第一章：會計法律制度

第一章會計法律制度（重點考點）一、會計法律制度的構(gòu)成會計法律制度包括（1）會計法律（2）會計行政法規(guī)（3）國家統(tǒng)一的會計制度會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范，會計關(guān)系：1會計機構(gòu)和會計人員辦理會計事務(wù)；2國家相關(guān)部門行使會計管理職能發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系（1）會計法律：《會計法》，《注冊會計師法》①制定主體：全國人民代表大會及其常委會。②現(xiàn)行會計法：1999年10月31修訂通過，2000年7月1日實施③法律地位：《會計法》是我國會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。(是會計的基本法，是會計制度、會計準(zhǔn)則的制定依據(jù)。。④會計法的適用范圍：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。個體工商戶沒有明確列入適用范圍。駐華外國大使館、港澳臺、中國在外投資企業(yè)也不適用（2）會計行政法規(guī)。①制定主體：國務(wù)院制定或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整某些方面。。。。。②代表法規(guī)：《。。。。。。。條例》2個+1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》國家統(tǒng)一的會計制度。（看清楚是財政部制定，其他部制定的辦法、制度、準(zhǔn)則等不是）①制定主體：國務(wù)院財政部門（財政部）②構(gòu)成：A、會計規(guī)章、B、會計規(guī)范性文件A.會計規(guī)章：由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法（部長令）如：《。。。。。。。辦法》3個（《會計檔案管理辦法》例外）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》B.規(guī)范性文件：（排除上述就是）XX制度、XX規(guī)范、準(zhǔn)則、辦法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則>>38個。注意點：會計規(guī)章和規(guī)范性文件都屬于國家統(tǒng)一制度，同時應(yīng)各自作為多選把握。國家統(tǒng)一會計制度內(nèi)容：會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、會計工作管理制度效力：會計法>法規(guī)>規(guī)章>規(guī)范性文件二、會計工作管理體制（一）會計工作的主管部門會計工作管理體制：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作；★分級管理：“縣級”以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（二）財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（選擇）

1.會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)規(guī)范的制定和組織實施——最基本的職能。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門（例：鐵道部）制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部制定軍隊具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。有權(quán)制定國家統(tǒng)一制度的具體辦法是國務(wù)院有關(guān)部門、中國人民解放軍總后勤部會計市場管理（培訓(xùn)、準(zhǔn)入、運行、退出）準(zhǔn)入：兩個機構(gòu)的設(shè)立（代理記賬機構(gòu)、會計師事務(wù)所），兩個資格的取得（會計從業(yè)資格、注冊會計師執(zhí)業(yè)資格）運行：是否遵守會計法律制度，是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件）退出：違法《會計法》、《注冊會計師法》被吊銷資格的，強制退出會計市場會計專業(yè)人才評價會計專業(yè)技術(shù)資格考試正高級會計師資格對先進會計工作者的表彰獎勵會計人才培養(yǎng)評價體系：從業(yè)資格，初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)資格，正高級會計師資格（含全國會計領(lǐng)軍人才）4.會計監(jiān)督檢查(會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查）財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反《會計法》、《注冊會計師法》等會計法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實施行政處罰（三）會計工作的自律管理——中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性。（四）單位會計工作管理★★★（1）★單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。公司制企業(yè)董事長、國有企業(yè)廠長、合伙企業(yè)合伙人、個人獨資企業(yè)投資人（2）★從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。★擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷?！锟倳嫀煹娜温殫l件：取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于三年；財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。單位：會計人員任職資格、會計人員任免管理、會計人員調(diào)遷管理單位內(nèi)部會計管理制度不是國家統(tǒng)一會計制度的組成部分，是根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，然后結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要。三、會計核算（一）會計信息的質(zhì)量要求（注意理解）1、真實性（客觀性）：以實際發(fā)生的交易或事項、如實反映（不是精確反映）、2、相關(guān)性：提供的信息與使用者需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來作出評價與預(yù)測。3、明晰性4、可比性：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似交易或事項采用一致會計政策（會計處理方法）不得隨意變更、不同企業(yè)發(fā)生相同相似的交易或事項采用規(guī)定會計政策。