管理會(huì)計(jì)重在創(chuàng)造價(jià)值在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)重在創(chuàng)造價(jià)值在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。這是為企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部管理而開(kāi)展的一項(xiàng)以價(jià)值提升為目標(biāo)的管理活動(dòng)。主要通過(guò)相關(guān)工具和方法的應(yīng)用，有機(jī)整合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的提取和分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供有用的信息，在公司的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)估中發(fā)揮著重要作用。隨著鐵路政企分開(kāi)管理體制改革深入推進(jìn),鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體地位逐步確立,轉(zhuǎn)型發(fā)展的鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益要求凸顯,決定了鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須外拓市場(chǎng)、內(nèi)強(qiáng)管理,全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,管理會(huì)計(jì)“重在創(chuàng)造價(jià)值”的職能,契合了鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的內(nèi)在需求。1鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀1.1全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)鐵路企業(yè)“不知在做”,卻較早踐行了管理會(huì)計(jì)的部分職能和方法,如從1989年起開(kāi)始運(yùn)用本量利分析;1998年推動(dòng)清算辦法改革,在鐵路企業(yè)內(nèi)部實(shí)行模擬區(qū)域運(yùn)價(jià),運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行測(cè)算,對(duì)不同鐵路局實(shí)行不同的單價(jià);2002年開(kāi)始推行全面預(yù)算管理等。管理會(huì)計(jì)相關(guān)技術(shù)方法的運(yùn)用,為鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升發(fā)揮了重要作用。尤其是2002年預(yù)算管理實(shí)施以來(lái),歷經(jīng)10多年的不斷發(fā)展、完善、創(chuàng)新(應(yīng)用歷程見(jiàn)圖1),目前已經(jīng)成為鐵路企業(yè)統(tǒng)籌企業(yè)資源,規(guī)劃目標(biāo)推進(jìn)和過(guò)程控制的重要抓手。1.2鐵路企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái),在鐵道部政企合一的管理模式下,鐵路財(cái)務(wù)收支實(shí)行兩條線管理。2011年,鐵路開(kāi)始實(shí)施管理體制改革,并推行多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,確立鐵路局市場(chǎng)主體地位,擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。2013年,鐵道部撤銷,成立中國(guó)鐵路總公司,鐵路局職能重新定位,進(jìn)一步明確鐵路局是中國(guó)鐵路總公司的全資子企業(yè),承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體責(zé)任,是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。鐵路企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提出全新的要求。以預(yù)算管理為例,至少需要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展:一是對(duì)企業(yè)資源的全面統(tǒng)籌,二是預(yù)算管理的精細(xì)化,三是不同經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算責(zé)任落實(shí),四是以效益分析指導(dǎo)產(chǎn)品設(shè)計(jì),同時(shí)提升信息化保障能力。本文對(duì)2011年以來(lái),鐵路企業(yè)為應(yīng)對(duì)管理體制改革和轉(zhuǎn)型發(fā)展等經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化,以預(yù)算管理為主線,以效益提升為導(dǎo)向,推行的系列創(chuàng)新實(shí)踐進(jìn)行重點(diǎn)分析。2s東南角高鐵公司S鐵路局是中國(guó)鐵路總公司下屬的18個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)之一,地處中國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的長(zhǎng)三角地區(qū),管轄范圍跨安徽、江蘇、浙江和上海三省一市。2014年度末,全局資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6100億元,其中固定資產(chǎn)5173億元;全局營(yíng)業(yè)里程達(dá)8960km,其中高鐵線路2644km,是高鐵線路總占比最高的鐵路局。2014年度,完成旅客發(fā)送量4.6億人,貨物發(fā)送量2.1億t,實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入1063億元。