注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn)總結(jié)

./會(huì)計(jì)總論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-》：2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。包括：①基本準(zhǔn)則：受托責(zé)任觀.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用觀⑵會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體:母公司:個(gè)別報(bào)表+合并報(bào)表〔?法律主體一定是會(huì)計(jì)主體子公司：具有法人資格,可以獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任〔個(gè)別報(bào)表分公司：分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu),不具有、不獨(dú)立…持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量⑶會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制〔行政單位適用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可用權(quán)責(zé)發(fā)生制⑷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性⑸會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則：A:資產(chǎn)B：負(fù)債：預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)法定義務(wù)：根據(jù)合同/法律規(guī)定的義務(wù)推定義務(wù):根據(jù)企業(yè)多年習(xí)慣做法等企業(yè)將承擔(dān)的C：所有者權(quán)益：〔商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,也構(gòu)成所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失〔其他綜合收益、留存收益等。股本〔/實(shí)收資本資本公積<含股本溢價(jià)、資本溢價(jià)、其他資本公積>盈余公積未分配利潤(rùn)D：收入E：費(fèi)用F：利潤(rùn)：收入－費(fèi)用,利得－損失歷史成本、重置成本〔現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值〔以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價(jià)值、公允價(jià)值:只有在能夠取得并可靠計(jì)量的情況下,才能使用。我過引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。?換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。再如不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)/不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí),需采用估值技術(shù)來確定公允價(jià)值,這時(shí)現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法。⑹財(cái)務(wù)報(bào)告：應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告。專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報(bào)告不屬于財(cái)報(bào)的范疇。財(cái)務(wù)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表〔小企業(yè)可以不包括附注第三章存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨包括：原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等,但用于建造固資等各項(xiàng)工程不符合存貨的定義。在產(chǎn)品.半成品產(chǎn)成品：可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品完成驗(yàn)收入庫(kù)后,應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。商品：用于銷售的各種商品周轉(zhuǎn)材料：為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品及經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。初始計(jì)量外購(gòu)：即采購(gòu)成本；入庫(kù)前的全部支出。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬與存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集,期末,對(duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。加工：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本〔為特定產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用。制造費(fèi)用包括生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等；其他方式取得的存貨：A:投資者投入〔按合同/協(xié)議約定,不公允的情況下,按公允價(jià)值入賬B:通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得C:盤盈的存貨：按重置成本入賬,通過"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用通過提供勞務(wù)取得的存貨：按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用。?不應(yīng)計(jì)入存貨成本：A:非常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。如超定額的廢品損失及自然災(zāi)害而發(fā)生的B：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)C:不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出D：企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品,待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔銷費(fèi)。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量?現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本計(jì)量方法：A：先進(jìn)先出法B：移動(dòng)加權(quán)平均法C:月末一次加權(quán)平均法D：個(gè)別計(jì)價(jià)法企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即對(duì)已售商品按存貨賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)周轉(zhuǎn)材料按次數(shù)分次計(jì)入成本。金額較小的,領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用,但應(yīng)在備查簿上登記。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量1.存貨期末計(jì)量原則：按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。<符合謹(jǐn)慎性要求>,當(dāng)成本>可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益.2.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)。如果不是比如企業(yè)處于清算過程,那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的/進(jìn)一步的證據(jù),則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮,否則,不應(yīng)予以考慮。4.具體方法：A：如企業(yè)銷售合同規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來,但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)；B:如企業(yè)持有存貨數(shù)量>銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,超出部分存貨可變現(xiàn)凈值按市場(chǎng)銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)；C：沒有銷售合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)；D：用于出售的材料,以材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)；5.材料存貨的期末計(jì)量：A:對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料仍應(yīng)按成本計(jì)量。B：如材料價(jià)格的下降,表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本,則材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6．對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；7．與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同/類似最終用途/目的,且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。8.存貨存在下列情況,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為0,：A:已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨B：已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨C：生產(chǎn)中已不再需要,且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨D：其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。?同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定,其他部分不存在合同價(jià)格,應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。?存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。?如存貨按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)按轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例,結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。、9.存貨盤虧/毀損：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善原因→計(jì)管理費(fèi)用屬于自然災(zāi)害→計(jì)營(yíng)外支因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧/毀損,按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量?至少于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；不符合固資確認(rèn)條件的,計(jì)入當(dāng)期損益；?汽車/飛機(jī),按其預(yù)計(jì)行駛/飛行里程估計(jì)使用壽命；?對(duì)于已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固資,先按估值等資料確定成本,計(jì)提折舊,辦理竣工結(jié)算后,再按實(shí)際調(diào)整暫估,但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；固資的初始計(jì)量：外購(gòu)需要安裝→購(gòu)買價(jià)款+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)不需要安裝→在前者成本基礎(chǔ)上+安裝調(diào)試成本〔在"在建工程"科目歸集,交付時(shí)轉(zhuǎn)入固資?員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入成本,應(yīng)計(jì)"管費(fèi)"?做題時(shí),題目給出的運(yùn)輸費(fèi)〔營(yíng)改增后為11%金額,記得要算運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額〔價(jià)稅分離,,不考慮相關(guān)稅費(fèi)的除外；☆具有融資性質(zhì)的合同〔一般分期付款>1年,這時(shí)固資的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付價(jià)款之和與現(xiàn)值之間的差額,在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的,應(yīng)計(jì)入固資成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,〔即過了信用期間,就計(jì)入當(dāng)期損益？