我迷茫困惑時(shí)耐心的開導(dǎo)我，正是因?yàn)橛辛怂麄?，才使我能夠走到今天，以此文獻(xiàn)給他們表達(dá)我難以言盡的感謝和祝福。歲月逝去、感懷永存。在三年的求學(xué)之路上，我遇到重重困難，所幸我并非孤身奮戰(zhàn)，我敬愛的老師、親切的同學(xué)和親愛的父親給予莫大的支持和幫助。在此我必須向他們道上誠(chéng)摯的謝意。首先真誠(chéng)地感謝我的導(dǎo)師xxx教授。三年來(lái)，xx老師用心良苦地栽培我，從開始怎樣做研究到具體培養(yǎng)計(jì)劃的制定，再到畢業(yè)論文的指導(dǎo)，無(wú)不耗費(fèi)著老師的心血。xx老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)態(tài)度、純粹的學(xué)術(shù)精神和精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我，讓我領(lǐng)悟到學(xué)術(shù)魅力和學(xué)術(shù)精神，學(xué)術(shù)能力有了很大的提高。在此謹(jǐn)向xx老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意！同時(shí)，衷心感謝所有關(guān)心和教導(dǎo)過(guò)我的老師。論文開題時(shí)，xx老師、xxx老師等提出了寶貴意見，在此表示感謝；感謝xxx老師和xxx博士的無(wú)私幫助；感謝xxx老師給予的無(wú)私關(guān)懷和幫助；感謝所有關(guān)心和支持我的同學(xué)們。吾無(wú)父母，無(wú)以至今日。父愛如山，母愛如海。家庭的重大變故讓我的求學(xué)之路充滿變數(shù)，母親的仙逝一度讓我消沉不能自拔。父親抗住了所有壓力，并用樂觀的態(tài)度激勵(lì)我勇敢前進(jìn)。母親的早逝成為我一生的遺憾，我只能用一生的愛回報(bào)如山之高的父愛。三年的研究生生涯即將結(jié)束，回顧三年來(lái)的學(xué)習(xí)生活只能感慨時(shí)間的腳步如此匆匆，還沒來(lái)得及好好領(lǐng)略柳湖的優(yōu)美景色就要與她告別，在這里不僅豐富了我的學(xué)識(shí)，更收獲了一批摯友，在這里我走過(guò)了生命中最重要的一段旅程。在畢業(yè)論文的寫作中離不開xxx老師的幫助與指導(dǎo)，從前期的選題以及后期的修改，xxx老師都給予了我極大的幫助，幫助我仔細(xì)審閱文章存在的問題，一次次提出修改意見，直到最后的定稿，文老師不僅給了我理論上的指導(dǎo)，其專業(yè)的學(xué)術(shù)眼光更是讓我敬佩。文老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度以及務(wù)實(shí)的做人風(fēng)格深深的影響了我。在此，我要向文老師致以最誠(chéng)摯的感謝，感謝他三年來(lái)對(duì)我學(xué)術(shù)指導(dǎo)，感謝他一路上的關(guān)懷。最后，我要感謝我的同學(xué)，在畢業(yè)論文寫作過(guò)程中給予我的壓力和動(dòng)力，三年的風(fēng)風(fēng)雨雨。三年的喜怒哀樂即將畫上句號(hào)，祝福各位同學(xué)在各自的崗位上都能成材、成功。這篇論文得以順利完成，我需要感謝許多在我研究生學(xué)習(xí)期間以及在我寫作過(guò)程中給過(guò)我啟迪和幫助的人。首先要感謝我的導(dǎo)師xxx副教授。xx老師嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，孜孜不倦的學(xué)術(shù)精神，鞭策我在學(xué)業(yè)上不斷奮進(jìn)，激勵(lì)我不斷勇攀科學(xué)研究的高峰。在生活中，xx老師經(jīng)常教誨我如何做人做事，幫助我解決在學(xué)習(xí)和生活中遇到的各種問題，沒有他的指導(dǎo)我也無(wú)法完成我的論文寫作。其次，我要感謝在我研究生階段教給我知識(shí)以及給了我人生啟迪的各位老師，包括：xxx老師、xxx老師、xxx老師等。感謝他們教給我豐富的專業(yè)知識(shí)和非常寶貴的人生道理。最后，我要感謝在本文研究領(lǐng)域做出貢獻(xiàn)的學(xué)者們，正因?yàn)榻梃b了你們的研究成果，才能使我在論文寫作過(guò)程中有一個(gè)明確的思路。感謝所有給予我?guī)椭娜?，你們的關(guān)愛和幫助我將永遠(yuǎn)銘記。研究生生涯的結(jié)束也意味著我在學(xué)校求學(xué)生涯的結(jié)束，一路走來(lái)我得到了很多人的.支持和幫助，借此論文完成之際我向他們表示由衷的感謝。首先我要向我的導(dǎo)師xxx老師致以最深的謝意。在論文的整個(gè)寫作過(guò)程中，從論文選題的斟酌、論文框架的構(gòu)建以及成文的審閱、修改等環(huán)節(jié)，無(wú)不傾注著xx老師的心血。每次修改，大到文章結(jié)構(gòu)，小到錯(cuò)別字、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，xx老師都進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的修改。xx老師這種嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和高度的責(zé)任感將時(shí)刻鞭策我，使我一生受益。不僅如此，在生活上，xx老師也經(jīng)常給予我開導(dǎo)和關(guān)心。在碩