淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

畢業(yè)論文寶雞工商管理利潤的預控分析及其計算研究（保本點分析、量本利分析、安全邊際分析）蹇逸楠西北工業(yè)大學網(wǎng)絡教育學院畢業(yè)論文任務書題目：利潤的預控分析及其計算研究（保本點分析、量本利分析、安全邊際分析）指導思想和目的要求：本論文從方面著手，實現(xiàn)了~~。主要技術指標：論文中出現(xiàn)的名詞。例如：工程；項目管理；進度控制。進度與要求：1月1日參加動員會，與指導教師見面1月1日-1月30日論文調(diào)研，確定題目，填寫任務書2月1日-3月10日論文寫作修改3月20日論文答辯主要參考書及參考資料：[1]xxx,市場形態(tài)，湖南，湖南大學出版社,2007年2月，[2]xxx,市場之我見，第二版，華東交通大學，華東交通大學出版社,2006年7月，學習中心：寶雞班級：015209203009專業(yè)：工商管理學生：蹇逸楠指導教師：高老師摘要進度控制作為工程項目管理中的重要內(nèi)容，是一個工程項目成功實施的基礎和關鍵因素，直接關系到建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益和信譽。X商務樓項目是ZT公司承接的一個比較大的工程項目，該項目的進度計劃控制有一定的復雜性，研究該項目的進度控制方法有一定的現(xiàn)實意義和方法論價值。關鍵詞：工程；項目管理；進度控制目錄摘要…………………I目錄…………………II第一章緒論…………11.1現(xiàn)實背景和理論背景……………21.1.1現(xiàn)實背景………………………31.2研究的目的和意義………………4第二章公司進度管理現(xiàn)狀及問題分析……………52.1公司施工進度管理中存在的主要問題…………62.1.1施工進度計劃中存在的主要問題…………參考文獻……………致謝…………………第一章緒論1.1.1焦點研究：關注各行業(yè)利潤率變化趨勢統(tǒng)計局在6月底發(fā)布了今年1-5月份工業(yè)企業(yè)總體的盈利增長數(shù)據(jù)。有業(yè)內(nèi)研究報告進一步分析了各行業(yè)的分行業(yè)數(shù)據(jù)，對3-5月份各行業(yè)盈利能力的變動趨勢做一些分析。對利潤率的變化狀況分5類進行了劃分，并提示對前3類行業(yè)予以重點關注。一是利潤率近一段時間持續(xù)上升并達到高位，這是最需要關注的行業(yè)。它包括電力、 熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)；化學纖維制造業(yè)；專用設備制造業(yè)；醫(yī)藥制造業(yè)；通用設備制造業(yè)；紡織業(yè)；印刷業(yè)和記錄媒介的復制業(yè)；塑料制品業(yè)。其中，電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)總利潤率已經(jīng)連續(xù)五個季度回升并接近歷史高位，其3-5月份利潤的同比增速達到57.7%。專用設備制造業(yè)總利潤率在經(jīng)過前期連續(xù)上升并創(chuàng)出新的高位后，最近一期保持平穩(wěn)，其3-5月份利潤的同比增速達到61.7%。化學纖維制造業(yè)；醫(yī)藥制造業(yè)總利潤率最近兩到三季也出現(xiàn)了明顯回升。通用設備制造業(yè)；紡織業(yè)；印刷業(yè)和記錄媒介的復制業(yè)；塑料制品業(yè)總利潤率近季雖然也呈上升趨勢，但幅度比較小，它們3-5月份利潤的同比增速分別為30.6%、33.6%，27.4%和33.9%，低于全部工業(yè)企業(yè)利潤的平均增幅。在這8個行業(yè)中，最值得注意的是電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)；專用設備制造業(yè)；化學纖維制造業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)。二是利潤率過去一段時間持續(xù)上升，最近一期在高位企穩(wěn)或略有下降的行業(yè)。這些行業(yè)由于利潤率水平在高位，未來利潤的增長幅度仍然會很高。這主要包括交通運輸設備制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)和石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)三個行業(yè)前兩個行業(yè)在3-5月份利潤總額的同比增速也分別高達61.7%和57.2%。三是利潤率從底部開始持續(xù)回升一段時間的行業(yè)。利潤率持續(xù)回升意味著這些行業(yè)盈利狀況在改善，因而也值得關注。這些行業(yè)包括化學原料及化學品制造業(yè)。3-5月份，化學原料及化學品制造業(yè)利潤同比增速達到65%。四是利潤率基本保持平穩(wěn)。