實質(zhì)重于形式：（融資租賃固定資產(chǎn)）重要性：固定資產(chǎn)與低值易耗品謹(jǐn)慎性：（不應(yīng)高估、低估）計提壞賬準(zhǔn)備、計提減值準(zhǔn)備、計提跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊。注意：設(shè)置秘密準(zhǔn)備不是謹(jǐn)慎性原則。及時性原則對會計資料的基本要求★會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，保證會計資料的真實性、完整性。會計資料：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、其他會計資料2、任何單位和個人不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。偽造——虛假的、不真實、無中生有；變造——涂改、挖補、歪曲事實、篡改事實 偽造、變造違背真實性原則任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或（資料)進行會計核算。否則是違法行為。會計核算依據(jù)：實際發(fā)生的交易或事項（引起或未引起資金增減變化）不需要會計核算的事項：合同的訂立與解除、計劃、制度、預(yù)算（也不是會計資料）會計核算的其他要求依法建立賬冊：（建立賬冊）是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的前提。不具備建賬條件，實行代理記賬。會計核算內(nèi)容：款項及有價證劵、財物（存貨、固定資產(chǎn)等）、債權(quán)債務(wù)、資本基金、收入支出費用成本、財務(wù)成果。會計處理方法：外幣折算、存貨計價、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、收入確認(rèn)、企業(yè)所得稅、企業(yè)合并、編制合并會計報表等各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意改變?？梢愿淖儠嬚撸悍?、法規(guī)和國家統(tǒng)一制度等要求改變會計政策改變更能提供可靠、相關(guān)會計信息。我國是以人為劃分“公歷年度”為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止。記賬本位幣★——我國規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；但編制財務(wù)會計報告只能為人民幣。6、會計記錄文字★——應(yīng)當(dāng)使用中文；（任何單位的會計記錄文字均可以只使用中文，絕不能不使用中文）民族自治地方（外資）會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字、外文。（不是必須使用民族文字、外文，如果認(rèn)為沒必要，也可只用中文）（四）、會計憑證（一）原始憑證1、填制和取得從外單位----填制單位公章從個人----填制人員簽名或蓋章自制-------單位領(lǐng)導(dǎo)人或指定人員簽名或蓋章4對外開出-------本單位公章公章：業(yè)務(wù)公章、發(fā)票專用章、財務(wù)專用章 2、審核（1）發(fā)生銷貨退回的，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)?！铮?）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，不得退還原借款收據(jù)。★（3）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯誤的，不得更正，應(yīng)有原出具單位重開。★★★（4）原始憑證的審核處理：★a、對不真實、不合法的——不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；b、對記載不準(zhǔn)確、不完整的——退回，并要求更正、補充。3、原始憑證的保管：★原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）批準(zhǔn)，可以復(fù)制。在專設(shè)登記簿登記，由提供人員（經(jīng)辦人）與收取人員共同簽名或蓋章。從外單位取得原始憑證遺失：取得證明由單位負(fù)責(zé)人和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)代作原始憑證無法取得證明的，當(dāng)事人寫出情況由單位負(fù)責(zé)人和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)代作原始憑證。記賬憑證 1、填制依據(jù)：經(jīng)過審核的原始憑證和有關(guān)資料；連續(xù)編號；根據(jù)：每一張原始憑證、若干張同類原始憑證匯總、原始憑證匯總表填制（不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上）（4）★除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（5）一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。（不是復(fù)印件）（6）記賬憑證填制時錯，重新填制，已登記入賬按規(guī)定方法更正。（紅字沖銷法）千萬不能在記賬憑證上更正。（7）空行劃線注銷。2、審核：依據(jù)真實、項目齊全、金額正確、書寫清楚五、會計賬簿1、★各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)會計賬簿登記、核算。2、會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，并逐日結(jié)出余額。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。（總賬必須訂本式）4、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人蓋章。 5、實行電算化：總賬、明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印，發(fā)生收款、付款，收款付款憑證當(dāng)天打印庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。賬目核對：賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。對賬工作每年至少一次。結(jié)賬：定期。年度結(jié)賬日公歷12月31日。結(jié)賬前，全部登記入賬;結(jié)賬時，結(jié)出每個賬戶期末余額；年度結(jié)賬，所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額年末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一年度。（直接記入，不需做賬）。登帳依據(jù)：經(jīng)過審核的會計憑證。六、編制財務(wù)會計報告1、《。。。。。。條列》中財務(wù)會計報告的構(gòu)成——會計報表、附注、說明書。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、相關(guān)附表。