借:固資/在建工程〔即現(xiàn)值,即應(yīng)付本金未確認(rèn)融資費(fèi)用〔是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目〔即應(yīng)付利息,然后應(yīng)每期攤銷貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔即應(yīng)付本金+應(yīng)付利息購(gòu)買價(jià)款閑置=每期應(yīng)付價(jià)款X〔P/A,利率,期數(shù)→查年金現(xiàn)值表得知未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=應(yīng)付本金〔余額/攤余成本X實(shí)率?在設(shè)備安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固資成本；當(dāng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),分?jǐn)傤~不再符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益〔即"財(cái)費(fèi)"自行建造=工程物資成本+人工+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)自營(yíng)建造=料+工+直接機(jī)械施工費(fèi)?工程完工后,剩余工程物資轉(zhuǎn)為企業(yè)存貨的,按實(shí)際成本/計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。?建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢、毀損-殘料/保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失→計(jì)入成本建設(shè)期間工程物資盤盈/處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本完工后的盤盈/盤虧等,計(jì)入當(dāng)期損益☆高危行業(yè)：①按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本/當(dāng)期損益貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備〔所有者權(quán)益科目②支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)〔費(fèi)用化支出應(yīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀存③企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固資的,應(yīng)通過在建工程歸集,待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固資,同時(shí),按固資的成本沖減專項(xiàng)準(zhǔn)備,并確認(rèn)相同金額的累積折舊〔即專項(xiàng)剩多少,就提多少？出包建造=建筑工程支出+安裝工程支出+其他分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出?建筑工程、安裝工程支出如人工、料、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算；對(duì)于發(fā)包企業(yè),建筑工程支出、安裝工程支出是工程成本的重要內(nèi)容。?待攤支出：是在建設(shè)期間發(fā)生的,包括建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等；〔通過出讓方式取得的土地使用權(quán)不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)企業(yè)將需要安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí),借："在建工程-在安裝設(shè)備-XX設(shè)備"貸:"工程物資-XX設(shè)備"企業(yè)為建造固資發(fā)生的待攤支出,借："在建工程-待攤支出"貸："銀存"/應(yīng)付職工薪酬/長(zhǎng)期借款..●在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先計(jì)算分配待攤支出：待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/在建工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出 在建工程應(yīng)分配的待攤支出=〔在建工程的建筑工程支出+在建工程的安裝工程支出+在建工程的在安裝設(shè)備支出X待攤支出分配率其次,計(jì)算已完工固資成本=建筑工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?。需要安裝設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為安裝設(shè)備發(fā)生的支出+安裝工程支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?明細(xì)科目：在建工程-建筑工程/安裝工程/待攤支出[3]其他方式取得的固資成本：接受投資者投入：按合同/協(xié)議約定的價(jià)值確定,如果不公允的按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等:盤盈固資：作為前期差錯(cuò)處理,先通過"以前年度損益調(diào)整"→再轉(zhuǎn)到"留存收益"?存在棄置費(fèi)用的固資:對(duì)于特殊行業(yè)的固資,確定其初始成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī),企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,按現(xiàn)值計(jì)算應(yīng)計(jì)入固資成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固資的使用壽命內(nèi)按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！补ど唐髽I(yè)的固資發(fā)生報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)作為固資處置費(fèi)用處理-"預(yù)計(jì)負(fù)債-棄置費(fèi)用"?P/F?P/A第二節(jié).固資的后續(xù)計(jì)量?應(yīng)計(jì)折舊額=固資原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-〔已提固資累計(jì)減值準(zhǔn)備?影響固資折舊的因素：1.固資原價(jià)；固資使用壽命：如該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力/實(shí)物產(chǎn)量；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗；該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗：由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而帶來的損失；法律/類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制?！踩缛谫Y租賃的固資,如無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命2者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。如能合理確定,應(yīng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提合計(jì)。預(yù)計(jì)凈殘值固資減值準(zhǔn)備：固資計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固資賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。?1.對(duì)于已提足折舊仍繼續(xù)使用的固資和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、提前報(bào)廢的固資不再提折舊。2.固資終止確認(rèn)時(shí)/劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)固資轉(zhuǎn)入在建工程,停止計(jì)提折舊。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固資,應(yīng)按估價(jià)確定成本計(jì)提折舊,待決算后按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。?固資折舊方法：年限平均法〔直線法年折舊率=〔1-預(yù)計(jì)凈殘值/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固資原價(jià)X月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固資原價(jià)X〔1-預(yù)計(jì)凈殘值率/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=固資當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額雙倍余額遞減法〔在最后2年,要將固資凈值-預(yù)計(jì)凈殘值后的余額/2,平均攤銷年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命月折舊率=年折舊率/12加速折舊法月折舊額=固資凈值〔每期期初固資原價(jià)-累計(jì)折舊X月折舊率〔使用早期多提折年數(shù)總和法〔年限合計(jì)法舊,后期少提折舊年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=〔固資原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值X月折舊率?未使用的固資,計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。?企業(yè)至少于每年年度終了,對(duì)固資的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。?固資后續(xù)支出可能涉及到替換原固資的某組成部分,符合資本化條件計(jì)入固資成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。對(duì)于固資定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用符合資本化條件的計(jì)入成本,不符合的計(jì)入當(dāng)期損益。在定期大修理間隔期間,照提折舊。但對(duì)固資的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門和行政管理部門等發(fā)生的固資修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。第三節(jié).固資的處置固資轉(zhuǎn)入清理：借"固定資產(chǎn)清理""累計(jì)折舊""固資減值準(zhǔn)備"貸："固資"發(fā)生清理費(fèi)用：借"固資清理"貸"銀存"、"應(yīng)交稅費(fèi)"出售收入和殘料：借"銀存"、"原材料"貸"固資清理"、"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅"保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚航?其他應(yīng)收款"、"銀存"貸"固資清理"清理凈損益的處理：借"營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失"〔屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理損失"營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失"〔自然災(zāi)害貸"固資清理"〔凈收益則相反?同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)〔包括固資應(yīng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該項(xiàng)資產(chǎn)作為決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成?！渤钟写鄯橇鲃?dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組并按規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,或該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng),則該處置組應(yīng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固資名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。?某項(xiàng)資產(chǎn)后來不滿足持有待售的固資的確認(rèn)條件,應(yīng)停止將其劃歸為持有待售,并按照兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：資產(chǎn)/處置組被劃為持有待售前的賬面價(jià)值-原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷、減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；決定不再出售之日的可收回金額。持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理。這里所指的其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利等。