實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)心得

實(shí)質(zhì)性程序總結(jié)心得趙彩虹一、 總體心得（一） 每張表頭均包含客戶名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表日、編制人及日期、復(fù)核人及日期以及索引號(hào)和頁次。（二） 會(huì)計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)通常包括存在或發(fā)生、完整、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?準(zhǔn)確性、截止、分類以及恰當(dāng)?shù)呐?。（三?各個(gè)會(huì)計(jì)科目均要有審定表、明細(xì)表和檢查表。通常根據(jù)企業(yè)提供的科目余額表、序時(shí)賬編制審定表和明細(xì)表；對(duì)于各科目通常選擇不包含損益結(jié)轉(zhuǎn)的10個(gè)左右分錄，選擇原則通常是大額和異常的。（四） 各個(gè)科目的索引號(hào)是既定的，對(duì)其后附資料按照類別順序編號(hào)；整本裝訂后加入歸檔目錄以顯示本冊(cè)內(nèi)容，對(duì)所有資料順序編制頁碼并填于歸檔目錄。（五） 各個(gè)企業(yè)審計(jì)均需獲取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證；董事會(huì)決議、會(huì)議記錄等。（六） 從企業(yè)獲取的各項(xiàng)資料均需企業(yè)蓋章，合同之類可以蓋騎縫章。（七） 復(fù)印重要科目大額、復(fù)雜、異常憑證。（八） 審計(jì)結(jié)論通常為：經(jīng)查，未見重大、異常事項(xiàng)，期末余額（發(fā)生額）可以確認(rèn)。對(duì)于特殊事項(xiàng)的處理過程也應(yīng)記錄于審計(jì)說明中。二、 對(duì)各科目的認(rèn)識(shí)（一） 貨幣資金需企業(yè)提供存款及借款銀行的全稱、帳號(hào)、金額、地址、郵碼以編制銀行詢證函。提供銀行對(duì)帳單（全年12個(gè)月的），如有未達(dá)賬項(xiàng)需提供銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存折、支票存根。對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，通常是突擊檢查，填制現(xiàn)金監(jiān)盤表并讓相關(guān)人員簽字確認(rèn)。（二） 應(yīng)收票據(jù)從企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，包含出票日期、出票人、付款行、到期日等基本信息。復(fù)印全部票據(jù)并與明細(xì)表內(nèi)容核對(duì)。對(duì)于某些票據(jù)明細(xì)的內(nèi)容有缺失的應(yīng)重點(diǎn)檢查。詢問并檢查票據(jù)權(quán)利是否完整，存在質(zhì)押抵押貼現(xiàn)的需獲取相關(guān)文件。（三） 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款獲取包含有客戶名稱、地址、電話、郵編的客戶清單。選擇大額、異常、交易頻繁的客戶進(jìn)行函證，函證金額需要達(dá)到期末總金額的80%左右。回函需直接寄至事務(wù)所。對(duì)于未回函的部分可二次致函也可實(shí)施替代性測(cè)試，檢查銷售單、銷售發(fā)票銷售合同、出庫單等證實(shí)應(yīng)收賬款的存在性。對(duì)于發(fā)函客戶編制回函確認(rèn)表以控制所發(fā)函證的收回情況。復(fù)核賬齡及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提并與資產(chǎn)減值損失明細(xì)核對(duì)。對(duì)賬齡超過一年的需要分析不能收回的原因。期末余額存在負(fù)數(shù)的需要重分類并填寫調(diào)整分錄。（四） 存貨獲取企業(yè)12月31日存貨盤點(diǎn)表，對(duì)存貨監(jiān)盤并填制監(jiān)盤表，相關(guān)人員簽字確認(rèn)。對(duì)于賬實(shí)不符的查明原因并提前被審單位處理形成審計(jì)意見。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)，填制存貨倒扎表以核對(duì)營業(yè)成本。詢問存貨是否存在抵押，獲取證明文件。監(jiān)盤時(shí)對(duì)存貨的狀態(tài)進(jìn)行檢查，復(fù)核是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備及金額多少。