2、《。。。。?；緶?zhǔn)則》中財務(wù)報告的構(gòu)成-會計報表、附注、其他信息和資料。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。3、會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表，不需要可以不編。4、財務(wù)情況說明書：生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量有重大影響。（會計報表附注采用排除法）5、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章?！铩铩?、編制依據(jù)：經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料。7、編制前結(jié)清資產(chǎn)，核實債務(wù)。編制時資產(chǎn)負(fù)債有變動，進行相應(yīng)的會計處理。8、對外報送的財務(wù)會計報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；向不同的報表使用者提供財務(wù)報告編制依據(jù)編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)一致。9、年度財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供?！?0、提供期限——月度6天、季度15天、半年度60天、年度4個月內(nèi)對外提供。（終了后）11、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)“至少每年一次”向本企業(yè)的“職工代表大會”公布財務(wù)會計報告。12、單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任。七、會計檔案1、會計檔案種類①各單位的預(yù)算、計劃（包括財務(wù)計劃）、制度、合同等屬于文書檔案，不屬于會計檔案。②會計檔案的種類：A、會計憑證類，B、會計賬簿類（固定資產(chǎn)卡片），C、財務(wù)會計報告類，D、其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單。2、當(dāng)年會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年?！?、各種會計檔案的保管期限，定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年、二十五年五種。各種會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。永久保管：年度財務(wù)會計報告、保管清冊、銷毀清冊★保管期限會計檔案范圍永久年度財務(wù)報告（決算）、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊25年現(xiàn)金、銀行存款日記賬15年會計憑證類、會計賬簿類（除現(xiàn)金、銀行存款日記賬、固定資產(chǎn)卡片）、會計移交清冊5年銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、報廢清理后的固定資產(chǎn)卡片3年月、季度財務(wù)報告4、會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門會同財務(wù)會計部門提出銷毀意見，編制銷毀清冊，報本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后銷毀；一般企業(yè)、事業(yè)單位由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷，國家機關(guān)由同級財政部門、審計部門監(jiān)銷，財政部門由同級審計部門。銷毀前清點核實，銷毀后簽字并向單位負(fù)責(zé)人報告。5、對于未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止。建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計檔案，不得銷毀。?保管期未滿。★四、會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體制，——單位內(nèi)部監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會監(jiān)督。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督★（1）監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員。（2）監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（4個明確）★★（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【不相容職務(wù)】（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。3、依據(jù)（1）財經(jīng)（2）會計（3）辦法和規(guī)定（4）內(nèi)部會計管理制度（5）預(yù)算、計劃4、監(jiān)督的內(nèi)容：（1）原始憑證（2）實物、款項（3）會計賬簿、賬外設(shè)賬（4）財務(wù)報告（3）（4）兩種情況制止和糾正，無效報上級主管單位（5）財務(wù)收支①手續(xù)不全，退回補充更正②不納入統(tǒng)一核算，制止糾正③違反法律規(guī)定不予辦理④認(rèn)為違反規(guī)定制止糾正，無效向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見，10日作書面決定并對決定承擔(dān)責(zé)任。⑤對違反規(guī)定不制止糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提書面意見，承擔(dān)責(zé)任。⑥嚴(yán)重違反利益向主管單位、財政、審計、稅務(wù)。單位內(nèi)部會計管理制度（7）預(yù)算、計劃。5、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。（10天內(nèi)作出決定）★6、單位內(nèi)部會計控制（1）內(nèi)部控制五原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益（2）內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（3）內(nèi)部控制從范圍上分:內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制（4）內(nèi)部會計控制的目標(biāo)：①會計資料真實完整。②單位資產(chǎn)安全、完整。③法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行。（5）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。