內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的難點(diǎn)和對(duì)策

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的難點(diǎn)和對(duì)策

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------編輯整理:轉(zhuǎn)賬支票填寫編輯:王菲文章來(lái)源：新浪摘要目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，必須在單位內(nèi)部建立會(huì)計(jì)控制制度的三道防線，明確控制重點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制，確立“以人為本”實(shí)行人員素質(zhì)控制，積極營(yíng)造良好的加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難點(diǎn)對(duì)策

1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的難點(diǎn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，它為單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，對(duì)單位提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范會(huì)計(jì)違法犯罪，適應(yīng)我國(guó)加入WTO后的激烈競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有著非常重要的意義。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，采取了一系列的措施，也取得了一定成績(jī)。但就目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。一方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠完善，如大多數(shù)單位都未建立會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權(quán)不清、分工不明。尤其是行政事業(yè)單位，以上制度不但沒(méi)有建立，就連不相容職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)制度都未執(zhí)行。另一方面，已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在好多單位形同虛設(shè)，如有些單位對(duì)稽核和審計(jì)制度監(jiān)督不嚴(yán)，以致使一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員受一時(shí)的利益驅(qū)動(dòng)，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)的漏洞或計(jì)算機(jī)操作特權(quán)，違反職業(yè)道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國(guó)家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，有些單位對(duì)內(nèi)審制度不重視，雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但只安排一些老弱病殘人員充數(shù)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作，也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度了解和重視，即使偶爾發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也是大事化小，小事化了。

我國(guó)在管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)間很短，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實(shí)施這項(xiàng)制度，還有一些難點(diǎn)：

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識(shí)不到位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，淡漠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就等于放棄單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和機(jī)會(huì)。而目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的知識(shí)掌握不多，重視不夠，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力，又消耗財(cái)力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒(méi)有直接回報(bào)等，因而不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點(diǎn)或與業(yè)務(wù)脫離，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容上的片面、零散，不具科學(xué)性和系統(tǒng)性。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位。單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)單位發(fā)展戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目和投資以及拓展領(lǐng)域的決策具有主觀隨意性。忽視為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必要的管理手段，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過(guò)多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與外部環(huán)境不匹配。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展，與其在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真，不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)。要杜絕虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，預(yù)防內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控，就必須改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境，通過(guò)建立一系列約束機(jī)制來(lái)加強(qiáng)外部監(jiān)督。但近年來(lái)，由于外部約束機(jī)制中的人員素質(zhì)不高、水平有限，有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失控和踐踏。

2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的對(duì)策

2.1加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，發(fā)揮其職能和作用

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系要充分發(fā)揮其職能作用，應(yīng)在單位內(nèi)部建立三道防線。第一是檢查監(jiān)督，由經(jīng)營(yíng)管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互制約和牽制及前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等，同時(shí)還應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。第二是財(cái)會(huì)部門稽核監(jiān)督，即負(fù)責(zé)行使后臺(tái)稽核監(jiān)督的重要職能，使財(cái)會(huì)部門成為化解風(fēng)險(xiǎn)的部門。會(huì)計(jì)人員在稽核中保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并及時(shí)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；同時(shí)要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，提供信息。第三是監(jiān)督評(píng)審，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用，切實(shí)落實(shí)事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督的各項(xiàng)措施和制度，增強(qiáng)管理者承受風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，盡可能避免經(jīng)濟(jì)損失。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的單位或機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這第三道防線更是必不可少的。

2.2明確控制重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制

授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管職務(wù)的人，不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又授予他擔(dān)任可以隱匿錯(cuò)誤或不軌行為的職位。要把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。不能一人同時(shí)兼有兩項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的職務(wù)或崗位，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)以上部門參與，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；報(bào)銷與復(fù)核；出納與會(huì)計(jì)等。要用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，才能達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。為此，明確控制重點(diǎn)，建立不相容崗位的分離制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心。

2.3“以人為本”，全面實(shí)行人員素質(zhì)控制

（1）培養(yǎng)員工參與意識(shí)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各職能部門人員的積極性和主動(dòng)性，是實(shí)施好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。人是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，既是被監(jiān)督被考核者，又是實(shí)施者、考評(píng)者。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施效果如何，人是關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動(dòng)管理者和員工主動(dòng)介入和參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng)，培養(yǎng)主動(dòng)參與意識(shí)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施水平和效果。

（2）重視對(duì)專業(yè)管理人員的選用與培訓(xùn)。單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。但是一個(gè)身體健康的人，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的稽核制度。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，擺脫了繁重的手工記賬工作，但是少一道記賬環(huán)節(jié)，就少一道監(jiān)管和稽核的程序。因此要加強(qiáng)復(fù)核工作，只有通過(guò)嚴(yán)格認(rèn)真的復(fù)核，防止和發(fā)現(xiàn)輸入人員的疏忽，確保輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保的會(huì)計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供真實(shí)可靠的資料。

（4）堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員定期輪崗制度。會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度，不僅讓會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長(zhǎng)期固定某一崗位養(yǎng)成散、懶、慢的作風(fēng)；提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，及時(shí)糾正和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的不軌行為的發(fā)生。

2.4積極營(yíng)造良好的加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的外部環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效實(shí)施，且能良性循環(huán)，離不開科學(xué)嚴(yán)格的監(jiān)督制約過(guò)程。這既需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)估制度發(fā)揮著重要作用，同時(shí)也需要良好的外部監(jiān)督制約環(huán)境。要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要杜絕虛假信息的產(chǎn)生，預(yù)防內(nèi)部會(huì)計(jì)失控，必須改