淺議印象管理對(duì)會(huì)計(jì)的影響

淺議印象管理對(duì)會(huì)計(jì)的影響

一、會(huì)計(jì)語言信息披露存在的問題信息服務(wù)是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的公共福利，其功能是正確評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展前景，并發(fā)揮一定的報(bào)警作用。隨著我國資本市場的日趨完善,人們?cè)絹碓桨褧?huì)計(jì)信息作為投資決策的重要依據(jù)。然而,自我國資本市場建立以來,上市公司管理層肆意操縱會(huì)計(jì)信息、蓄意誤導(dǎo)或欺詐投資者的事件屢有發(fā)生,除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象(本文不贅述)難以根除外,在會(huì)計(jì)語言信息披露方面依然存在著一些突出問題:其一,作為會(huì)計(jì)信息主要載體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)告)缺乏可理解性。我國上市公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告從總體上講與大部分信息使用者之間存在信息溝通障礙。尤其是會(huì)計(jì)術(shù)語的運(yùn)用,使非會(huì)計(jì)專業(yè)讀者很難理解。其二,財(cái)務(wù)報(bào)告中的語言信息包裝過度。財(cái)務(wù)報(bào)告信息包括數(shù)據(jù)信息和語言信息兩方面,相對(duì)于數(shù)據(jù)信息,語言信息的操縱更加隱蔽和不易察覺。上市公司存在通過包裝、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告中的語言信息來改變廣大利益相關(guān)者對(duì)公司印象的行為。其三,財(cái)務(wù)報(bào)告中的語言信息過量。根據(jù)常理,表外披露的語言信息越多,利益相關(guān)者對(duì)公司的了解就越深刻,可事實(shí)并非如此。一些無關(guān)緊要的信息或者重要信息被淹沒在厚厚的財(cái)務(wù)報(bào)告之中,不可避免地會(huì)使某些投資者無法正確識(shí)別和利用相關(guān)信息,從而使他們難以做出正確抉擇。上述問題的存在,尤其是信息不對(duì)稱造成上市公司的管理層具有決定信息如何披露的能力和行為,這種能力和行為不僅體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)信息的操縱上,更多的是體現(xiàn)在對(duì)語言信息的控制上,即印象管理。二、績效管理的重要性和過程(一)對(duì)企業(yè)管理的意義認(rèn)識(shí)到了造成培所謂印象管理(ImpressionManagement),是指人們通過某種手段對(duì)一些事物和事件的信息進(jìn)行形象控制的過程,是所有人際關(guān)系互動(dòng)過程中的基本組成部分。印象管理是文明社會(huì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物,是管理現(xiàn)代化的結(jié)果。印象管理屬于心理學(xué)的范疇,就其本質(zhì)而言,是控制他人對(duì)自己形成的印象和感覺的過程。用心理學(xué)的術(shù)語來說,印象的形成就是自我表現(xiàn)和“自我投射”的過程。在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,印象管理則被引之為公司管理層通過操縱和控制財(cái)務(wù)報(bào)告語言信息的描述所反映出來的管理者的心理和行為,并借此影響人們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等看法的過程。通常情況下,財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)信息是審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵,而作為財(cái)務(wù)報(bào)告重要組成部分的文字說明(即語言信息)大多處于審計(jì)范圍之外,這就在很大程度上降低了語言信息的質(zhì)量,為管理當(dāng)局的造假提供了可乘之機(jī)。上市公司可能通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告語言部分的粉飾來改變廣大利益相關(guān)者對(duì)公司的印象,從而進(jìn)一步影響他們的決策行為。(二)打印管理流程印象管理包括兩個(gè)獨(dú)立的過程:形象動(dòng)機(jī)和形象構(gòu)建。1.積極進(jìn)行形象管理如果通過印象管理行為可以改變他人對(duì)自己的認(rèn)知,不管是更加深刻地認(rèn)識(shí)到自己的優(yōu)勢還是改變對(duì)自己劣勢的看法,亦或是使他人按照自己所想樹立的形象來認(rèn)識(shí)自己,只要能夠?qū)崿F(xiàn)一定的目標(biāo),那么人們就會(huì)積極進(jìn)行印象管理,即產(chǎn)生所謂的形象動(dòng)機(jī)。信息的不對(duì)稱為形象動(dòng)機(jī)提供了廣闊空間。2.公眾對(duì)該形象的認(rèn)同形象構(gòu)建有主動(dòng)和被動(dòng)之分。就企業(yè)來講,主動(dòng)的形象構(gòu)建是用來增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)某種形象的印象。為了使自己給公眾留下一個(gè)美好的印象,企業(yè)會(huì)以各種可能的方式表現(xiàn)出符合某種形象的特征,以獲得公眾對(duì)該形象的認(rèn)同。