為積極應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展對(duì)創(chuàng)效能力提升的需求,S鐵路局以預(yù)算管理為主線,以效益提升為導(dǎo)向,從橫向全面化、縱向精細(xì)化及保障信息化等方向創(chuàng)新突破,通過(guò)全口徑預(yù)算、劃小核算單位、增收節(jié)支提效以及產(chǎn)品效益分析的創(chuàng)新應(yīng)用,整合并創(chuàng)新預(yù)算管理工具,有效保障了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn),推進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用取得實(shí)效。具體的創(chuàng)新實(shí)踐及拓展方向如圖2所示。2.1運(yùn)輸管理全口徑預(yù)算S鐵路局實(shí)行局—基層單位兩級(jí)管理,下設(shè)運(yùn)輸站段72個(gè)、局屬非運(yùn)輸企業(yè)17個(gè)、控股合資鐵路公司28個(gè),經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包含運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)、運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)及非運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。長(zhǎng)期以來(lái),資源在不同系統(tǒng)、不同單位間被人為分割。為了有效統(tǒng)籌全局資源,實(shí)現(xiàn)整體效益最大化,S鐵路局提出并實(shí)施“全口徑預(yù)算”,對(duì)全局經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整合?！叭趶筋A(yù)算”與原預(yù)算相比,重點(diǎn)突破有以下四個(gè)方面(如圖3所示)。1)全面統(tǒng)籌資源。鐵路局從預(yù)算源頭將運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)、運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)和非運(yùn)輸業(yè)務(wù),以及資產(chǎn)和人員等資源,全部納入統(tǒng)籌范圍,對(duì)重疊業(yè)務(wù)進(jìn)行有效整合,對(duì)資產(chǎn)和人員進(jìn)行有效調(diào)配,充分發(fā)揮集中管理和規(guī)模優(yōu)勢(shì),從效益最大化角度統(tǒng)籌編制、執(zhí)行全口徑預(yù)算,改變以往因各自分割輕整體重局部的狀態(tài)。2)統(tǒng)一歸口管理。統(tǒng)一預(yù)算管理機(jī)構(gòu),歸口由鐵路局財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)、運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)、非運(yùn)輸企業(yè)的收入、支出、利潤(rùn)、資金等財(cái)務(wù)預(yù)算,改變以往不同業(yè)務(wù)性質(zhì)分別歸口不同部門管理的形式。3)實(shí)行一體化考核。對(duì)全局經(jīng)營(yíng)結(jié)果實(shí)行盈虧總額考核,包含運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)盈虧、非運(yùn)輸業(yè)盈虧及其他業(yè)務(wù)盈虧等,改變以往只考核運(yùn)輸核心業(yè)務(wù)盈虧、忽視非運(yùn)輸業(yè)務(wù),不利于非運(yùn)輸業(yè)務(wù)挖潛的狀況。4)實(shí)行全口徑?jīng)Q算。統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算科目,各決算單位必須依法核算,真實(shí)完整反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果,由鐵路局匯總運(yùn)輸站段、運(yùn)輸輔助單位決算,合并非運(yùn)輸企業(yè)決算和按投資關(guān)系合并控股合資公司決算,形成鐵路局全口徑?jīng)Q算。鐵路局以全口徑?jīng)Q算體現(xiàn)全局經(jīng)營(yíng)成果,承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。2.2強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)為充分挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增收節(jié)支提效空間,調(diào)動(dòng)全員參與創(chuàng)效積極性,S鐵路局從分解、落實(shí)預(yù)算責(zé)任入手,全面推進(jìn)增收節(jié)支提效工作,圍繞拓展市場(chǎng)、統(tǒng)籌資源、做大有效收入、節(jié)支降耗、提高效率和規(guī)范化經(jīng)營(yíng)等方面展開(kāi)。歷經(jīng)幾年的常態(tài)化推進(jìn)落實(shí),此項(xiàng)舉措已經(jīng)成為推動(dòng)全員創(chuàng)效的有力工具。1)落實(shí)增收節(jié)支提效工作機(jī)制。按照“目標(biāo)量化、措施具體”的原則,每年細(xì)化措施超過(guò)百條并制定“年度增收節(jié)支提效措施展開(kāi)表”,將每一條措施細(xì)化落實(shí)到各部門、站段、車間、班組等責(zé)任主體,明確目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任,推動(dòng)全員、全過(guò)程、全面創(chuàng)效。2)主要措施案例。節(jié)支主要措施示例:(1)拓展修舊利廢節(jié)支空間。例如,為緩解成本壓力,車輛部門根據(jù)動(dòng)車組閘片實(shí)際耗用特點(diǎn),比選新購(gòu)和修舊方案,研究開(kāi)展動(dòng)車組閘片修復(fù)再利用,減少新購(gòu)閘片,節(jié)約成本支出。