第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量是企業(yè)擁有/控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。?在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán),如企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,即說明企業(yè)控制了該無資。?某些無資存在有賴于實(shí)物載體。如計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí),則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)作為固資處理。如不是不可缺少的部分,則作為無資處理。?商譽(yù)不構(gòu)成無資。某些情況下無資可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認(rèn)無資?！部蛻絷P(guān)系、人力資源無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益不符合無資定義。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分,也不應(yīng)確認(rèn)為無資2.內(nèi)容①專利權(quán)：發(fā)明專利權(quán)〔期限20年實(shí)用新型專利權(quán)〔期限10年自申請(qǐng)日起計(jì)算外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)〔期限10年②非專利技術(shù)〔專有技術(shù)：各種技術(shù)和訣竅。工業(yè)專有技術(shù)<非專利技術(shù)不是專利法的保護(hù)對(duì)象,商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性它是用自我保密的方式管理專有技術(shù)③商標(biāo)權(quán)：商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)、證明商標(biāo)〔有效期10年,自商標(biāo)局核準(zhǔn)之日起計(jì)算,需要續(xù)展的應(yīng)提前6個(gè)月申請(qǐng),未提出申請(qǐng)的可以給與6個(gè)月的寬展期,過后仍未申請(qǐng)則注銷,每次續(xù)展有效期10年〔保護(hù)期不受限制④著作權(quán)〔版權(quán)：署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)等?！灿煞ㄈ?其他組織主持,代表法人/其他組織意志創(chuàng)作,并由法人/其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品,法人/其他組織視為作者其他保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年,截止于作者死亡后第50年的12月31日。如是合作作品,截止于最后死亡的作者第50年的12月31日⑤特許權(quán)〔經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)勸⑥土地使用權(quán)：我國(guó)土地實(shí)行公有制。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得,外購(gòu)取得〔如以繳納土地出讓金方式取得及投資者投資。3.無資的確認(rèn)條件?無資產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收入中,或者企業(yè)使用該項(xiàng)無資而減少/節(jié)約的成本中,或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。4.無資的初始計(jì)量①外購(gòu)下列不包括在無資的初始成本中：為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；〔在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失,為運(yùn)作該無資發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)及在無資達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是達(dá)到預(yù)定用途必不可少的,則應(yīng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?外購(gòu)的無資超過正常信用條件延期支付價(jià)款,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),按取得無資購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本,現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在付款期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。②投資者投入無資成本:按合同/協(xié)議約定價(jià)值,不公允的按公允價(jià)值確定；③通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無資;在有支付補(bǔ)價(jià)情況下,支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的稅費(fèi),作為換入無資的成本。收到補(bǔ)價(jià)方以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值〔或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入無資成本。④債務(wù)重組取得的無資成本：公允價(jià)值入賬⑤政府補(bǔ)助取得的無資成本：按公允價(jià)值入賬,不能可靠取得公允的,按名義金額計(jì)量。⑥土地使用權(quán)的處理：土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物,其賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本而作為無資核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入房屋成本；2.企業(yè)外購(gòu)的建筑物,實(shí)際支付價(jià)款包括土地與建筑物的價(jià)值應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理的方法進(jìn)行分配。如實(shí)在無法合理分配,應(yīng)全部作為固資處理。⑦企業(yè)合并中取得的無資成本：1.同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無資的賬面價(jià)值確認(rèn),同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)按照被合并方無資賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。2.非同一控制下的企業(yè)合并中,應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量,獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無資。?企業(yè)合并中,如取得的無資本身可以單獨(dú)辨認(rèn),但其計(jì)量/處置必須與有形或其他無形資產(chǎn)一并作價(jià),在這種情況下,如該無資與其相關(guān)資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,則將該資產(chǎn)組〔即無資與其相關(guān)有形資產(chǎn)獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)。第二節(jié).內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量1.研究階段特點(diǎn)：計(jì)劃性、探索性2.開發(fā)階段特點(diǎn)：針對(duì)性、形成成果可能性較大。3.開發(fā)階段判斷可以予以資本化的條件：①完成該無資以使其能夠使用/出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷時(shí),應(yīng)說明在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)所需技術(shù)條件等已經(jīng)具備,應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)和材料。②具有完成該無資并使用/出售的意圖。因此企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無資的目的。③無資產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能證明運(yùn)用該無資生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)/無資自身存在市場(chǎng)。在內(nèi)部使用的,應(yīng)證明其有用性。④有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。如能證明銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無資的開發(fā)提供所需資金的聲明等。⑤歸屬于該無資開發(fā)階段的支出能可靠計(jì)量。企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下,所發(fā)生支出應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配,無法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入成本。第三節(jié).無資的后續(xù)計(jì)量?使用壽命不確定的無資不需要攤銷但應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。使用壽命有限的,其殘值一般視為0。持有待售無資不攤銷,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額熟低計(jì)量。1.估計(jì)無資使用壽命應(yīng)考慮的因素：①該資產(chǎn)通常的壽命周期,及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命信息；②技術(shù)、工藝等方面現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；③該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品/服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；④現(xiàn)在/潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力所需的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；⑥對(duì)該資產(chǎn)的控制期限,及使用的法律/類似限制如特許使用期間等⑦與企業(yè)持有其他資產(chǎn)的使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。?如合同性權(quán)利/其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)<即延續(xù)付出的成本相對(duì)于預(yù)期從延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性>,續(xù)約期才能包括在使用壽命中,如在延續(xù)前需要第三方同意,則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)。?如沒有明確合同/法律規(guī)定無資使用壽命的,應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證/與同行業(yè)情況進(jìn)行比較等。如果經(jīng)過這些努力仍無法確定期限,才能將無資作為使用壽命不確定的。?無資至少應(yīng)與每年年度終了復(fù)核,按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2.攤銷方法：①直線法〔無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的②產(chǎn)量法?無資攤銷一般計(jì)入當(dāng)期損益,但專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品其包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品/其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,攤銷費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。3.除下列情況外,殘值一般視為0：①有第三方承諾在無資使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無資；②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無資預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無資使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。?至少每年年末復(fù)核,如殘值重新估計(jì)高于其賬面價(jià)值,則不再攤銷。直至低于時(shí)再恢復(fù)攤銷。第四節(jié).無資的處置1.出售、報(bào)廢：營(yíng)業(yè)外收入/支出2.出租：其他業(yè)務(wù)收入/成本?記得轉(zhuǎn)銷"累計(jì)攤銷"、"無資減值準(zhǔn)備"第七章投資性房地產(chǎn)第一節(jié).投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1.房地產(chǎn)是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國(guó),土地歸國(guó)家/集體所有,企業(yè)只能取得土地使用權(quán)。