其主要手段是自我宣揚(yáng),想方設(shè)法地使公眾認(rèn)為自己在某些方面具有比競爭對(duì)手略勝一籌的優(yōu)點(diǎn)或能力;被動(dòng)的形象構(gòu)建,又稱保護(hù)性形象構(gòu)建,當(dāng)一種已建立的形象由于某種原因受損時(shí),就需要保護(hù)性印象構(gòu)建來維護(hù)該形象。它是一種盡可能弱化自己的不足,或避免使別人消極看待自己的防御性措施。它采用的戰(zhàn)略可以是承認(rèn)錯(cuò)誤,也可以是找借口、強(qiáng)辯、道歉、否認(rèn)和相互推脫責(zé)任,解釋不理想結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的差距,從而減少失敗事件對(duì)其形象所造成的消極影響。無論是哪一種印象管理行為,都可以從行動(dòng)中直接或間接地表現(xiàn)出來。三、上市公司信息交流和印刷管理行為的體現(xiàn)(一)形象管理對(duì)公司報(bào)告的影響按照信息的表達(dá)形式,上市公司對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容可分為數(shù)據(jù)信息和語言信息兩部分。數(shù)據(jù)信息是指上市公司在對(duì)外報(bào)告中通過數(shù)字形式列示的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。會(huì)計(jì)報(bào)表是上市公司提供數(shù)據(jù)信息的主要媒介。語言信息是指公司報(bào)告中除數(shù)據(jù)信息以外,其他所有以文字?jǐn)⑹鰹橹饕磉_(dá)方式的信息。當(dāng)然,語言信息中并不完全排除數(shù)字的存在,那些夾雜于句子中間的數(shù)字,也歸于語言信息的組成部分。印象管理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的影響,主要是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中語言信息的影響。語言信息主要包括:股東情況、治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)等,是公司對(duì)外報(bào)告的重要組成部分。如果按篇幅計(jì)算,語言信息在公司報(bào)告中占主體地位。盡管財(cái)務(wù)業(yè)績是企業(yè)經(jīng)營效果最重要的一個(gè)方面,但它并不能夠代表全部,公司的組織和文化、人力資源、產(chǎn)品競爭力等信息在預(yù)測公司發(fā)展前景時(shí)起著舉足輕重的作用。語言信息為公司提供了自愿性披露的機(jī)會(huì)。我國目前采用的是以強(qiáng)制性披露為主、自愿性披露為輔的信息披露制度。自愿性信息披露不僅有助于改善公司的信息質(zhì)量,而且也使公司本身為了獲得投資者更多的關(guān)注增強(qiáng)了自愿披露信息的愿望。公司報(bào)告的語言部分以靈活性見長,在強(qiáng)制性披露的范圍之外,公司可以根據(jù)其實(shí)際情況和需要向投資者等利益相關(guān)者提供自愿性的信息披露,公司報(bào)告中的語言部分已不再僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的解釋和說明。語言信息為投資者提供了決策增量信息,但語言信息也為信息提供者帶來了無限遐想和操縱空間,其操縱手段主要包括自利性歸因和操縱可讀性。(二)上市公司語言信息披露的自利性趨勢1.帶著于自利性的操作行為在帶在部分短板之一自利性歸因(Self-ServingAttribution)是上市公司操縱語言信息最常見手段之一。“歸因”是指對(duì)某一事件結(jié)果的原因解釋。心理學(xué)家認(rèn)為,人們?cè)跉w因過程中存在自利性傾向,在歸結(jié)事件真實(shí)原因時(shí)會(huì)加入主觀因素。自利性歸因通常被用來保護(hù)自己和規(guī)避責(zé)任:正面業(yè)績歸結(jié)于行為人的主觀努力因素,負(fù)面業(yè)績歸結(jié)于客觀的、行為人所無法控制的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境因素。將其延伸到企業(yè)中,自利性歸因則被定義為:管理層在業(yè)績表現(xiàn)好時(shí)歸功于自己,在業(yè)績表現(xiàn)差時(shí)歸結(jié)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。例如:某家電上市公司在某虧損年度財(cái)務(wù)年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)營情況的描述是“中國家電業(yè)動(dòng)蕩變化、行業(yè)競爭更加激烈,公司自身面臨止滑求升的巨大挑戰(zhàn)”。對(duì)虧損的解釋是“由于公司經(jīng)營狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化,本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度和出于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮,公司董事會(huì)決定按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備……,公司也因此出現(xiàn)虧損”。