它包括煤炭開采和洗選業(yè)；農(nóng)副食品加工業(yè)；食品制造業(yè)；飲料制造業(yè)；紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)；家具制造業(yè)；造紙及紙制品業(yè)；橡膠制品業(yè)；黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)；金屬制品業(yè)；電氣機械及器材制造業(yè)；通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)；儀器儀表及文化、辦公機械制造業(yè)。五是利潤率持續(xù)下降，它包括石油和天然氣開采業(yè)，有色金屬的冶煉與壓延加工業(yè)。1.1.2公司優(yōu)選：遠光軟件具有客戶資源和專業(yè)化優(yōu)勢有業(yè)內(nèi)分析報告認為，遠光軟件(002063)，作為小而精的電力行業(yè)財務管理軟件廠商，具有重要的客戶資源和專業(yè)化的優(yōu)勢。財務管理軟件市場空間至少20億以上，對于遠光軟件目前的銷售收入規(guī)模（06年的1.25億）來說是足夠大的。更何況，遠光也在深入電力專業(yè)軟件等新的方向，并不排除通過新建或收購進入其它行業(yè)，特別是同樣是垂直化管理結(jié)構的行業(yè)。從電力行業(yè)IT投資規(guī)模平穩(wěn)增長、軟件與服務投資比重逐步加大、電力企業(yè)財務管理軟件市場起步不久來看，遠光的市場空間是足夠大的。重要的客戶資源與定制化的軟件服務都是遠光的競爭優(yōu)勢。FMIS恰好可以發(fā)揮定制化優(yōu)勢，目前該業(yè)務是主要的收入（50%）與毛利（41%）貢獻。由財務模塊向信息管理模塊的輻射是自然而然的，進而成為企業(yè)信息化解決方案提供商，這符合電力系統(tǒng)信息化的需求。預測公司07-08年每股收益0.52元和0.66元，其中所得稅率按15%計算。如果公司未來仍被認定為“國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”，將按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，07-08年每股收益相應地分別為0.55元和0.70元?？春霉驹陔娏ο到y(tǒng)的客戶資源和專業(yè)軟件服務的發(fā)展方向，公司具有良好的成長性，考慮目前市場平均和軟件行業(yè)估值水平（08PE=35），公司被相對低估（08PE=27-29），給予“增持”的投資評級，按照08PE=40給予27元的12個月目標價。1.2.1利潤分析基本內(nèi)容：利潤表的內(nèi)容和結(jié)構、收入項目的分析、成本費用項目的分析、利潤項目及利潤質(zhì)量的分析、利潤的動態(tài)分析及企業(yè)盈利能力分析重點：收入、成本費用項目的分析、利潤質(zhì)量的分析、利潤的趨勢變化分析及企業(yè)盈利能力的分析難點：利潤質(zhì)量分析以及各指標的計算與分析本章以課堂講授為主，以案例分析為輔。1.2.2利潤表分析利潤表是企業(yè)對外提供的主要會計報表之是反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果的會計報表。通過對利潤表的分析，可以從總體上了解企業(yè)的收入、成本和費用，以及凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；了解企業(yè)經(jīng)營水平和盈利能力狀況，以及經(jīng)營管理中存在的問題，借以判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。因此，無論投資者、經(jīng)營者還是債權人，都非常關注利潤表的分析。1.2.3利潤表內(nèi)容1.2.4利潤表結(jié)構（1）單步式利潤表單步式利潤表是將所有的收入和收益相加然后減去所有的費用和損失，一步便可計算出本期凈利潤。（2）單步式利潤表一般分為收入和收益、費用和損失、凈收益三部分。用收入和收益合計減費用和損失合計即可計算出凈收益。1.2.5利潤表趨勢分析、結(jié)構分析表項目增（減）/%結(jié)構/%上年本年一、營業(yè)收入12.89%100.00%100.00%減：營業(yè)成本14.10%98.51%99.90%營業(yè)稅金及附加6.13%1.85%1.72%銷售費用6.78%6.38%5.96%管理費用7.83%4.35%4.11%財務費用176.24%-0.28%0.32%資產(chǎn)減值損失46.66%0.32%0.52%加：公允價值變動收益-127.70%-0.29%-0.11%投資收益-20.95%4.40%二、營業(yè)利潤-54.56%5.60%3.17%加：營業(yè)外收入72.71%0.14%0.44%減：營業(yè)外支出-54.56%5.60%0.14%三、利潤總額72.71%0.14%3.16%減：所得稅53.20%0.07%0.44%少數(shù)股東權益-38.61%0.03%0.14%四、凈利潤-42.69%5.66%0.02%（一）利潤表總體狀況的初步分析從上表中可以看出，公司2008年主營業(yè)務收入比上年增長了12.89%，營業(yè)利潤比上年下滑了54.56%。