因此房地產(chǎn)中的土地特指土地使用權(quán)。2.特征：①是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)：主要形式是出租建筑物、土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)務(wù)中,持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)情況較少；②應(yīng)區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；③企業(yè)通常采用成本模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,除非有確鑿證據(jù)表明其投房的公允價(jià)值能持續(xù)取得,才可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3.投房范圍：①已出租的土地使用權(quán)：企業(yè)通過出讓〔一級(jí)市場(chǎng)交納土地出讓金或轉(zhuǎn)讓〔二級(jí)市場(chǎng)接受其他單位轉(zhuǎn)讓的方式取得的土地使用權(quán)。但以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的,不能確認(rèn)為投房；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：必須有企業(yè)管理當(dāng)局〔董事會(huì)/類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán),待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取收益。即使未簽訂租賃協(xié)議,也應(yīng)視為投房。但國(guó)家認(rèn)定的閑置土地不屬于投房；③已出租的建筑物：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的,包括自行建造、開發(fā)活動(dòng)完成后尚未使用的/正在建造、開發(fā)過程將來用于出租的建筑物；企業(yè)已經(jīng)與其簽訂了租賃協(xié)議,應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起確認(rèn)。?尚未開發(fā)完工的商場(chǎng)不屬于空置建筑物,不屬投房。?按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,應(yīng)將該建筑物確認(rèn)為投房。如企業(yè)將辦公樓出租,同時(shí)向承租人提供維護(hù)、保安等輔助服務(wù)。也應(yīng)確認(rèn)為投房。?下列不屬于投房：①自用房地產(chǎn)：如企業(yè)員工宿舍；②作為存貨的房地產(chǎn)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。實(shí)務(wù)中,某項(xiàng)房產(chǎn)部分自用部分作為存貨出售、部分出租賺取租金的應(yīng)分別單獨(dú)計(jì)量,分別確認(rèn)為固資、無資、存貨和投房。第二節(jié).投房的確認(rèn)和初始計(jì)量1.投房的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。2.外購(gòu)：⑴成本模式計(jì)量：部分用于出租,部分自用的應(yīng)予以單獨(dú)確認(rèn),按不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。⑵公允價(jià)值模式：實(shí)際成本的確定與成本模式計(jì)量一致。需在"投房"科目下設(shè)置"成本"和"公允價(jià)值變動(dòng)"2個(gè)明細(xì)科目。即"投房-成本"3.自行建造：成本包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。建造中的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入建造成本。4.非投資性轉(zhuǎn)換為投房：即用途發(fā)生改變。?企業(yè)改擴(kuò)建/裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)予以資本化。對(duì)某項(xiàng)投房進(jìn)行改擴(kuò)建再開發(fā)且將來仍作為投房的,在開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投房,再開發(fā)期間不計(jì)提折舊/攤銷。〔采用公允價(jià)值計(jì)量的投房也不計(jì)提折舊/攤銷?費(fèi)用化后續(xù)支出,如日常維護(hù)產(chǎn)生的支出。借："其他業(yè)務(wù)成本",貸"銀存"第三節(jié).投房的后續(xù)計(jì)量?根據(jù)有關(guān)規(guī)定,采用成本模式計(jì)量的應(yīng)按期〔月計(jì)提折舊/攤銷?！餐斗康臏p值得以恢復(fù)的不得轉(zhuǎn)回借"其他業(yè)務(wù)成本"借"資產(chǎn)減值損失"貸"投房累計(jì)折舊"貸"投房減值準(zhǔn)備"?在極少數(shù)情況下,采用公允價(jià)值模式對(duì)投房進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè),有證據(jù)表明當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投房〔或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投房時(shí),該投房公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的,應(yīng)對(duì)其采用成本模式計(jì)量直至處置,并假設(shè)無殘值。對(duì)于在建投房〔包括企業(yè)首次取得的在建投房,如其公允價(jià)值無法可靠確認(rèn)但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)以成本計(jì)量該在建投房,其公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)或其完工后〔兩者孰早再以公允價(jià)值計(jì)量。但,采用成本模式計(jì)量的企業(yè),即使有證據(jù)表明,企業(yè)首次取得投房時(shí)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得,該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)投房采用成本模式計(jì)量。?公允價(jià)值除了參照同類或類似房地產(chǎn)價(jià)格,也可基于預(yù)計(jì)未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。1.資產(chǎn)負(fù)債表日,投房公允價(jià)值>賬面余額的差額借"投房-公允價(jià)值變動(dòng)"貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"〔低于就做相反分錄?計(jì)量模式一經(jīng)確定不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投房從成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。作為會(huì)計(jì)政策變更處理。并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益?！惨巡捎霉誓Ｊ降耐斗坎坏棉D(zhuǎn)為成本模式第四節(jié).投房的轉(zhuǎn)換和處置1.轉(zhuǎn)換形式：①轉(zhuǎn)為自用：作為固資使用；〔轉(zhuǎn)換日為達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)/經(jīng)營(yíng)管理的日期②存貨轉(zhuǎn)為出租；〔轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日,承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期③自用轉(zhuǎn)為出租：即無資/固資轉(zhuǎn)為投房；④房地產(chǎn)企業(yè)的出租轉(zhuǎn)為出售：即投房轉(zhuǎn)為存貨。<轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿,企業(yè)董事會(huì)/類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確標(biāo)明將重新開發(fā)對(duì)外銷售的日期>2.投房轉(zhuǎn)為自用：成本模式：借"固資"/"無資"、"投房累計(jì)折舊/攤銷"、"投房減值準(zhǔn)備"貸"投房"、"累計(jì)折舊"/"累計(jì)攤銷"、"固資/無資減值準(zhǔn)備"公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,差額計(jì)入當(dāng)期損益。借"固資"貸"投房-成本"、借/貸"投房-公允價(jià)值變動(dòng)"、借/貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"3.投房轉(zhuǎn)為存貨：成本模式：借"開發(fā)產(chǎn)品"、"投房累計(jì)折舊/攤銷"、"投房減值準(zhǔn)備"貸"投房"公允模式:應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,差額計(jì)入當(dāng)期損益。借"開發(fā)產(chǎn)品"貸"投房-成本"、借/貸"投房-公允價(jià)值變動(dòng)"、借/貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"4.存貨非投轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借"投房"、"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"貸"開發(fā)產(chǎn)品"5.自用轉(zhuǎn)為投房：成本模式：借"投房"、"累計(jì)折舊"/"累計(jì)攤銷"、"固資/無資減值準(zhǔn)備"貸"固資"/"無資"、"投房累計(jì)折舊/攤銷"、"投房減值準(zhǔn)備"公允模式:借"投房-成本"、"累計(jì)折舊"/"累計(jì)攤銷"、"固資/無資減值準(zhǔn)備"、借/貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"貸"開發(fā)產(chǎn)品"、"其他綜合收益"〔公允>賬面價(jià)值→處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益6.存貨轉(zhuǎn)為投房公允模式:借"投房-成本"、/"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"、借/貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"貸"固資"/"無資"、"其他綜合收益"〔公允>賬面價(jià)值→處置時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7.處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損,將處置收入-賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。成本模式：借"銀存"、"其他業(yè)務(wù)成本"、"投房累計(jì)折舊/攤銷"、"投房減值準(zhǔn)備"貸"其他業(yè)務(wù)收入""投房"公允模式：借"其他業(yè)務(wù)成本"〔若存在其他綜合收益的金額也一并結(jié)轉(zhuǎn)貸"投房-成本"、借/貸"投房-公允價(jià)值變動(dòng)"、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借/貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"第二章金融資產(chǎn)第一節(jié).金融資產(chǎn)的定義和分類1.金融資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀存、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。〔本章不涉及貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資?分類一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更交易性金融資產(chǎn)第二節(jié).以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以XXXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)后,不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn),其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)。1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件：①目的是為了近期內(nèi)出售,賺取差價(jià)。②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。〔將金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng),對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量,并將其公允變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益③屬于衍生金融工具,如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等,其公允變動(dòng)>0時(shí),將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交融,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但,如衍生工具被企業(yè)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系〔即公允套期、現(xiàn)金流量套期/境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期不同,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。