（6)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費用、擔(dān)保（注意：工程質(zhì)量、利潤分配×）（7）內(nèi)部會計控制方法：不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會計系統(tǒng)、預(yù)算、財產(chǎn)保全、風(fēng)險、內(nèi)部報告、電子信息技術(shù)（注意：會計職務(wù)控制×）①不相容職務(wù)（不能同時一人兼任）：出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核②單位內(nèi)各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。③預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。④財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸。（二）會計工作的政府監(jiān)督（1）監(jiān)督主體：財政部門（對各單位）。注意：還有審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門（依照有關(guān)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限對有關(guān)單位的會計資料），沒有工商部門。（2）監(jiān)督的對象：會計行為。（3）財政部門實施會計監(jiān)督的范圍★★★——【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督①依法設(shè)置會計賬簿。（是否設(shè)置會計賬簿、設(shè)置賬簿是否符合要求、是否存在賬外設(shè)賬以及偽造變造會計賬簿）②會計資料真實性、完整性。（是否及時、填制憑證登記賬簿編制報表是否與實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符、提供財務(wù)報告是否符合規(guī)定、其他會計資料是否真實完整、會計軟件及生成的資料是否符合規(guī)定）③會計核算情況。④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格及任職資格（不是專業(yè)技術(shù)資格、任用情況）。⑤財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。（省級以上財政部門）監(jiān)督檢查的形式①會計法律制度-----全面檢查②基礎(chǔ)工作、資格證書、從業(yè)情況-------專項檢查或抽查③檢舉、違法嫌疑-------重點檢查④審計---------定期抽查（5）財政部門實施行政處罰的種類：警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書（6）從輕處罰：①初犯且主動改正②受他人脅迫③有立功（從重用排除法）（7)財政部門對檢舉的及時按照有關(guān)規(guī)定處理（有權(quán)的，按職責(zé)分工；無權(quán)的，交有權(quán)處理的部門處理），不得將檢舉人姓名及材料轉(zhuǎn)給被檢舉的（如果這樣做只承擔(dān)行政責(zé)任）。（8）各單位必須接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的檢查。（法定義務(wù)）（三）會計工作的社會監(jiān)督1、會計工作的社會監(jiān)督主體：①注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所；②單位和個人檢舉也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（社會輿論×）2、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍①審計業(yè)務(wù)：a審查財務(wù)報告，出具審計報告b驗增資本，出具驗資報告c企業(yè)合并、分立、清算的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。D其他審計業(yè)務(wù)審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)。非標(biāo)準(zhǔn)：a帶強調(diào)事項段的無保留b保留意見c否定意見d無法表示意見注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具的報告具有證明效力。②會計咨詢和會計服務(wù)（可以代理記賬）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)拒絕：a委托人示意作不實、不當(dāng)證明b委托人故意不提供資料和文件。被審計單位接受注冊會計師審計，區(qū)別會計責(zé)任和審計責(zé)任。5、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（新增考點，注意多選題）★★

（1）區(qū)別：（6條）不需記注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表真實性（合法性）和公允性進行審計。委托人可以自由選擇會計師事務(wù)所。（2）聯(lián)系性：在審計內(nèi)容、方法上有許多一致性；在工作上具有一致性。記住聯(lián)系即可做區(qū)別的選擇（排除法）6、國務(wù)院財政部和省級財政部門除對企業(yè)依法實施監(jiān)督，還對注冊會計師、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。7、再監(jiān)督的范圍①保持設(shè)立條件②備案事項的報備情況③執(zhí)業(yè)情況④質(zhì)量控制制度8、再監(jiān)督的重點檢查①被投訴、舉報②未保持設(shè)立條件③有不良記錄④不正當(dāng)競爭承接業(yè)務(wù)（注意：未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所×)單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系①聯(lián)系：a單位內(nèi)部會計監(jiān)督是基礎(chǔ)b政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是再監(jiān)督c政府監(jiān)督是社會監(jiān)督的保證。②區(qū)別：a主體b性質(zhì)c時間d內(nèi)容五、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)的設(shè)置1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)；（影響因素：單位規(guī)模大??；經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁瑣；經(jīng)營管理要求）★★選擇2、不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，會計主管人員≠會計主管、主管會計、主辦會計。它是指未單獨設(shè)置會計機構(gòu)而在有關(guān)機構(gòu)中指定行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的會計人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人是具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。任職資格：取得會計從業(yè)資格，具備會計師以上專業(yè)資格或從事會計工作3年。還具備基本條件：a堅持原則b知法守法熟悉業(yè)務(wù)c組織能力d身體狀況3、不具備設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員條件的單位，可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬；4、會計人員回避制度★★★