利潤總額達到了429,822,419.98元，比同期增長了72.71%，公司的利潤增長較快。（二）利潤表主要項目的分析1．對營業(yè)利潤的分析就營業(yè)收入而言，公司2008年共實現(xiàn)營業(yè)收入12,431,496,585.78元，同比增長了12.89%，說明公司的銷售情況良好。但公司的營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重比上年有所增加，且幅度大于營業(yè)收入的幅度，說明毛利率在下降。當年資產(chǎn)減值損失增長較快，且對外投資出現(xiàn)了虧損，對營業(yè)利潤產(chǎn)生了不利影響。在收入增長的前提下，營業(yè)稅費和銷售費用的增加實屬正常，銷售費用的增加可能說明公司加大了市場開拓的力度，但也可能是費用控制不當。管理費用總額及其占營業(yè)收入的比重有所下降，說明公司在擴大銷售的同時管理成本進一步降低。2.對凈利潤的分析由于公司營業(yè)外收入比上年增長72.71%，且增幅大大超過營業(yè)外支出，故對利潤總額的增長起到了積極地推動的作用。不過應注意此項目不具備長久性和穩(wěn)定性，不應成為利潤的主要來源。（三）利潤表的總體評價從公司利潤表揭示出來的信息可以看出，公司業(yè)績上升的主要原因，主要是銷售收入的規(guī)模增長較大，另外期間費用的下降也是公司利潤增長的又一源泉。不過資產(chǎn)減值損失和投資收益的大幅下降對利潤的增長起到了抑制作用，對此應一起各方關注。（四）利潤的項目分析1.3利潤計算1.3各項利潤指標的計算銷售凈利率＝凈利潤÷主營業(yè)務收入×100%1.①銷售毛利額＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本銷售毛利率＝銷售毛利額÷主營業(yè)務收入×100%②單一產(chǎn)品毛利額＝銷量×（銷售單價－單位銷售成本）單一產(chǎn)品毛利率＝（銷售單價－單位銷售成本）÷銷售單價③多種產(chǎn)品毛利額＝∑單一產(chǎn)品毛利額或＝主營業(yè)務收入總額×綜合毛利率綜合毛利率＝∑（某產(chǎn)品銷售比重×該產(chǎn)品毛利率）2.①營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用-管理費用-財務費用②營業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本其中：貢獻毛益=主營業(yè)務收入-變動成本=銷量×(單價-單位變動成本)3.營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤÷主營業(yè)務收入×100%4.銷售凈利率＝凈利潤÷主營業(yè)務收入×100%5.①經(jīng)營杠桿系數(shù)＝營業(yè)利潤變動率÷產(chǎn)銷量變動率一、短期償債能力分析1.營運資本＝流動資產(chǎn)－流動負債2.流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債3.速動比率＝（流動資產(chǎn)－存貨）÷流動負債4.保守速動比率＝(貨幣資金＋短期證券投資凈額＋應收賬款凈額)÷流動負債5.現(xiàn)金比率＝（貨幣資金＋短期投資凈額）÷流動負債二、長期償債能力分析1.資產(chǎn)負債率＝（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%2.①產(chǎn)權比率＝（負債總額÷所有者權益總額）×100%②產(chǎn)權比率＝資產(chǎn)負債率÷（1－資產(chǎn)負債率）3.有形凈值債務率＝[負債總額÷(股東權益－無形資產(chǎn)凈值)]×100%4.利息償付倍數(shù)＝息稅前利潤÷利息費用其中：息稅前利潤＝稅前利潤＋利息費用＝稅后利潤＋所得稅＋利息費用5.長期債務與營運資本比率＝長期債務÷（流動資產(chǎn)－流動負債）6.①固定支出償付倍數(shù)＝（稅前利潤＋固定支出）÷固定支出②固定支出償付倍數(shù)＝(息稅前利潤＋租賃費中的利息費用)÷[利息費用＋租賃費中的利息費用＋優(yōu)先股股息÷(1－所得稅稅率)]三、資產(chǎn)運用效率分析1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷總資產(chǎn)平均余額其中：總資產(chǎn)平均余額＝（期初總資產(chǎn)＋期末總資產(chǎn)）÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷流動資產(chǎn)平均余額其中：流動資產(chǎn)平均余額＝（期初流動資產(chǎn)＋期末流動資產(chǎn)）÷2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷固定資產(chǎn)平均余額其中：固定資產(chǎn)平均余額＝（期初固定資產(chǎn)＋期末固定資產(chǎn)）÷2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率4.