2.劃分為指定為以XXXXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)條件：①該指定可以消除/明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)/計(jì)量方面不一致的情況。②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理/投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合/該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。如企業(yè)集團(tuán)對(duì)所轄范圍內(nèi)全資子企業(yè)/分公司的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行集中管理以總體控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),該企業(yè)集團(tuán)采用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合方式進(jìn)行管理,每日均以公允價(jià)值對(duì)該組合進(jìn)行評(píng)價(jià)以及時(shí)調(diào)整組合來應(yīng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.?相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用?！矠橘?gòu)買金融工具發(fā)生的差旅費(fèi)不屬于此處講的交易費(fèi)用?公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。購(gòu)入：借"交易性金融資產(chǎn)-成本""應(yīng)收股利"〔如支付的款項(xiàng)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到期尚未領(lǐng)取的債券利息"投資收益"<交易費(fèi)用>貸"銀存"股價(jià)變動(dòng)：借"交融-公允價(jià)值變動(dòng)"貸"公允價(jià)值變動(dòng)損益"第三節(jié).持有至到期投資1.特征:①到期日固定〔從而權(quán)益工具投資不能劃分為持XXXXXX、回收金額固定/可確定：如果符合其他條件,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持XXXXXX；②且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)性投資,具有長(zhǎng)期性質(zhì)。但期限較短〔1年以內(nèi)的債券投資,符合持有至到期投資條件的,也可劃分為持有至到期投資。?表明企業(yè)沒有明確意圖持有到期：⑴該金融資產(chǎn)期限不確定；⑵發(fā)生市場(chǎng)利率變化,流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；⑶該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；⑷其他表明企業(yè)沒有明確意圖的情況。?表明企業(yè)沒有能力持有XXX的情況：⑴沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)的為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持；⑵受法律法規(guī)的限制的情況；⑶其他〔企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日對(duì)持XXXXXX的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)生變化的應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)?企業(yè)將尚未到期的持XXXXXX在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售/重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額,相對(duì)于持XXXXXX在出售/重分類前的總額較大時(shí),則企業(yè)在處置/重分類后應(yīng)立即將剩余的持XXXXXX重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值計(jì)量。且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃為持XXXXXX,但下列情況除外：⑴出售日/重分類日距離該投資到期日/贖回日較近<如到期前3個(gè)月內(nèi)>且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響⑵根據(jù)合同約定的定期償付/提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后,將剩余部分予以出售/重分類；⑶出售/重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況包括：㈠因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持XXXXXX予以出售；㈡因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持XXXXXX的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將其出售；㈢因發(fā)生重大企業(yè)合并/處置,為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸/維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策,將其出售；㈣因法律法規(guī)對(duì)允許投資的范圍/特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將其出售；㈤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性/大幅度提高持XXXXXX在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重,將其出售。?對(duì)于發(fā)行發(fā)可以贖回的債務(wù)工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資〔含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用那么投資者可將此類投資劃分為持XXXXXX,但對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行發(fā)贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃為持XXXXXX。2.企業(yè)不能將下列劃分為持XXXXXX：①在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；②在初始確認(rèn)時(shí),被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；③符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用〔初始時(shí),應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率并在存續(xù)期間/使用更短期間內(nèi)保持不變?確定實(shí)際利率時(shí),應(yīng)考慮金融資產(chǎn)/負(fù)債所有合同條款〔包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,但不應(yīng)考慮未來信用損失。〔未來現(xiàn)金流量無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量4.攤余成本指初始確認(rèn)金額:⑴扣除已償還的本金；⑵加上/減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額直接的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；⑶扣除已發(fā)生的減值損失。?期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息收入〔攤余成本X實(shí)率-實(shí)際應(yīng)收的錢〔面值X票率5.購(gòu)入：借"持XXXXXX-成本"貸"銀存"、借/貸"持XXXXXX-利息調(diào)整"確認(rèn)：借"應(yīng)收利息"、借/貸"持XXXXXX-利息調(diào)整"貸"投資收益"[實(shí)際利息收入〔攤余成本X實(shí)率]6.轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：〔書P29出售部分時(shí)：借"銀存"借"可供出售金融資產(chǎn)"貸"持XXXXXX-成本"、"投資收益"貸"持XXXXXX-成本"、"其他綜合收益"全部出售時(shí)：借"銀存"借"其他綜合收益"貸"可供出售金融資產(chǎn)"、"投資收益"貸"投資收益"?分類為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理與持XXXXXX基本相同。第四節(jié).可供出售金融資產(chǎn)?金融資產(chǎn)的分類是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。1.初始確認(rèn)成本=公允價(jià)值+交易費(fèi)用〔資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)先計(jì)入其他綜合收益?利息/現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益,發(fā)生的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益,如是外幣可供出售金融資產(chǎn)則形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金股利在被投資單位宣發(fā)發(fā)放時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí),將取得價(jià)款與賬面之間差額計(jì)入投資損益,同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分轉(zhuǎn)出計(jì)入投資損益。購(gòu)入時(shí)：借"可供出售金融資產(chǎn)-成本"-利息調(diào)整貸"銀存"收利息時(shí)：借"應(yīng)收利息"貸"投資收益""可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整"根據(jù)末攤余成本與賬面之間:借"其他綜合收益"貸"可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)"第五節(jié).金融資產(chǎn)減值1.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允XXXXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)〔含單項(xiàng)/一組的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括：①發(fā)行方/債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反合同條款,如償付利息/本金發(fā)生違約/逾期等；③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)/法律等方面考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人可能倒閉/進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；⑥無法辨認(rèn)但根據(jù)公開數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化/債務(wù)人所在國(guó)家/地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；⑦發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)/法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回成本；⑧權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重/非暫時(shí)性下跌；?判斷時(shí)應(yīng)注意：①這些客觀證據(jù)的損失事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并能可靠計(jì)量。對(duì)于預(yù)期可能的損失,無論發(fā)生可能性多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)；②如難以找到單項(xiàng)證據(jù)來認(rèn)定,應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響來判斷；③債務(wù)方/金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)產(chǎn)生了減值,但企業(yè)將債務(wù)人/金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素,與可獲得的其他客觀減值聯(lián)系起來,往往能夠?qū)p值作出判斷；④對(duì)以外幣計(jì)價(jià)的權(quán)益工具投資,應(yīng)將投資在初始確認(rèn)時(shí)以記賬本位幣反映的成本與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價(jià)值對(duì)比,判斷其是否減值。