實(shí)施存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。（五） 固定資產(chǎn)獲取企業(yè)12月31日的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，本期固定資產(chǎn)增加、減少明細(xì)表。必要時(shí)檢查重要及本期新增固定資產(chǎn)。獲取電子版折舊計(jì)算表與自行核算的折舊核對(duì)是否相符，如不符，查明原因并提請(qǐng)管理層，出具審計(jì)結(jié)論。各產(chǎn)權(quán)復(fù)印件（房屋需產(chǎn)權(quán)證；車輛行駛證；船舶需國籍證明），大額固定資產(chǎn)購置發(fā)票。（六） 在建工程獲取立項(xiàng)審批文件，竣工決算報(bào)告，本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)。必要時(shí)實(shí)地檢查在建工程。已經(jīng)資本化的利息確認(rèn)方式說明（包括依據(jù)、計(jì)算方法、列支項(xiàng)目等，電子版）。（七） 長期股權(quán)投資獲取被投資單位的審計(jì)報(bào)告。對(duì)核算方法正確性獲取充分證據(jù)。（八） 無形資產(chǎn)土地取得土地使用權(quán)證，其他無形資產(chǎn)取得相關(guān)證明文件。無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表。土地使用權(quán)證及相關(guān)抵押擔(dān)保情況的說明。（九） 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款3年以上應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款未付原因及金額。選擇部分供應(yīng)商進(jìn)行函證。（十）預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的條件是否滿足。（十一）長、短期借款對(duì)銀行借款函證。獲取借款合同及相應(yīng)擔(dān)保、保證、質(zhì)押等合同。根據(jù)借款合同信息計(jì)算本期計(jì)提利息費(fèi)用金額及入賬科目并與財(cái)務(wù)費(fèi)用核對(duì)。（十二）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)各月職工薪酬明細(xì)及對(duì)方入帳科目。職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及五險(xiǎn)一金計(jì)提比例及基數(shù)。較職工薪酬本年發(fā)生額與對(duì)方入賬科目是否相符。（十三）應(yīng)付利息根據(jù)企業(yè)借款合同計(jì)算核對(duì)利息是否與企業(yè)計(jì)提相符。（十四）應(yīng)付股利取得企業(yè)股利發(fā)放批復(fù)文件。（十五）應(yīng)交稅費(fèi)獲取全年各稅種納稅申報(bào)表。根據(jù)全年收入額及增值稅稅率或營業(yè)稅稅率測(cè)算應(yīng)交增值稅本期發(fā)生額是否正確。測(cè)算城建稅、教育費(fèi)附加等是否和本期計(jì)提一致。填制增值稅計(jì)算表和應(yīng)交增值稅期末余額核對(duì)是否相符。（十六）遞延稅得稅資產(chǎn)、負(fù)債企業(yè)存在暫時(shí)性差異的說明并加蓋公章。計(jì)算金額是否正確。（十七）實(shí)收資本1.如存在資本增減變化，查閱董事會(huì)決議、記錄等資料。（十八）未分配利潤1.獲取利潤分配的董事會(huì)決議或上級(jí)通知文件。檢查未分配利潤會(huì)計(jì)處理是否正確。（十九）營業(yè)收入、營業(yè)成本取得企業(yè)大額銷售、采購合同。獲取收入及成本各月份分產(chǎn)品的明細(xì)表。比較本期和上期收入成本及毛利率并填制明細(xì)表。對(duì)收入進(jìn)行截止性測(cè)試，比較銷售發(fā)票、出庫單、明細(xì)賬日期相符情況。對(duì)收入真實(shí)性和完整性分別從逆向和正向兩個(gè)方面測(cè)試。（二十）營業(yè)稅金及附加1.按照各自計(jì)稅基數(shù)和稅率計(jì)算營業(yè)稅金及附加的對(duì)應(yīng)科目之和與本科目是否相等。（二十一）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用獲取期間費(fèi)用各月分項(xiàng)目本期發(fā)生額。分明細(xì)與上期發(fā)生額比較，分析異常變動(dòng)