長期投資周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷長期投資平均余額其中：長期投資平均余額＝（期初長期投資＋期末長期投資）÷2長期投資周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷長期投資周轉(zhuǎn)率5.其他資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷其他資產(chǎn)平均余額其中：其他資產(chǎn)平均余額＝（期初其他資產(chǎn)＋期末其他資產(chǎn)）÷2其他資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷其他資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率6.①應收賬款周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷應收賬款平均余額②應收賬款周轉(zhuǎn)率＝賒銷凈額÷應收賬款平均余額其中：應收賬款平均余額＝（期初應收賬款＋期末應收賬款）÷2應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷應收賬款周轉(zhuǎn)率7.①成本基礎的存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務成本÷存貨平均凈額②收入基礎的存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務收入÷存貨平均凈額其中：存貨平均凈額＝（期初存貨凈額＋期末存貨凈額）÷2①成本基礎的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷成本基礎的存貨周轉(zhuǎn)率②收入基礎的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝計算期天數(shù)÷收入基礎的存貨周轉(zhuǎn)率四、獲利能力分析1.①銷售毛利額＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本銷售毛利率＝銷售毛利額÷主營業(yè)務收入×100%②單一產(chǎn)品毛利額＝銷量×（銷售單價－單位銷售成本）單一產(chǎn)品毛利率＝（銷售單價－單位銷售成本）÷銷售單價③多種產(chǎn)品毛利額＝∑單一產(chǎn)品毛利額或＝主營業(yè)務收入總額×綜合毛利率綜合毛利率＝∑（某產(chǎn)品銷售比重×該產(chǎn)品毛利率）2.①營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用-管理費用-財務費用②營業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本其中：貢獻毛益=主營業(yè)務收入-變動成本=銷量×(單價-單位變動成本)3.營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤÷主營業(yè)務收入×100%4.銷售凈利率＝凈利潤÷主營業(yè)務收入×100%5.①經(jīng)營杠桿系數(shù)＝營業(yè)利潤變動率÷產(chǎn)銷量變動率②經(jīng)營杠桿系數(shù)＝基期貢獻毛益÷基期營業(yè)利潤6.總資產(chǎn)收益率＝收益總額÷平均資產(chǎn)總額×100%其中：收益總額＝息稅前利潤7.長期資本收益率＝收益總額÷長期資本額×100%其中：收益總額＝息稅前利潤－短期利息或＝稅前利潤＋長期資本利息長期資本額＝長期負債平均余額+所有者權益平均余額=(期初長期負債+期末長期負債)÷2+(期初所有者權益+期末所有者權益)÷2五、投資報酬分析1.①財務杠桿系數(shù)＝普通股每股收益變動率÷息稅前利潤變動率②財務杠桿系數(shù)＝變動前的息稅前利潤÷變動前的稅前利潤2.①凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均所有者權益×100%其中：平均所有者權益＝（期初所有者權益＋期末所有者權益）÷2②凈資產(chǎn)收益率＝資產(chǎn)凈利率×權益乘數(shù)其中：資產(chǎn)凈利率＝銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權益乘數(shù)＝1÷（1－資產(chǎn)負債率）所以：③凈資產(chǎn)收益率＝銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)④凈資產(chǎn)收益率＝資產(chǎn)凈利率÷（1－資產(chǎn)負債率）⑤凈資產(chǎn)收益率＝[資產(chǎn)收益率＋(資產(chǎn)收益率－負債利息率)×(負債÷凈資產(chǎn))]×(1－所得稅率)凈資產(chǎn)收益率的變動率＝資產(chǎn)收益率的變動率×財務杠桿系數(shù)3.