（1）范圍：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位。（注意：集體單位×）

（2）內(nèi)容：單位負(fù)責(zé)人的直系親屬——會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員（不得）；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬——出納（不得）。

（3）直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。5、稽核制度①《會計法》37條規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求建立內(nèi)部稽核制度。②內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計，稽核是會計工作，是會計機構(gòu)內(nèi)部自我檢查和審核。代理記賬1、《代理記賬管理辦法》》財政部于2005年1月22日發(fā)布。申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記帳機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府的財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。申請條件：①有3名以上的專職會計從業(yè)人員②負(fù)責(zé)人具備會計師資格③辦公場所④業(yè)務(wù)規(guī)范、管理制度證明材料：①協(xié)議或章程②身份證明、資格證書、負(fù)責(zé)人會計師資格證書③書面承諾④房產(chǎn)權(quán)證或使用權(quán)⑤規(guī)范和制度⑥核準(zhǔn)機構(gòu)名稱2．代理記賬的業(yè)務(wù)范圍★★（1）會計核算（審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告）--------不能填制和取得原始憑證（2）對外提供財務(wù)會計報告。經(jīng)代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章對外提供。（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）其他會計業(yè)務(wù)。2．代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)——與委托方義務(wù)的區(qū)別（多選）（1）遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定按合同辦事；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)牡囊?，?yīng)當(dāng)拒絕；（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。3、委托方的義務(wù)：（1）填制和取得原始憑證（2）配備專人負(fù)責(zé)貨幣收支與保管（出納）（3）及時提供原始憑證（4）退回的原始憑證更正、補充。4、承擔(dān)責(zé)任：（1）造成會計核算混亂（2）損害利益（3）故意隱瞞真實情況（4）共同提供不真實會計資料5、未經(jīng)批準(zhǔn)由縣級以上財政部門責(zé)令改正，公告。（期限：2個月）（三）會計從業(yè)資格《會計從業(yè)資格管理辦法》2005年3月1日施行1．會計從業(yè)資格的范圍：①會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人②出納③稽核④資本、基金核算⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算⑧總賬⑨財務(wù)會計報告編制⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理未取得會計從業(yè)資格①不能從事會計工作②不得參加會計專業(yè)資格考試或評審③專業(yè)職務(wù)聘任④不得取得榮譽證書2．會計從業(yè)資格的取得（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。——部分免考：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年）會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（陷阱：貨幣銀行學(xué)、經(jīng)濟管理學(xué)、統(tǒng)計、營銷）報名條件——沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求（選擇）①守法②守道德③專業(yè)知識不得參加考試的人員A、被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。B、從事（假賬、貪污、挪用公款等經(jīng)濟類犯罪、隱匿故意銷毀會計資料、提供虛假財務(wù)報告）違法行為，構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的人員，永遠(yuǎn)不得參加會計從業(yè)資格考試，⑶取得能夠當(dāng)場決定，當(dāng)場作書面決定；不能當(dāng)場，自受理之日起20日內(nèi)審查，作出決定，20日內(nèi)還不能決定，經(jīng)從業(yè)資格管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，延長10日。作出決定之日10日頒發(fā)從業(yè)資格證書，不予頒發(fā)，應(yīng)說明理由，并告知享有依法申請行政復(fù)議或行政訴訟3、會計從業(yè)資格證書管理★★縣級以上財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域管理。持有證書人員不得涂改、轉(zhuǎn)讓證書（1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。（從業(yè)資格證書、從事會計工作證明）（2）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。