建筑行業(yè)常見涉稅問題分析

一、增值稅

1.銷售額的及時性(1)銷售額的及時性——時間性差異問題對于建筑業(yè)來講，由于普遍存在總承包方和發(fā)包方直接，總分包方之間支付工程價款滯后的現(xiàn)象，檢查增值稅銷售收入的及時性尤為重要。如果存在工程款滯后支付，施工企業(yè)往往是收款才開票計稅,甚至中期收款也不開票計稅。(2)建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體分析分為以下4種情形。(一)發(fā)生應(yīng)稅行為，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。(二)提供建筑服務(wù)過程中或之后收到款項的，即收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天。(三)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天。(四)提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天。(五)以上4種情形按照孰先原則,就是哪種情況先發(fā)生，就先發(fā)生納稅義務(wù)。以上1至3情形，在實務(wù)中較易掌握，不難判斷。需要重視的是“提供建筑服務(wù)過程中或之后,甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天。'④建筑業(yè)合同約定付款日期的實務(wù)分析建設(shè)施工合同中約定的常見三種合同價款結(jié)算方式。(1)竣工后一次結(jié)算對施工簡單、工期較短的小型項目和零星項目，可以采取竣工后一次結(jié)算的方式。(2)按月(季度)結(jié)算與支付。即實行按月(季度)支付進(jìn)度款，竣工后清算的辦法。(3)按照工程形象進(jìn)度，分段結(jié)算與支付。即當(dāng)年開工、當(dāng)年不能竣工的工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段支付工程進(jìn)度款。⑤常見三種建設(shè)施工合同價款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間。按照合同約定，施工企業(yè)和業(yè)主結(jié)算工程價款必須先要進(jìn)行報送已完工程工程量計算表單，進(jìn)行驗工計價，甲乙雙方簽章認(rèn)可后,才按照確認(rèn)的完成工程量以合同約定價款支付比例進(jìn)行支付。工程計算單簽章后，一般是約定付款周期的約定與計量周期保持一致或者是另行約定驗工計價后多少日內(nèi)進(jìn)行付款。按照合同規(guī)定，以上三種結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時點如下：A.竣工后一次結(jié)算的竣工后一次結(jié)算的，在施工企業(yè)和甲方進(jìn)行全部工程量驗工計價，并在工程量計算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗工計價后多少日內(nèi)進(jìn)行付款,合同約定的計價后付款日期即是納稅義務(wù)發(fā)生時點;如果合同約定付款周期的約定與計量周期保持一致，那么施工施工企業(yè)和甲方進(jìn)行全部工程量驗工計價，并在工程量計算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。B.按月(季度)結(jié)算與支付。在月末(季末)施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗工計價，并在工程量計算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗工計價后多少日內(nèi)進(jìn)行付款，合同約定的計價后付款日期即是納稅義務(wù)發(fā)生時點;如果合同約定付款周期的約定與計量周期保持一致，那么施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗工計價，并在工程量計算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。C.按照工程形象進(jìn)度分段結(jié)算與支付。在按照工程形象進(jìn)度認(rèn)的時點，施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗工計價，并在工程量計算表單上簽章后。如果合同預(yù)定有驗工計價后多少日內(nèi)進(jìn)行付款，合同約定的計價后付款日期即是納稅義務(wù)發(fā)生時點;如果合同約定付款周期的約定與計量周期保持一致，那么施工企業(yè)和甲方進(jìn)行工程量驗工計價,并在工程量計算表單上簽章后即發(fā)生納稅義務(wù)。⑥施工企業(yè)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時點。在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)取消了施工企業(yè)取得預(yù)收款即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定后，預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時點為“書面合同確定的付款日期當(dāng)天”。預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時點是以合同約定的預(yù)收款抵扣工程進(jìn)度款的時間。⑦質(zhì)保金納稅義務(wù)發(fā)生時間《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的,以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.銷售額的完整性施工結(jié)算收入可能被分解隱瞞的部分：分部分項工程費：是否將整體工程分解記賬，沒有將部分或全部的安裝、裝飾等其他工程收入并入該項工程總造價內(nèi)核算。