①簡單資本結(jié)構的每股收益＝（凈利潤－優(yōu)先股股利）÷發(fā)行在外的加權平均普通股股數(shù)②復雜資本結(jié)構的基本每股收益＝（凈利潤－優(yōu)先股股利）÷（流通在外的普通股股數(shù)＋增發(fā)的普通股股票＋真正稀釋的約當股數(shù)）③復雜資本結(jié)構的充分稀釋的每股收益＝（凈利潤－不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股股利）÷（流通在外的普通股股數(shù)＋普通股股票等同權益）4.股票獲利率＝（普通股每股股利＋每股市場利得）÷普通股每股市價×100%其中：每股市場利得＝期末股票市價－期初股票市價5.市盈率＝普通股每股市價÷每股收益6.市凈率＝普通股每股市價÷每股凈資產(chǎn)其中：每股凈資產(chǎn)＝（股東權益總額－優(yōu)先股權益）÷發(fā)行在外的加權平均普通股股數(shù)六、現(xiàn)金流量分析1.現(xiàn)金流量與當期債務比＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷流動負債×100%2.債務保障率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷（流動負債＋長期負債）×100%3.償還到期債務比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷本期到期負債×100%4.每元銷售現(xiàn)金凈流入＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷主營業(yè)務收入5.每股經(jīng)營現(xiàn)金流量＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－優(yōu)先股股利）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)×100%6.全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷全部資產(chǎn)×100%7.現(xiàn)金流量適合比率＝一定時期經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷（同期資本支出＋同期存貨凈投資額＋同期現(xiàn)金股利）×100%8.現(xiàn)金再投資比率＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－現(xiàn)金股利－利息支出）÷（固定資產(chǎn)原值＋對外投資＋其他資產(chǎn)＋營運資金）×100%9.現(xiàn)金股利保障倍數(shù)＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷現(xiàn)金股利額10.營運指數(shù)＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷經(jīng)營所得現(xiàn)金×100%其中：經(jīng)營所得現(xiàn)金＝凈收益－非經(jīng)營凈收益＋非付現(xiàn)費用七、業(yè)績計量與評價1.凈收益＝凈利潤－優(yōu)先股股利2.①凈現(xiàn)金流量＝凈收益＋非現(xiàn)金費用②經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＝凈現(xiàn)金流量－流動資產(chǎn)增加額＋流動負債增加額－非經(jīng)營活動收益③自由現(xiàn)金流量＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－資產(chǎn)投資支出3.經(jīng)濟增加值＝息前稅后經(jīng)營收益－使用的全部資金×資本成本率＝稅后經(jīng)營收益－使用的股權資金×股權成本率基本經(jīng)濟增加值＝息前稅后經(jīng)營利潤－報表總資產(chǎn)×資本成本率4.市場增加值＝總市值－總資本5.經(jīng)濟收益＝預期未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值－凈投資的現(xiàn)值6.資本積累率＝本年所有者權益增長額÷年初所有者權益×100%其中：本年所有者權益增長額＝年末所有者權益－年初所有者權益1.4利潤核算利潤的核算，可從利潤額和利潤率兩個方面進行考核。利潤額是指利潤的絕對數(shù)量，它包括產(chǎn)品銷售利潤和總利潤兩個指標。銷售利潤＝商品銷售收入－生產(chǎn)成本－銷售費用－稅金利潤總額＝產(chǎn)品銷售收入－生產(chǎn)成本－銷售費用－稅金±營業(yè)外收支凈額銷售利潤和利潤總額只說明利潤的多少，不能反映利潤水平的高低，因此，考核利潤時還要計算利潤率。利用率包括成本利潤率、產(chǎn)值利潤率、資金利潤率和投資利潤率四個指標。1.成本利潤率