實(shí)施該項(xiàng)措施每年節(jié)約支出約1.5億元,已累計(jì)節(jié)約成本5億元左右。(2)變更用電模式。對(duì)每座牽引變電所按照各地區(qū)供電公司最大需量法和基本容量法計(jì)費(fèi)方式分別計(jì)算電費(fèi)支出,通過(guò)盈虧平衡點(diǎn)核算,按照有利于節(jié)支電費(fèi)的計(jì)價(jià)方式進(jìn)行比選,向地方供電公司申請(qǐng)變更牽引變電所計(jì)費(fèi)方法。累計(jì)已完成43座牽引所基本電費(fèi)按最大需量法計(jì)費(fèi)的變更工作,每年節(jié)約成本約3.5億元,累計(jì)節(jié)約電費(fèi)支出約10億元。(3)技術(shù)創(chuàng)新節(jié)約成本支出。自主檢修一直作為S鐵路局檢修技術(shù)攻關(guān)和節(jié)支創(chuàng)效的重要課題,通過(guò)廠段合作試修到段獨(dú)立自主檢修,保障了檢修工作平穩(wěn)過(guò)渡;通過(guò)合理安排檢修方案,現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐探索研究,技術(shù)難題不斷攻克,檢修能力穩(wěn)步提升,實(shí)現(xiàn)了機(jī)車兩年檢和動(dòng)車組三級(jí)修完全自主檢修。經(jīng)測(cè)算,和委外方案相比,自主檢修成本定額降低約15%,該項(xiàng)措施實(shí)施每年節(jié)約檢修支出約1.5億元。(4)提高移動(dòng)設(shè)備利用效率。通過(guò)修程修制改革、控制檢修耗時(shí)、優(yōu)化客車運(yùn)行交路、增加上線車數(shù)、優(yōu)化設(shè)備配置格局等主要措施,提高移動(dòng)設(shè)備的利用效率,取得很好的成效。2012—2014年,動(dòng)車組的檢備率分別為31.8%、27.4%、17.3%。檢備率逐年降低,則車輛上線利用效率相對(duì)提高,車輛上線運(yùn)行才能創(chuàng)收增效。2.3運(yùn)輸站段的經(jīng)濟(jì)核算為改變長(zhǎng)久以來(lái)鐵路成本和效益管理相對(duì)粗放的格局,S鐵路局力推劃小核算單元,讓成本更加相關(guān)、準(zhǔn)確,效益更加直觀,為經(jīng)營(yíng)決策提供信息依據(jù)。專門制定《劃小核算單位經(jīng)濟(jì)核算辦法》指導(dǎo)規(guī)范劃小核算工作,文件規(guī)定劃小核算單元是指把各運(yùn)輸站段、非運(yùn)輸企業(yè)和相關(guān)部門按照職責(zé)范圍劃分為若干單元,按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)區(qū)域等要素劃分經(jīng)濟(jì)核算單位,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益。目前取得成效如下:1)形成三級(jí)核算體系。以車間、班組為核算對(duì)象,形成鐵路局內(nèi)部的站(段)級(jí)、車間(自然站)、班組的“三級(jí)核算”體系,促使預(yù)算管理落實(shí)到生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié),延伸到每個(gè)崗位和職工。2)實(shí)行分線核算。通過(guò)分線成本核算,為分線路的投入產(chǎn)出效益分析及后評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。2012年開(kāi)始對(duì)受托管理的合資鐵路的運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本費(fèi)用按照“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則劃分,實(shí)行分線核算。2014年“分線成本核算辦法”對(duì)分線核算內(nèi)容進(jìn)一步拓寬,利用信息化手段,以獨(dú)立核算單位為單元,將運(yùn)輸成本以線路為歸集對(duì)象,實(shí)現(xiàn)分線全成本核算。2.4健全客票運(yùn)營(yíng)管理模式S鐵路局注重強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)分析對(duì)生產(chǎn)實(shí)踐的指導(dǎo)職能,2012年在財(cái)務(wù)處專門設(shè)立經(jīng)營(yíng)分析科,總體定位為強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)分析,提煉有用信息,指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策,從組織機(jī)構(gòu)上進(jìn)行創(chuàng)新;同時(shí),對(duì)日常工作機(jī)制進(jìn)行明確,定期召開(kāi)全局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì),及時(shí)根據(jù)當(dāng)前重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專題分析。例如在客運(yùn)產(chǎn)品(旅客運(yùn)輸)決策上,S鐵路局以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,堅(jiān)持算賬開(kāi)車,根據(jù)市場(chǎng)需求和列車開(kāi)行效益分析,指導(dǎo)列車開(kāi)行方案,提高高速列車和效益高的列車的開(kāi)行比例,優(yōu)化客運(yùn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高客運(yùn)產(chǎn)品效益。具體實(shí)踐方式如下:1)根據(jù)“客運(yùn)大數(shù)據(jù)中心”的處理平臺(tái),通過(guò)對(duì)歷年各時(shí)段、區(qū)段的客流規(guī)律以及當(dāng)期客票預(yù)售統(tǒng)計(jì)分析,對(duì)各客運(yùn)站票額分配形成“客票智能預(yù)分方案”,讓票額分配更加科學(xué)合理。