但對(duì)虧損的內(nèi)部管理原因未作解釋;而下一年度扭虧為盈時(shí),該公司對(duì)經(jīng)營情況的描述是:“公司堅(jiān)持以財(cái)務(wù)為主線,以利潤為核心,以……為方針,通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)運(yùn)營資金控制和技術(shù)創(chuàng)新、加大市場拓展力度等措施,取得了顯著成績”。同時(shí),對(duì)報(bào)告期內(nèi)的主要經(jīng)營工作更是大加列舉,如:“積極推進(jìn)組織轉(zhuǎn)型,……;拓展國內(nèi)國際市場,持續(xù)推進(jìn)品牌建設(shè),……;大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,……;積極推進(jìn)產(chǎn)品升級(jí),……”。等等。但對(duì)扭虧為盈的外部因素卻未提及。從該例中不難看出,該公司管理層存在自利性歸因傾向。雖然虧損年度也曾提到“本著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度和出于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮,公司董事會(huì)決定按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策及謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備……”。此表述從表面上看似乎無自利性歸因傾向,但從另一角度講,其潛在意圖是表明當(dāng)年虧損是歷史遺留問題,而非現(xiàn)任管理層的工作失誤,實(shí)質(zhì)上是輕描淡寫地轉(zhuǎn)移了責(zé)任。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性上講,當(dāng)年大量計(jì)提減值準(zhǔn)備金,也意味著為以后年度盈利埋下了伏筆。此種操作行為本質(zhì)上仍體現(xiàn)自利性歸因傾向。筆者通過大量瀏覽上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告(包括年報(bào)和臨時(shí)報(bào)告等),發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象不乏其例。2.信息使用者會(huì)質(zhì)疑公司管理層的行業(yè)發(fā)展自利性歸因的目的是為了使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生有利于公司管理層的想法。通過自利性歸因,業(yè)績好的公司希望能夠獲得更多的資源,其管理層能夠提升自己在經(jīng)理人市場的價(jià)值;業(yè)績不好的公司及其管理層則希望獲得投資者的諒解,使其不至于轉(zhuǎn)向其他公司投資。但自利性歸因也有負(fù)面影響:一是自利性歸因會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生懷疑,如果上市公司所在行業(yè)的業(yè)績都有大幅度的上升,而管理層卻將其全部歸因于個(gè)人的努力,則信息使用者會(huì)認(rèn)為該公司管理層夸大個(gè)人行為;如果上市公司業(yè)績滑落,管理層將其全部歸因于外部環(huán)境因素,則信息使用者會(huì)認(rèn)為管理層在推卸責(zé)任。這兩種情況的存在都會(huì)使信息使用者明顯感覺到上市公司管理層在有意操縱會(huì)計(jì)信息,那么信息使用者則會(huì)動(dòng)搖對(duì)該公司的信心,認(rèn)為其信譽(yù)有問題而投向其他信譽(yù)較高的公司。二是自利性歸因?qū)颈旧淼挠绊?如果管理層能夠?qū)I(yè)績(不論好還是不好,特別是不好時(shí))能夠更多地歸結(jié)于企業(yè)的內(nèi)部管理因素,這將表明企業(yè)管理層已坦誠充分地認(rèn)知到企業(yè)和自身的不足,并將挖掘潛力,改善管理,實(shí)現(xiàn)更高的生產(chǎn)和經(jīng)營效率,如此,信息使用者會(huì)對(duì)該公司信心十足,這有益于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展;如果管理層將業(yè)績好時(shí)歸因于內(nèi)部因素,業(yè)績差時(shí)歸因于外部因素,則證明企業(yè)及其管理層不敢承擔(dān)責(zé)任,那么信息使用者尤其是投資者就會(huì)撤資,最終將會(huì)造成該公司財(cái)務(wù)惡化、甚至破產(chǎn)。(三)上市公司信息披露中的樣本性1.將信和能力作為特征分析的前提條在實(shí)務(wù)中,上市公司不能簡單地認(rèn)為,按照證監(jiān)會(huì)的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告并及時(shí)發(fā)布到指定的媒體上,就成功地將投資者等利益相關(guān)者所需要的信息傳遞了。報(bào)告閱讀者看到了報(bào)告并不等同于理解了報(bào)告的內(nèi)容。為了保證會(huì)計(jì)信息的有效傳遞,上市公司除及時(shí)發(fā)布信息外,還必須保證信息本身的可理解性。不具備可理解性的信息是無用的信息。關(guān)于可讀性與可理解性,很多學(xué)者認(rèn)為是同一回事。但筆者認(rèn)為,可讀性是以文章為中心的,單純從文章的角度去評(píng)價(jià)其閱讀難度,而可理解性是從讀者的角度去判斷文章是否可以理解。因此,理解能力的高低取決于可讀性與讀者理解能力的相互關(guān)系。一篇文章是否能夠被讀者所理解取決于兩個(gè)方面:一是文章本身的可讀性;二是讀者的理解能力。越是受過良好的教育、具有一定的專業(yè)知識(shí)且有興趣去閱讀文章的讀者,對(duì)文章的理解能力越強(qiáng)。