90日注意不同管轄范圍的調(diào)轉(zhuǎn)程序4、會計人員繼續(xù)教育財政部負(fù)責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理（1）會計人員繼續(xù)教育的特點（選擇）①針對性，②適應(yīng)性（聯(lián)系實際、學(xué)以致用），③靈活性。（沒有“強制性”）（2）會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。ａ接受培訓(xùn)（會計培訓(xùn)、師資培訓(xùn)、會計內(nèi)脫產(chǎn)培訓(xùn)、-----考試考試等同培訓(xùn)）ｂ在職自學(xué)（會計相關(guān)專業(yè)學(xué)歷教育、市級以上會計類研究課題、省級以上發(fā)表會計類論文、遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)上培訓(xùn)）（3）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。⑷對象：取得并持有會計從業(yè)資格證書。（不是從事會計工作的人員）⑸會計人員所在單位負(fù)責(zé)位組織和督促本單位會計人員參加繼續(xù)教育。（6）a病假b境外工作c生育等無法當(dāng)年完成，經(jīng)審核確認(rèn)可以順延以后年度完成。無正當(dāng)理由仍不參加采取適當(dāng)方式向社會公布。（吊銷會計從業(yè)資格X）（7）繼續(xù)教育主管部門加強繼續(xù)教育情況考核，將考核結(jié)果作為評先進、頒發(fā)榮譽證書的依據(jù)之一。（8）所在單位將繼續(xù)教育情況作為會計人員任職、晉升的依據(jù)之一。（9）繼續(xù)教育實行登記制度。（90日）（10）繼續(xù)教育主管部門ａ加強業(yè)務(wù)檔案、誠信檔案建設(shè)ｂ將繼續(xù)教育情況列入《會計法》執(zhí)行情況、從業(yè)資格情況檢查內(nèi)容。（1）持有證書、注冊登記情況（2）從事會計工作、執(zhí)行制度情況（3）遵守道德情況（違反職業(yè)道德由所在單位處罰，情節(jié)嚴(yán)重由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。）（4）繼續(xù)教育情況（四）會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格1、專業(yè)職務(wù)（區(qū)分業(yè)務(wù)技能）會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。（注意注冊會計師、總會計師X）2專業(yè)技術(shù)資格（1）分為3個級別：初級、中級、（全國統(tǒng)一考試）；高級（考試與評審）。對應(yīng)的職務(wù)：初級---助理會計師、會計員；中級會計師；高級高級會計師。江蘇?。赫呒墪嫀熧Y格（評審與面試）3、報名條件（1）守道德（2）守法（3）愛崗(4)從業(yè)資格證書初級：學(xué)歷高中以上（注意根從業(yè)資格部分免試學(xué)歷中專以上，含中專）；中級:學(xué)歷與會計工作年限（學(xué)歷前、后會計工作年限總和）?？?年，本科4年，雙學(xué)士、研究生2年，碩士1年，博士?？荚嚳颇浚撼跫壋跫墪媽崉?wù)、經(jīng)濟法基礎(chǔ)；中級中級會計實務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟法；高級高級會計實務(wù)專業(yè)資格證書的管理①有效范圍全國；②頒發(fā)省級人事部門；③印制人事部；④2年內(nèi)不得參加專業(yè)考試a偽造學(xué)歷b偽造會計從業(yè)資格證書c偽造資歷證明d考試期間違紀(jì)（4）專業(yè)職務(wù)的評聘①中級會計師；②初級a大專，會計員2年b中專，會計員4年c不具備，會計員5年助理會計師；d不符合條件會計員。（五）會計工作崗位設(shè)置1、設(shè)置原則：★★★（1）會計工作崗位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（2）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（但不是所有的賬目都不能登記，可以登記入固定資產(chǎn)、存貨、低值易耗品明細(xì)賬；現(xiàn)金、銀行存款日記賬。）（3）對會計人員的工作崗位要有計劃地輪崗。2、崗位范圍：不屬于——檔案機構(gòu)內(nèi)從事會計檔案保管；收銀（費）員；審計崗位、藥品庫房的記賬員。（1）國有的、國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師★（2）總會計師的地位：總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。而會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人則是中層領(lǐng)導(dǎo)人員?！锓彩窃O(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職；企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限依照《總會計師條列》（國務(wù)院）。在會計人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任用的權(quán)限①會計人員征求意見②會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)考核，審批會計人員的工作交接1、交接范圍：①調(diào)動工作②離職③臨時離職④因病不能工作（恢復(fù)工作）。不能親自移交，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)委托他人。委托人對移交的會計資料承擔(dān)責(zé)任。程序:①交接前a已受理未填制憑證，填制完畢；b未登記賬目，登記完畢，結(jié)出余額，最后余額經(jīng)辦人蓋章。C未了事項、遺留問題書面說明；d編制移交清冊（電算化：會計軟件、數(shù)據(jù)盤、磁帶。書面移交）；e會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人移交，將會計工作、重大收支、會計人員情況介紹清楚。②移交點收：（多選）★★按照移交清冊逐項點收

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

（3）會計資料必須完整無缺，不得遺漏。（4）帳戶余額核對相符，（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作交接3、會計監(jiān)交的規(guī)定：★(1)監(jiān)交：一般會計人員——會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員——單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時（有矛盾、故意拖延、單位撤并、主管單位認(rèn)為有必要），主管單位派人監(jiān)交。(2)會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章。移交清冊一式三份。雙方各一份，存檔一份。（3）接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（4）交接人