2)通過(guò)“客運(yùn)營(yíng)銷輔助決策支持系統(tǒng)”實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)客流,根據(jù)客流特點(diǎn)及線路貫通開(kāi)行情況,及時(shí)調(diào)整列車開(kāi)行運(yùn)行圖。目前除了實(shí)行日常圖、高峰圖、周末圖、新線圖等規(guī)模較大調(diào)圖之外,日常零星小規(guī)模調(diào)圖一年達(dá)到數(shù)十次。3)堅(jiān)持算賬開(kāi)車,通過(guò)建立客運(yùn)產(chǎn)品效益測(cè)算模型,對(duì)客運(yùn)產(chǎn)品庫(kù)的每個(gè)明細(xì)產(chǎn)品(每列車)的開(kāi)行效益及邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè),對(duì)列車開(kāi)行方案提出合理化建議,通過(guò)算賬開(kāi)車,有效提高客運(yùn)產(chǎn)品開(kāi)行效益。4)把握旅客需求變化規(guī)律,堅(jiān)持以客戶需求為導(dǎo)向,指導(dǎo)產(chǎn)品源頭設(shè)計(jì)和資產(chǎn)配備。例如,近幾年售票數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析,高鐵暢銷席位由原來(lái)的二等、一等、特等逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐坏?、特等、二等次?售票規(guī)律變化反映了客戶需求的提升,對(duì)此,鐵路企業(yè)在動(dòng)車組配備以及車內(nèi)席位結(jié)構(gòu)方面相應(yīng)調(diào)整。5)轉(zhuǎn)變售票方式,目前互聯(lián)網(wǎng)售票比例已達(dá)50%~70%,方便旅客購(gòu)票,有效促進(jìn)增收,同時(shí)降低客票售票人員配備,減少支出。據(jù)統(tǒng)計(jì),S鐵路局擔(dān)當(dāng)高鐵列車開(kāi)行對(duì)數(shù)占比已由2008年的18%增至目前的79%,客座率(衡量列車開(kāi)行質(zhì)量的重要指標(biāo))指標(biāo)近幾年實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提高,其中,2012—2014年,“G”字頭的客車客座率分別為58.7%、67.4%、71%;“D”字頭的客車客座率分別為76.4%、81.7%、83.5%?？瓦\(yùn)市場(chǎng)占有率也實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)中有升,據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)部門數(shù)據(jù),鐵路旅客周轉(zhuǎn)工作量占地處華東三省一市的總旅客周轉(zhuǎn)工作量比例穩(wěn)步提高,2011—2014年,占比分別為29%、29.4%、30.6%、32.8%。3工具有待進(jìn)一步創(chuàng)新鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展正處于關(guān)鍵時(shí)期,管理理念和管理工具急需進(jìn)一步創(chuàng)新。S鐵路局除在全口徑基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行深度整合外,將著重推進(jìn)預(yù)算精細(xì)化,同時(shí)提高信息化保障水平,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮。3.1推進(jìn)劃小核算單元的升級(jí)目前S鐵路局劃小核算單元工作主要集中于成本核算,下一步將優(yōu)化升級(jí)劃小核算單元,按照范圍可控、收支配比、促進(jìn)提效的原則制定收入衡量指標(biāo),結(jié)合現(xiàn)代“阿米巴”經(jīng)營(yíng)管理方式,推進(jìn)劃小核算單元由成本核算向效益核算升級(jí),同時(shí)將劃小范圍進(jìn)一步細(xì)化到每一類產(chǎn)品、每一條線路、每一個(gè)組織細(xì)胞,全面促進(jìn)全員創(chuàng)效熱情和整體效益提高。3.2貨運(yùn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)現(xiàn)實(shí)狀況下,由于清算模式和核算方式的制約,貨運(yùn)產(chǎn)品效益分散在途經(jīng)各企業(yè)分段反映,貨運(yùn)產(chǎn)品整體經(jīng)濟(jì)性難以客觀評(píng)價(jià),決策支持力度較弱。為了有效指導(dǎo)貨運(yùn)產(chǎn)品的源頭設(shè)計(jì),推進(jìn)貨運(yùn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)貼近市場(chǎng)需求,首先要改變現(xiàn)行核算和清算方式,算清貨運(yùn)產(chǎn)品效益賬。S鐵路局已率先開(kāi)始試點(diǎn)鐵路貨運(yùn)承運(yùn)模式,參照客運(yùn),按收入來(lái)自市場(chǎng)、成本按作業(yè)環(huán)節(jié)測(cè)算,企業(yè)間提供服務(wù)相互清算,由承運(yùn)企業(yè)完整反映貨運(yùn)產(chǎn)品的綜合經(jīng)濟(jì)效益,貨運(yùn)產(chǎn)品效益測(cè)算將更加可行和精細(xì),將為鐵路貨運(yùn)產(chǎn)品定價(jià)及取舍決策提供有力的信息支持。3.3價(jià)值創(chuàng)造能力分析為了讓過(guò)程管理和創(chuàng)新工具更好落地,信息化提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。通過(guò)構(gòu)建面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng),對(duì)在用的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、分線成本核算系統(tǒng)、籌投資管理系統(tǒng)、物資采購(gòu)管理系統(tǒng)等進(jìn)行整合,結(jié)合實(shí)踐研究從資產(chǎn)利用效率、效率與效益轉(zhuǎn)換、成本空間與時(shí)間拓展、產(chǎn)品