水暖通風(fēng)、照明、給排水、樓宇智能化等施工項目的收入是否全額確認(rèn)。措施項目費：重點檢查是否將措施項目費夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設(shè)備保護(hù)費、特殊地區(qū)施工增加費、大型機械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費、腳手架工程費等項目全部確認(rèn)為收入。其他項目費：對于甲供材,發(fā)包方供應(yīng)到施工工地倉庫或現(xiàn)場堆放點的，施工單位計取采購甲供材保管費。檢查核實是否將甲供材保管費計入收入。規(guī)費：檢查是否將收取的社會保險費、工程排污費確認(rèn)為收入。變更、調(diào)差、索賠等二次經(jīng)營收入是否足額計稅價外費用是否計稅：檢查是否有將收到的提前竣工獎勵、質(zhì)量獎勵等直接沖減成本,少繳增值稅。對“工程施工”“主營業(yè)務(wù)成本”以及費用類科目，檢查貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目和異常的借方紅字分錄。是否有收到銀行承兌匯票貼息，直接沖減財務(wù)費用。銀行承兌匯票貼息本質(zhì)上是延期付款的利息費用，屬于價外費用，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅。檢查結(jié)算時，是否把除質(zhì)保金外的甲方扣款并入計稅依據(jù)計提稅款。如甲方從結(jié)算款中扣取的水電費等是否合并計稅。是否將工程款直接沖抵材料、設(shè)備款、分包款。審查“應(yīng)付賬款'借方發(fā)生額是否非正常對應(yīng)“應(yīng)收賬款”科目。檢查是否將代為建設(shè)方進(jìn)行拆遷補償?shù)膱蟪晟陥蠹{稅。簡易計稅下分包款差額征稅問題的檢查。在實務(wù)中，由于工程款往往不能同步支付，會發(fā)生總包方已發(fā)生納稅義務(wù)，但不能同時取得分包方發(fā)票的情況。需要注意檢查以下三個方面問題:總包方是否有因未取得分包發(fā)票扣除，取得總包收入不按規(guī)定時間申報納稅，等待取得分包方發(fā)票再申報納稅情況?？偘绞欠裼霉こ探Y(jié)算單等單據(jù)代替合法有效憑據(jù)在稅前扣除?？偘绞欠翊嬖跀U大分包扣除范圍,將不屬于分包合同內(nèi)規(guī)定的分包內(nèi)容的材料、機械租賃、費用、勞務(wù)派遣等作為分包支出扣除。異地施工，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)委托代征增值稅，是否及時足額代征。3.是否有混淆簡易計稅項目和一般計稅頂目的進(jìn)項稅額扣除情況。建筑業(yè)納稅人往往既有簡易計稅項目和一般計稅項目，同時擔(dān)任管理職能的公司總部也會有增值稅進(jìn)項稅額。檢查納稅人是否將簡易計稅項目和一般計稅項目進(jìn)項稅額混淆扣除,當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額是否按銷售額進(jìn)行計算分?jǐn)偂?1)收入成本費用沒有分項目核算的情況下，存在進(jìn)項稅額混淆扣除的風(fēng)險。(2)注意審查擔(dān)任管理職能的公司總部發(fā)生的當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項稅額是否按銷售額進(jìn)行計算分?jǐn)?。二、企業(yè)所得稅(一)時間性差異問題：1、在以成本確認(rèn)完工百分比的完工百分比法下，成本和收入時間性差異要么是同時提前確認(rèn)收入、成本，即提前確認(rèn)利潤;要么是同時滯后確認(rèn)收入、成本，即滯后確認(rèn)利潤。不存在單獨的收入時間性差異，也不存在單獨的成本時間性差異。2、成本提前結(jié)轉(zhuǎn)了,就會提前確認(rèn)所得;成本滯后結(jié)轉(zhuǎn)了，就會推遲確認(rèn)所得。在新收入準(zhǔn)則下，日常的成本歸集是通過“合同履約成本”科目，期末“合同履約成本”再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本'中?！昂贤募s成本”存在勾稽關(guān)系,很容易判斷如果“合同履約成本'中成本歸集錯誤，是否會影響到“主營業(yè)務(wù)成本”，進(jìn)而影響到所得。完工百分比法確認(rèn)收入存在的問題完工百分比法相比較其他的確認(rèn)方法，在使用上更為復(fù)雜，具有相當(dāng)?shù)哪：?，對財?wù)人員的職業(yè)判斷依賴性更高。因為上述原因,更容易被用來操縱和調(diào)節(jié)收入和利潤。(1)建筑企業(yè)沒有按照完工百分比法確認(rèn)收入，以開發(fā)票金額確認(rèn)收入。(2)完工百分比確認(rèn)不準(zhǔn)確。(二)企業(yè)所得稅多列成本費用對于某些施工企業(yè)來說,多列成本費用一方面可以少繳稅款,另一方面的目的是轉(zhuǎn)移套取資金，以支付所謂的工程信息費、居間費、業(yè)務(wù)費、給員工的提成獎勵。1.施工企業(yè)的是否存在多列成本問題(1)以主要材料的信息價，對照當(dāng)期材料購買價，是否有大額偏差。(2)材料數(shù)量的審查，核對建筑企業(yè)是否虛增材料、多列成本的方法。(3)魚目混珠，把低價材料冒充高價材料，虛列髙價入賬。(4)虛列、多列勞務(wù)分包，是施工企業(yè)常用的多列成本，套取資金的手段。這往往還會牽扯到勞務(wù)分包公司的虛開發(fā)票的違法行為。(5)多列、虛列機械臺班費用(6)虛假購進(jìn)地材(7)虛增咨詢費用三、個人所得稅(一)補貼、獎金、福利是否全部、足額扣繳個稅。(二)外聘專家評審、論證的勞務(wù)費是否足額扣繳稅款。(三)股東借款長期不還也未用于經(jīng)營，未扣繳個稅。四、印花稅(一)借款合同、材料采購合同、租賃合同等非收入類的應(yīng)稅合同未足額申報繳納印花稅(二)由企業(yè)集團(tuán)集中采購工程物資，是否足額貼花。(三)項目的變更合同、追加合同、分包合同是否足額繳稅。只對項目主合同繳稅，對后續(xù)的追加合同、分包合同不繳稅，是施工企業(yè)常見的問題。(四)對具有合同效力的協(xié)議、契