是銷售利潤與銷售的產(chǎn)品成本的比率。成本利潤率＝銷售利潤成本利潤率＝銷售利潤銷售產(chǎn)品成本×100％

2.產(chǎn)值利潤率

是總利潤與總產(chǎn)值的比率。它是用利潤占產(chǎn)值的百分比來反映利潤水平的高低。

總利潤額

總產(chǎn)值×100％

產(chǎn)值利潤率＝

3.資金利潤率

是總利潤與占用資金總額的比率。占用資金總額包括固定資金與流動資金?？偫麧欘~占用資金總額×100％資金利潤率＝資金利潤率＝

4.投資利潤率

是企業(yè)全年利潤額與基本建設投資總額的比率。通常以每萬元投資所創(chuàng)造的利潤來表示，是衡量投資經(jīng)濟效果的主要指標之一。年利潤額基本建設投資總額×100×100％投資利潤率＝

投資利潤率＝(一)利潤的構成

利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)，從生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的總收益，按權責發(fā)生制及收入、費用配比的原則，扣除各項成本費用損失和有關稅金后的凈額，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收人和營業(yè)外收支凈額等。它表明企業(yè)在一定會計期間的最終經(jīng)營成果。

按企業(yè)利潤的構成，其計算公式如下：

主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-營業(yè)費用-財務費用

利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

補貼收人，是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額，計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。

企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末按應收的補貼金額，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收人”科目。實際收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

對于先征后還的流轉(zhuǎn)稅以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式補助，企業(yè)應于收到時，再計人補貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收人”科目。

(二)營業(yè)外收支的核

營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收支。

1．營業(yè)外收支的內(nèi)容

營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

營業(yè)外支出主要包括：處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、固定資產(chǎn)盤虧、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。

2．營業(yè)外收支的賬務處理

企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收人，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應收賬款”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

(三)本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

為了總括反映企業(yè)的盈虧情況，應設置“本年利潤”科目，期末將各損益類科目余額都轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)收益類科目時，借記“營業(yè)務收人”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收人”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)費用、支出類科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”科目的凈收益時，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目。如為凈損失，做相反的會計分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)后，期末各損益科目應無余額，“本年利潤”科目如為貸方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

(四)利潤分配的核算

為了反映企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)情況以及歷年未分配利潤(或未彌補虧損)的累積數(shù)額，應設置“利潤分配”科目，并在該科目下設置以下明細科目：

1.其他轉(zhuǎn)人；

2.提取法定盈余公積；

3.提取法定公益金；

4.提取儲備基金；

5.提取企業(yè)發(fā)展基金；

6.提取職工獎勵及福利基金；

7.利潤歸還投資；

8.應付優(yōu)先股股利；

9.提取任意盈余公積；

10.應付普通股股利；

11.轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利；

12.未分配利潤。

治理“三廢”、技術轉(zhuǎn)讓和國外來料加工等實現(xiàn)的利潤單項留給企業(yè)的，以及企業(yè)用稅前利潤歸還借款和用稅后利潤補充流動資本的，在“利潤分配”科目下，還應設置“單項留用的利潤”、“歸還借款的利潤”、“補充流動資本”等明細科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)人”科目。按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金以及外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積”科目。

外商投資企業(yè)用利潤歸還的投資，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積”科目。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵和福利基金，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付福利費”科目。

企業(yè)應分配的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付普通股股利”科目，貸記“應付股利”科目。按應分配的股票股利或應轉(zhuǎn)增的資本金額，辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，如實際發(fā)放的股票股利的金額與股票票面金額不一致，按其差額，貸記“資本公積”科目。

企業(yè)用稅前利潤歸還的借款、治理“三廢”等單項留用的利潤以及國營工業(yè)企業(yè)用稅后利潤補充的流動資本，借記“利潤分配——歸還借款的利潤、單項留用的利潤、補充流動資本”科目，貸記“盈余公積”科目。

年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤，從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如有虧損，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”科目的其他明細科目余額均轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目及“利潤分配”科目下除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目均無余額?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋笨颇咳缬薪璺接囝~反映未彌補的虧損，如有貸方余額反映未分配的利潤。

需要說明的是企業(yè)如果上年度發(fā)生虧損，在結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時將自然彌補上年度虧損，因此用利潤彌補上年虧損不必作專門的賬務處理。

例：企業(yè)于上年發(fā)生虧損30萬元，本年實現(xiàn)凈利潤20萬元，則企業(yè)在兩年年度終了時分別作如下會計分錄：

(1)上年結(jié)轉(zhuǎn)虧損

借：利潤分配——未分配利潤

300000

貸：本年利潤

300000

(2)本年結(jié)轉(zhuǎn)利潤，同時彌補上年虧損

借：本年利潤

200000

貸：利潤分配——未分配利潤

200000

通過上述賬務處理，該企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額(即未彌補虧損)由上年末的30萬元降至本年末的10萬元(30萬20萬)，表明已彌補了虧損20萬元?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，超過5年的只能用稅后利潤彌補。無論用稅前利潤，還是用稅后利潤彌補虧損，賬務處理的方法是相同的，區(qū)別在于以稅前利潤彌補虧損的數(shù)額可以從企業(yè)當期應納稅所得額中扣除，而以稅后利潤彌補虧損的數(shù)額不得從應納稅所得額中扣除。什么是銷售成本

銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或已提供勞務的勞務成本以及其他銷售的業(yè)務成本。

銷售成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出兩部分，其中，主營業(yè)務成本是企業(yè)銷售商品產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務等業(yè)務所形成的成本；其他業(yè)務支出是企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等業(yè)務所形成的成本。

對于主營業(yè)務成本，應以產(chǎn)品的銷售數(shù)量或提供的勞務數(shù)量和產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本或單位勞務成本為基礎進行確認，其計算公式為：

主營業(yè)務成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量或提供勞務數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本或單位勞務成本

就銷售產(chǎn)品而言，產(chǎn)品銷售數(shù)量可直接在“庫存商品明細賬”上取得；產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本可采用多種方法進行計算確定，如先進先出法、后進先出法、加權平均法等，但企業(yè)一經(jīng)選定某一種方法后，不得隨意變動，這是會計核算一貫性原則的要求。

銷售成本的計算公式

銷售成本=工廠成本+銷售費用

產(chǎn)品銷售成本核算的方法

產(chǎn)品銷售成本是指企業(yè)所銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為了核算這部分已銷售產(chǎn)品的成本，設置了“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。該賬戶的借方登記售出產(chǎn)品按照先進先出法、后進先出法、加權平均法等成本流動假設計算的制造成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，由本期產(chǎn)品銷售收入補償?shù)氖鄢霎a(chǎn)品的制造成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

銷售成本的稽查

企業(yè)銷售收入實現(xiàn)后，要按月計算銷售成本，企業(yè)的銷售收入減銷售成本和銷售稅金，即為銷售利潤。銷售成本與企業(yè)利潤計算有著直接關系，是企業(yè)所得稅稽查的一項重要內(nèi)容。銷售成本經(jīng)常出現(xiàn)的錯弊就是少記或多記銷售成本，使銷售成本失真，造成利潤不實。產(chǎn)品生產(chǎn)成本是否真實，直接關系到銷售成本的真實性，在稽查產(chǎn)品生產(chǎn)成本正確的基礎上再對銷售成本進行稽查：

1．主營業(yè)務成本的稽查。一是稽查產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價，有些企業(yè)為了減少產(chǎn)品的銷售利潤，故意提高產(chǎn)品單價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，降低庫存產(chǎn)品的成本；稽查時根據(jù)“產(chǎn)成品”明細賬把結(jié)存產(chǎn)品單價與貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品單價進行比較，如果兩者有較大出入，說明結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價有問題，需按結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的計價方法進行復核調(diào)整。二是審查結(jié)轉(zhuǎn)銷售數(shù)量是否正確?；榻Y(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計價方法，是在肯定銷售數(shù)量正確的情況下計算的，如果結(jié)轉(zhuǎn)的銷售數(shù)量不實，企業(yè)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量，則銷售成本總額亦隨之擴大；稽查時要以“銷售匯總表”中的銷售數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的數(shù)量進行對照核查。三是查看產(chǎn)品差異（采取計劃成本核算的企業(yè)）是否在已售產(chǎn)品與結(jié)存產(chǎn)品之間合理分攤，轉(zhuǎn)入銷售成本的差異額是否正確。要驗算結(jié)存產(chǎn)成品所負擔的差異率與轉(zhuǎn)入銷售成本的差異率是否一致，即差異額除以產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量。

2．主營業(yè)務稅金及附加的稽查。稽查時，首先確定主營業(yè)務稅金及附加的記錄是否完整，其次測試計算是否正確。要以“主營業(yè)務稅金及附加”和“主營業(yè)務收入”賬戶為主，結(jié)合“稅收繳款書”和“稅金計算表”進行稽查；凡屬于預提數(shù)大于應繳數(shù)的應查明原因，復核各項稅費與應交稅、其他應交款等項目的勾稽關系。

3．營業(yè)費用的稽查。一是根據(jù)“營業(yè)費用”的借方發(fā)生額，對照有關憑證，稽查開支是否真實合理，有無超過標準列支的廣告費和業(yè)務宣傳費。二是將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比較，并將本期各月的營業(yè)費用比較，如有重大波動和異常情況應查明原因作出處理。三是選出重要或異常的營業(yè)費用檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。四是核對營業(yè)費用有關項目金額與累計折舊、應付工資、預提費用等項目相關金額的勾稽關系，如有不符，要查明原因。五是檢查營業(yè)費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)，有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)營業(yè)費用，人為調(diào)節(jié)利潤情況。

商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，有隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法。隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。