⑤對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明已發(fā)生減值,應(yīng)綜合判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重/非暫時(shí)性下跌,同時(shí)從持有的整個(gè)期間來判斷。2.?以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值〔取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以扣除即使合同條款因債務(wù)方/金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定/修改,在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí),仍用條款修改前的原實(shí)際利率計(jì)算。?短期應(yīng)收款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定減值損失時(shí),可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)。3.對(duì)存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的企業(yè),在考慮減值時(shí),應(yīng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)不重大的可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試也可包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中,企業(yè)根據(jù)具體情況確定金額重大的標(biāo)準(zhǔn),一經(jīng)確定,應(yīng)一致運(yùn)用,不得隨意變更。?單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)〔包括單項(xiàng)重大和不重大應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)注意:①應(yīng)將具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合在一起,如按資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期狀態(tài)等進(jìn)行組合；②對(duì)已包括在組合中的資產(chǎn),一旦有證據(jù)表明其發(fā)生減值,應(yīng)將其從組合中分出來,單獨(dú)確認(rèn)減值損失；③在對(duì)某金融資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征組合的歷史損失率為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)組合未來現(xiàn)金流量的方法和假設(shè)進(jìn)行定期檢查,以最大限度消除差異。?對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但該轉(zhuǎn)回后的價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。?外幣金融資產(chǎn)減值的,應(yīng)先按外幣確定,在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。4.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,發(fā)生減值時(shí),應(yīng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值,與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。與權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,也采用類似方法。?可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資/與該權(quán)益工具掛鉤并須通過該工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié).金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1.轉(zhuǎn)移情形：①將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方〔如未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)；②將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,并承擔(dān)支付給最終收款方的義務(wù),同時(shí)還滿足一下條件：⑴從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí),才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款,但有權(quán)全額收回該墊付款并按市場(chǎng)利率收利息的,視同滿足條件；⑵根據(jù)合同約定,不能出售該金融資產(chǎn)/作為擔(dān)保物,但可將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；⑶企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資,但按合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金/現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按合同約定再投資的,應(yīng)將投資收益按合同約定支付給最終收款方。2.判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止條件應(yīng)注意：①轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制,如能則表明是轉(zhuǎn)出方的子公司,應(yīng)納入轉(zhuǎn)出方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于內(nèi)部交易,不存在終止確認(rèn)問題；②看金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。部分轉(zhuǎn)移情形包括：⑴將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；⑵將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等；⑶將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類似貸款的應(yīng)收利息90%轉(zhuǎn)移等。3.轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的情況：〔不符合則相反①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；②將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)；③企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約〔即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)〔即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)。4.符合終止條件的計(jì)量：①整體轉(zhuǎn)移：轉(zhuǎn)移損益=收到的對(duì)價(jià)+/-原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得〔損失-該資產(chǎn)賬面價(jià)值?因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)/負(fù)債的,應(yīng)在轉(zhuǎn)移日按公允價(jià)值確認(rèn)〔包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等,并將金融資產(chǎn)-金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。?企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的〔包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量,并將收取的交付給指定資金保管機(jī)構(gòu)等應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債。服務(wù)負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,并作為上述對(duì)價(jià)的組成部分,服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分,其金額應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分之間按各自相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偠_定。實(shí)務(wù)中所涉及服務(wù)費(fèi)金額較小的,可在收取時(shí)確認(rèn)為收入。即轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。②部分轉(zhuǎn)移：應(yīng)將所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分〔這種情況下,所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分之間按各自相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額,確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。分?jǐn)倳r(shí)未終止確認(rèn)部分公允價(jià)值按下列原則確定：⑴企業(yè)出售過與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)/發(fā)生過與其有關(guān)的其他市場(chǎng)交易,按最近交易價(jià)格確定。⑵未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)是沒有報(bào)價(jià)且最近市場(chǎng)也沒有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的應(yīng)按轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體公允價(jià)值-終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。整體公允也難以確定的,按金融資產(chǎn)整體賬面價(jià)值-終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。?不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售,企業(yè)應(yīng)將所售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷,結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等,確認(rèn)出售損益。附追索權(quán)的以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5.轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債〔如貼現(xiàn)確認(rèn)為短期借款。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消。6.繼續(xù)涉入：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；〔應(yīng)關(guān)注轉(zhuǎn)入方能否單獨(dú)將該資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且轉(zhuǎn)出方?jīng)]有額外條件對(duì)此出售加以限制即是否有約束性條款；〔該資產(chǎn)如不存在活躍市場(chǎng)則不表明轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力;②未放棄的,應(yīng)按繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度〔指金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)/負(fù)債。7.繼續(xù)涉入的計(jì)量：①通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)通過財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)在轉(zhuǎn)移日按資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額2者中的較低者確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)收入,同時(shí)按財(cái)務(wù)擔(dān)保金額〔被要求償還的最高金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值〔提供擔(dān)保的取費(fèi)之和確認(rèn)形成的負(fù)債進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。?繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。?僅繼續(xù)涉入轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體,并運(yùn)用上述會(huì)計(jì)處理原則。?次級(jí)權(quán)益：系指來自于"信托"分配的次于"優(yōu)先權(quán)益"的權(quán)益。V第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排第一節(jié).