個人所得稅稅前扣除的國際比較研究

個人所得稅稅前扣除的國際比較研究個人所得稅稅前扣除的國際比較研究第第#頁共11頁扣除不公平。不僅無法考慮到納稅人的真實(shí)的納稅能力，而且也不利于我國個人所得稅長遠(yuǎn)的征收與管理.1.不區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用扣除,采用統(tǒng)一固定標(biāo)準(zhǔn)扣除。我國個人所得稅中的工資、薪金所得并不區(qū)分成本費(fèi)用、個人免稅扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除，而是采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除3500元。首先，成本費(fèi)用與生計(jì)費(fèi)用不區(qū)分，采取合并扣除，并沒有考慮到納稅人工作的性質(zhì)、規(guī)律、環(huán)境、成本等具體情況，造成因成本費(fèi)用不同而引起的生計(jì)費(fèi)用的不同，成本費(fèi)用過高，納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用趨于零，無法維持勞動力及其家庭的簡單再生產(chǎn).再次，高收入者同樣享受3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除,降低了高收入者的應(yīng)納稅額,起不到調(diào)節(jié)收入分配的作用，也無法體現(xiàn)按照納稅人實(shí)際納稅能力征稅的標(biāo)準(zhǔn).最后，由于通貨膨脹等因素,物價(jià)不斷上漲，居民基本消費(fèi)支出增加，3500元標(biāo)準(zhǔn)扣除并未能真實(shí)的反映我國居民的基本生計(jì)費(fèi)用，無法彌補(bǔ)勞動力再生產(chǎn)的成本.通過比較，我們可以借鑒英國成本費(fèi)用與生計(jì)費(fèi)用的扣除方法。例如,工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照從事行業(yè)的不同進(jìn)行分類，分別采取不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除方法可以采取標(biāo)準(zhǔn)扣除也可以據(jù)實(shí)扣除.另外，生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與應(yīng)考慮到通貨膨脹等因素，每年進(jìn)行調(diào)整。2。稅前扣除未考慮贍養(yǎng)費(fèi)用、將醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用與其他國家相比,我國并未將子女、老人、配偶等的贍養(yǎng)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用等考慮在稅前允許扣除的生計(jì)費(fèi)用中。然而近幾年，城鄉(xiāng)居民家庭醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)上升過快一直是我國的一個社會問題，納稅人健康狀況直接影響到納稅人的收入能力.資料顯示，我國居民人均衛(wèi)生支出由2004年的583.92元上升到2012年的2056。57元，增長了3.52倍,如圖1圖1：我國居民人均衛(wèi)生支出（元）662.3資料來源：國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站隨著社會競爭壓力的不斷增大，教育文化支出，包括納稅人業(yè)務(wù)教育支出、納稅人子女教育支出，占到納稅人可支配收入的比例不斷提高.另外，2013年3月數(shù)據(jù)顯示，全國100個城市住宅平均價(jià)格為9998元/平方米,一些一線城市的房價(jià)更高。對于大多數(shù)居民,尤其是年輕的工薪階層，住房貸款利息支出已成其主要消費(fèi)支出。雖然稅前費(fèi)用扣除額在不斷提高，但費(fèi)用扣除的項(xiàng)目并未調(diào)整,贍養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用并未包含到費(fèi)用扣除項(xiàng)目中，造成費(fèi)用扣除的范圍窄，不能體現(xiàn)按照納稅人納稅能力征稅的原則，侵犯了納稅人最基本的生存權(quán)利。對此,個人所得稅法應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整,除定額的基本生計(jì)扣除以外，可把醫(yī)療費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)和居民住房利息支出等費(fèi)用設(shè)為附加扣除費(fèi)用，從稅前扣除。按照與基本生活的緊密程度，不斷將與納稅人生計(jì)有關(guān)的基本費(fèi)用納入到稅前扣除的范圍，不斷將扣除標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，真正實(shí)現(xiàn)按納稅人納稅能力繳稅的原則。3特殊人群扣除不完善為照顧老年人、殘疾人等特殊納稅人群，考慮到特殊納稅人群的實(shí)際納稅能力，英、美等國家都實(shí)行了特殊扣除，即給予特殊納稅人群額外扣除或者實(shí)行區(qū)別于普通納稅人群的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除額與通貨膨脹等掛鉤，我國在這方面仍然存在許多不足。中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013顯示,2012年我國殘疾人口達(dá)59.7萬人。而我國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并未考慮到殘疾納稅人的特殊情況，體現(xiàn)納稅人實(shí)際納稅能力.因而，對于老年人、殘疾人等特殊納稅人群,再個人所得稅稅前扣除上我國可以參考英國,將老年人分為65歲至74歲，75歲以上兩個檔次，分別享有各自的稅前扣除額,其扣除可以參考各地方老年人平均支出設(shè)定。對于殘疾人扣除，根據(jù)我國殘疾人分類及劃分的標(biāo)準(zhǔn),給予相應(yīng)的扣除額度?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】［1］付伯穎。外國稅制教程［M］?北京大學(xué)出版，2010:45-87［2］王國華?外國稅制［M］。中國人民大學(xué)出版,2008:27-33,101-107［3］王喬?席衛(wèi)群。比較稅制［M］。復(fù)旦大學(xué)出版,2013:105—116［4］吳健?陸新葵?個人所得稅政策精析［M］。中國礦業(yè)大學(xué)出社，2013：27—34,47—52［6］石堅(jiān)。完善個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度的構(gòu)想［J］.中國稅務(wù)報(bào),2013,05［7］劉榮?美國聯(lián)邦個人所得稅費(fèi)用扣除制度對我國的啟示［J］?涉外稅務(wù)，2009,10：52-55［9］宋麗娜?李忠華。個人所得稅費(fèi)用扣除問題的國際比較［J］。企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010,03:168—170InternationalComparisonofDeductionsofIndividualIncomeTaxAbstract:Theissueofindividualincometaxdeductionsisnotonlythesizeofthedeductions，butalsothepracticeofnationaltaxpolicyindeed.Thepapermakestheinternationalcomparisonofcostdeductions,personalexemptionsandlivingexpensesfromothercountriesandfindoutthedefectsofthepresentpoliciesonindividualincometax,whichprovidesreferencetoimprovetheindividualincome