同樣,只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性與信息使用者的理解能力相匹配時(shí),上市公司所要傳遞的信息才能被使用者所理解和接受。傳播語言學(xué)認(rèn)為:信息的接受者對(duì)信息的認(rèn)知具有選擇性。即信息接受者比較容易接受自己熟悉的信息,而對(duì)于非常陌生的信息往往選擇放棄。2.降低信息的透明度筆者通過閱讀上市公司年報(bào)及臨時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn),某些上市公司存在如下現(xiàn)象:當(dāng)公司的經(jīng)營業(yè)績下滑或突然惡化時(shí),公司管理層會(huì)大量使用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語、或語句過長、或使用復(fù)雜的句式以增加信息的理解難度,阻礙信息的順利傳遞,找客觀原因更是家常便飯,避重就輕、避實(shí)就虛的內(nèi)容披露使信息披露成為一種文字游戲,混淆了投資者的認(rèn)知,大大降低了所披露信息的透明度,從而影響了投資者及其它一切利益相關(guān)者的判斷和決策。當(dāng)公司經(jīng)營業(yè)績良好時(shí),報(bào)告中則過多強(qiáng)調(diào)主觀原因,過分夸大管理層自身所做的努力,從而掩蓋了負(fù)面信息。同時(shí),公司管理層還會(huì)盡量使用通俗易懂的白話文,大量減少會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語,縮短語句的長度,達(dá)到言簡意賅的效果,增強(qiáng)信息的透明度和可讀性,以吸引公眾對(duì)本公司的興趣。以上行為,都或多或少帶有操縱可讀性動(dòng)機(jī)。四、打印管理行為對(duì)信息披露質(zhì)量特征的影響(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者會(huì)計(jì)信息應(yīng)讓大多數(shù)具有一定知識(shí)而又愿意讀懂它的使用者理解,而不應(yīng)只為少數(shù)專業(yè)人士服務(wù)。然而財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者在信息的可理解性上具有決定性的作用。如果公司管理層進(jìn)行印象管理行為,效益好的時(shí)候財(cái)務(wù)報(bào)告簡單明了,效益不好的時(shí)候財(cái)務(wù)報(bào)告隱晦難懂,這樣不僅使社會(huì)資源無法得到合理的分配,而且不利于投資者做出正確的投資決策,更不利于資本市場的健康有序發(fā)展。(二)公司管理層的信息關(guān)聯(lián)機(jī)制相關(guān)性必須滿足具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。公司管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)如果進(jìn)行印象管理行為,就可能會(huì)發(fā)生蓄意夸大某些信息或隱藏某些信息、或者在原因分析中加入無關(guān)信息的情況,印象管理的直接后果就是削弱了信息的相關(guān)性。(三)通過特殊的信息來控制公司管理層的利益可靠性由如實(shí)反映客觀情況、可驗(yàn)證性和不偏不倚所組成。財(cái)務(wù)報(bào)告是由上市公司的管理層所提供的,具體提供哪些信息、不提供哪些信息、如何提供這些信息由公司管理層決定。如果某些信息涉及到公司管理層的利益,管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),就會(huì)控制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式、提供一些虛假的、無關(guān)緊要的信息或?qū)⒅匾畔⒀蜎]于大量的無關(guān)緊要的信息之中。這種財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息將會(huì)喪失中立性和可靠性,從而影響信息使用者的決策行為。五、限制上市公司信息披露的相應(yīng)策略(一)對(duì)語言信息的審計(jì)目前,我國資本市場上幾乎沒有語言信息方面的規(guī)章要求,且作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)語言信息不負(fù)專門的審計(jì)責(zé)任,這就使得公司管理當(dāng)局采用語言信息誤導(dǎo)投資者的行為缺乏禁忌。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國資本市場的實(shí)際情況,盡快制定相關(guān)法規(guī),對(duì)公司報(bào)告語言披露進(jìn)行規(guī)范,同時(shí)要求公司承擔(dān)語言信息故意造假行為的責(zé)任。(二)保證上市公司與投資者之間的信息互通上市公司的管理層作為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體,對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告語言的可讀性有著不可推卸的責(zé)任。目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性普遍較差,閻達(dá)五、孫蔓莉等專家學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)可理解性難度高。因此,要保證上市公司與投資者之間的信息暢通:首先,會(huì)計(jì)信息披露的詳簡與否應(yīng)根據(jù)該