長(zhǎng)投的初始計(jì)量?按成本進(jìn)行初始計(jì)量。持有期間分別采用成本法、權(quán)益法核算。1.本章長(zhǎng)投內(nèi)容：①對(duì)子公司投資；②對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；③對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。一.形成控股合并的長(zhǎng)投㈠形成同一控制下合并的長(zhǎng)投?即對(duì)同一控制下合并,對(duì)于最終控制方合并前/后能控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化,其成本=在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額；①合并以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：成本=按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額?成本與現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔(dān)債務(wù)方式賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)/股本溢價(jià),不足沖減的,調(diào)整留存收益。借"長(zhǎng)投"、〔"應(yīng)收股利"、〔"盈余公積"、"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"→不足沖減時(shí)貸"借/貸有關(guān)負(fù)債科目"、借/貸"資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)"?被合并方賬面所有者權(quán)益應(yīng)考慮因素：⑴兩方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的,應(yīng)先按合并方的會(huì)計(jì)政策和期間對(duì)被合并方的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定被合并方賬面所有者權(quán)益；⑵同一控制下企業(yè)合并初始投資成本是合并日按持股比例與被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的賬面價(jià)值中享有的份額計(jì)算的結(jié)果；⑶如果子公司按改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)按取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)投的初始投資成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：成本=權(quán)益性證券的面值總額?成本與權(quán)益性證券面值總額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)/股本溢價(jià),不足沖減的,調(diào)整留存收益。借"長(zhǎng)投"、〔"應(yīng)收股利"、〔"盈余公積"、"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"→不足沖減時(shí)貸"股本"、借/貸"資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)"③通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,成本=以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額?成本與其原長(zhǎng)投賬面價(jià)值+合并日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面值和的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)/股本溢價(jià),不足沖減的,調(diào)整留存收益。?合并中合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)發(fā)生時(shí)計(jì)入"管費(fèi)"㈡形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)投①成本=購(gòu)買方付出的資產(chǎn)+發(fā)生/承擔(dān)的負(fù)債+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值〔不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利/利潤(rùn)、〔涉及庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)的,按公允價(jià)值貸"主收"同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。<以可供出售金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的,其原持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)形成的"其他綜合收益"轉(zhuǎn)入"投資收益">借"長(zhǎng)投"、〔"應(yīng)收股利"、〔借"營(yíng)業(yè)外支出/投資收益"、〔"管費(fèi)"貸"借/貸有關(guān)負(fù)債科目"、〔貸"營(yíng)業(yè)外收入/投資收益"、〔"銀存"②通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買日新增投資成本〔其中合并前對(duì)長(zhǎng)投采用權(quán)益法核算的,成本=其賬面價(jià)值+新增股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,其持有期間形成的其他綜合收益/其他資本公積暫時(shí)不做處理,待處置時(shí)再按長(zhǎng)投的規(guī)定進(jìn)行處理<合并前對(duì)長(zhǎng)投采用公允價(jià)值計(jì)量的,成本=原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值+新增股份支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。設(shè)計(jì)其他綜合收益的轉(zhuǎn)入投資收益>二.不形成控股合并的長(zhǎng)投①以支付現(xiàn)金：成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出②以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：成本=所發(fā)行證券的公允價(jià)值?為發(fā)行支付給承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)不足沖減的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。?無論以何種方式取得,投資成本中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/利潤(rùn)應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收核算,即對(duì)于實(shí)際支付價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利/利潤(rùn)應(yīng)作為預(yù)付款,構(gòu)成企業(yè)的債權(quán)。第二節(jié).長(zhǎng)投的后續(xù)計(jì)量一.成本法：適用能對(duì)被投單位實(shí)施控制的長(zhǎng)投?投資企業(yè)應(yīng)按享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利/利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,但投資時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的除外。確認(rèn)后應(yīng)考慮長(zhǎng)投賬面價(jià)值是否>被投資單位凈資產(chǎn)〔包括相關(guān)商譽(yù)賬面價(jià)值的份額等情況?！布词欠駵p值?子公司將未分配利潤(rùn)/盈余公積轉(zhuǎn)增股本,且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利/利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí),投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金/利潤(rùn)的權(quán)力,該項(xiàng)交易屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)投資收益。二.權(quán)益法：共同控制/重大影響→20%~50%〔除非有證據(jù)表明這種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,則不形成重大影響?但風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按規(guī)定以公允價(jià)值XXXXXXXXXXXX的金融資產(chǎn)無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?！矊?duì)合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體持有的,無論是否有重大影響,這部分應(yīng)按以公允XXXXXXXXXXXXXX,其余部分采用權(quán)益法核算1.重大影響指：①在被投資單位的董事會(huì)/類似機(jī)構(gòu)派有代表；②參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過程；③應(yīng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素；④與被投資單位之間發(fā)生重要交易；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。2.初始投資成本的調(diào)整：①初始投資成本>投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,其實(shí)質(zhì)上是相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。不對(duì)長(zhǎng)投成本進(jìn)行調(diào)整。②初始投資成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,其實(shí)質(zhì)是雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)投賬面價(jià)值。借"長(zhǎng)投-投資成本"同時(shí)借"長(zhǎng)投-投資成本"貸"銀存"貸"營(yíng)外收"3.投資損益的確認(rèn)：應(yīng)按應(yīng)享有/應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)習(xí)凈利潤(rùn)/發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。應(yīng)考慮以下因素：①被投單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；②以取得投資時(shí)被投資單位固資、無資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額/攤銷額,以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。?被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的,而投資企業(yè)在取得投資時(shí)是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本。即長(zhǎng)投的投資收益是代表投資日被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。?賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。在調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮重要性原則,不具重要性可不調(diào)整。符合下列條件,投資企業(yè)可以被投單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資損益,同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的原因：⑴投資企業(yè)無法取得相關(guān)投資的公允價(jià)值；⑵賬面與公允價(jià)值之間的差額不具重要性；⑶其他原因無法取得被投單位有關(guān)資料不能按準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整。③在評(píng)估投資方對(duì)被投方是否具有重大時(shí),應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響。但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮；④在確認(rèn)應(yīng)享有被投單位凈利潤(rùn)/虧損時(shí),法規(guī)/章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)予以剔除；⑤在確認(rèn)投資收益時(shí),除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外,對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)直接發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例應(yīng)予以抵消。內(nèi)部交易發(fā)生的損失按規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益〔即體現(xiàn)在其資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)也按上述原則抵消?！舶樍骱湍媪鹘灰譡書例65-66]?合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的下列情況不得確認(rèn)損益：重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,投出損益無法可靠計(jì)量、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。?合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬有轉(zhuǎn)移的,應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出非貨資產(chǎn)發(fā)生減值的,合營(yíng)方應(yīng)全額確認(rèn)減值損失?！苍趥€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,合營(yíng)方按公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)投成本,公允與賬面之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。在合并財(cái)報(bào)中,對(duì)于差額僅能夠確認(rèn)合營(yíng)方其他合營(yíng)方的利得部分,需要抵消該合營(yíng)方的利得部分書P674.取得現(xiàn)金股利/利潤(rùn)的處理：投資方自被投方取得的,應(yīng)抵減長(zhǎng)投的賬面價(jià)值。宣告時(shí)：借："應(yīng)收"貸："長(zhǎng)投〔損益調(diào)整"5.超額虧損的確認(rèn)：被投單位發(fā)生的損失,原則上以長(zhǎng)投及其實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投單位凈投資〔通常指沒有明確清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。但不包括企業(yè)之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)的長(zhǎng)期權(quán)益減記至0為限,但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。?即發(fā)生損失：減長(zhǎng)投賬面減值→長(zhǎng)期應(yīng)收款→預(yù)計(jì)負(fù)債→賬外備查登記?！矊?shí)現(xiàn)盈利時(shí),按以上相反順序記回6.其他綜合收益的處理：投資企業(yè)按持股比例歸屬于本企業(yè)部分相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值同時(shí)增加/減少其他綜合收益。7.所有者權(quán)益其他變動(dòng)〔包括被投單位接收其他股東資本性投入、被投單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理：投資企業(yè)按持股比例歸屬于本企業(yè)部分相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值同時(shí)增加/減少資本公積〔其他資本公積。借："長(zhǎng)投-其他權(quán)益變動(dòng)"貸："資本公積-其他資本公積"8.股票股利的處理：投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。9.長(zhǎng)投減值在提取后,不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)長(zhǎng)投核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1.成本法→權(quán)益法個(gè)別財(cái)報(bào)中：①按處置/收回的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)投成本?！?長(zhǎng)投成本X出售比例?剩余長(zhǎng)投成本>按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額,屬于商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值；?剩余長(zhǎng)投成本<按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額,在調(diào)整長(zhǎng)投成本同時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益。②對(duì)于原取得長(zhǎng)投后→轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)整留存收益〔原公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)X剩余持股比例X盈余公積提取比例和〔原公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)X剩余持股比例X100%-盈余公積提取比例-此為未分配利潤(rùn)。③對(duì)于其他原因?qū)е卤煌秵挝凰姓邫?quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)計(jì)入"資本公積-其他資本公積".<eg:如期間可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值25萬元,則這25萬按剩余持股比例確認(rèn)"其他綜合收益">合并財(cái)報(bào)中：①對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量。借："長(zhǎng)投"貸:"長(zhǎng)投"〔原購(gòu)買價(jià)款開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)X持股比例"投資收益"②對(duì)個(gè)別財(cái)報(bào)中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,即原公允價(jià)值X處置持股比例調(diào)出投資收益?企業(yè)應(yīng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制日的公允價(jià)值、按公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得/損失。2.以公允價(jià)值計(jì)量/權(quán)益法→成本法參照本章第一節(jié)處理。3.以公允價(jià)值計(jì)量→權(quán)益法①轉(zhuǎn)換日初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原股權(quán)公允價(jià)值+為取得新投資而支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值。?轉(zhuǎn)換日原持股比例公允與〔原賬面+原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)入之間差額按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。?初始長(zhǎng)投成本>權(quán)益法時(shí)即轉(zhuǎn)換日投資應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額X新增后持股比例,不調(diào)整長(zhǎng)投賬面價(jià)值；?初始長(zhǎng)投成本<權(quán)益法時(shí)投資應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額,在調(diào)整長(zhǎng)投成本同時(shí)計(jì)入營(yíng)外收。借;"長(zhǎng)投-成本"貸："銀存"同時(shí)借：其他綜合收益"如原為可供出售金融資產(chǎn)"貸："投資收益""投資收益"4.權(quán)益法→以公允價(jià)值計(jì)量①轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)改為公允計(jì)量,其公允與〔原賬面+/-原計(jì)入累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)之間差額確認(rèn)處置投資損益。②由于終止采用權(quán)益法核算,將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部專區(qū)當(dāng)期損益。5.權(quán)益法→以公允價(jià)值計(jì)量于喪失股權(quán)控制日剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量,公允與賬面之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。?投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致持股比例下降：①在個(gè)別財(cái)報(bào)中,按從成本法→權(quán)益法核算,首先應(yīng)按新持股比例確認(rèn)應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)投原賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。然后按新持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；6.長(zhǎng)投的處置：計(jì)算時(shí)注意持股比例的成本要除以持股比例=其賬面價(jià)值,然后再X出售部分比例,才為出售部分賬面價(jià)值。第四節(jié)合營(yíng)安排1.合營(yíng)安排特征：①各參與方<2個(gè)或2個(gè)以上>均受到該安排的約束。?合營(yíng)安排相關(guān)事項(xiàng)的決策方式是分析是否存在共同控制的重要因素。當(dāng)合營(yíng)安排通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),該單獨(dú)主體所制定的條款、章程/其他法律文件有時(shí)會(huì)涵蓋相關(guān)約定的全部/部分內(nèi)容。只要2個(gè)或2個(gè)以上參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制,就可以認(rèn)定為合營(yíng)安排,并不要求所有參與方都對(duì)該安排享用共同控制。分享控制權(quán)的參與方稱為合營(yíng)方。?共同控制不同于重大影響。?如果某一參與方能夠單獨(dú)主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動(dòng),則為控制。如參與方要聯(lián)合起來才能主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動(dòng),則為集體控制。僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一直同意時(shí),才存在共同控制。一致同意中并不要求其中一方必須具備主動(dòng)提出議案的能力,只要具備對(duì)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策予以否決的權(quán)力即可。?當(dāng)相關(guān)約定中設(shè)定了就相關(guān)活動(dòng)作出決策所需的最低投票權(quán)比例時(shí),若存在多種參與方的組合形式均能滿足最低投票權(quán)比例要求的情形,則該安排就不是合營(yíng)安排。?僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。?在不同階段,一項(xiàng)安排可能發(fā)生不同活動(dòng)會(huì)有不同參與方。需其分別評(píng)估自身是否擁有主導(dǎo)對(duì)回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)的權(quán)利,從而確定能否控制該項(xiàng)安排。?一項(xiàng)安排的各參與方之間可能存在多項(xiàng)相關(guān)決議,要綜合考慮該安排的目的和設(shè)計(jì)的所有情況來判斷是否存在共同控制。共同經(jīng)營(yíng)：指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)其負(fù)債的。當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)為共同經(jīng)營(yíng)。合營(yíng)安排分類：合營(yíng)企業(yè)：指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。通過單獨(dú)主體達(dá)成需要根據(jù)其法律形式來判斷有否將參與方和單獨(dú)主體分離〔即單獨(dú)主體持有的資產(chǎn)和負(fù)債是參與方的還是單獨(dú)主體的資產(chǎn)和負(fù)債,如為單獨(dú)主體的資產(chǎn)和負(fù)債,則基于法律形式賦予各方參與方的權(quán)利和義務(wù)可以初步判斷該安排是合營(yíng)企業(yè)。反之。?單獨(dú)主體：指具有可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體。包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。其并不一定具備法人資格但必須具有法律所認(rèn)可的單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)。最常見的形式包括有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下信托、基金也可視為。?當(dāng)通過法律形式不能判斷時(shí),則進(jìn)一步分析合同安排的特征或條款。條款對(duì)比見下圖：?如果通過法律形式和合同安排均不能判斷,則需考慮其他形式。如合營(yíng)安排的目的和設(shè)計(jì),其他參與方的關(guān)系及其現(xiàn)金流的來源等。在實(shí)務(wù)中,參與方在合營(yíng)安排的產(chǎn)出分配比例與表決權(quán)比例不同并不影響該安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)。如有的目的是為參與方提供產(chǎn)出〔從而承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、存