分散結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細賬戶逐一計算商品銷售成本，逐筆登記結(jié)轉(zhuǎn)的方式。這種方式計算工作量較大，但能提供每個品種的商品銷售成本詳細資料。

集中結(jié)轉(zhuǎn)方式是按照庫存商品明細賬戶的期末結(jié)存數(shù)量乘以進貨單價，計算出期末結(jié)存金額，然后按大類匯總，在商品類目賬上倒算出商品銷售成本，并進行集中結(jié)轉(zhuǎn)，不再逐筆計算和結(jié)轉(zhuǎn)每個品種的商品銷售成本的方式。這種方式工作簡化，但不能提供每一種商品的銷售成本。

此外，對非商品銷售的發(fā)出商品的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，包括加工商品發(fā)出、商品短缺等，采用隨發(fā)生隨結(jié)轉(zhuǎn)的方式。對其計算的單價確定有兩種方法：一是采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按商品明細賬的當日結(jié)存商品的單價計算；二是采用定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的，按期初結(jié)存商品的單價計算。第二章2.1.1保本點概述保本點”分析

2007年02月05日

星期一

23:01

近年來有不少商業(yè)企業(yè)陷入經(jīng)營困難，盈利減少，虧損發(fā)生以至不斷加劇的境地。決定企業(yè)盈虧的因素是復雜、眾多和綜合的。從宏觀環(huán)境方面來看，市場需求的變化，國家政策的出臺，購買者觀念的更新等等，都可對企業(yè)的效益造成重大影響；從企業(yè)內(nèi)部方面去看，從班子建設到一般員工的素質(zhì)水平，從經(jīng)營決策到日常事務的管理??都對企業(yè)的盈虧產(chǎn)生作用。而盈虧與否將最終決定企業(yè)的興衰直至存亡。由于影響企業(yè)盈虧的原因太多，而差不多每一種制約因素均可單獨成一篇論著，在此，筆者僅從量——本——利分析方法，從銷售保本點的角度對商業(yè)企業(yè)的盈虧問題作一些探討。

眾所周知，商業(yè)企業(yè)媒介商品交換是通過貨幣——商品——貨幣（g——w——g′）這一運動形式來實現(xiàn)的。這里，不僅g要先于g′，

而且g要小于g′。后者大于前者的數(shù)額，人們稱之為商業(yè)毛利。由毛利扣除營銷過程中發(fā)生的運雜費、水電費、工資、貸款利息諸費用，再扣除上繳之營業(yè)稅金，再加減營業(yè)外收支及財產(chǎn)損益等，最終方得到企業(yè)純利。

企業(yè)純利＝銷售－成本－費用－營業(yè)稅±營業(yè)外收支±財產(chǎn)損益

按照收支平衡原則，我們對企業(yè)的營銷保本點（也稱盈虧臨界點或損益兩平點）定義為：企業(yè)為了做到商品經(jīng)營業(yè)務不盈不虧，必須完成的、有一定毛利的最低限度的銷售額。換句話講，處于保本點的銷售額，就是企業(yè)的商品銷售收入恰好等于它的商品銷售支出（包括商品進價、流通費用和營業(yè)稅金等）。如果收支相抵高于此點，表明企業(yè)有盈利。反之，則表明企業(yè)發(fā)生虧損。

營銷保本點公式為：

流通費用＋營業(yè)稅金

保本點（最低銷售額）＝───────────

毛利率

營業(yè)外收支，財產(chǎn)損益等因素在一般情況下對保本點影響不大，在此忽略不計。

例：某商廈年流通費用約為1800萬元，營業(yè)稅金為450萬元，

綜合毛利率為18％，依公式計算該企業(yè)保本點為：

（1800＋450）

───────＝12500（萬元）

18％

即該企業(yè)營業(yè)額達到12500萬元時可不虧本。

以上概念及計算方法均不復雜，其原理也簡明。問題在于在實踐中如何正確運用，從而做到減少虧損，增加盈利，在激烈的商戰(zhàn)中確保本企業(yè)立于不敗之地。

筆者認為，保本點的分析對新商業(yè)網(wǎng)點的興建具有非常重要的意義。特別是依靠銀行貸款進行大型項目的投資，我們從它的規(guī)模便大體可以推算出它日后的保本銷售點，而這一保本點在現(xiàn)實條件下能否達到或超過？這正是我們進行決策的重要依據(jù)之一。試舉一例，某企業(yè)欲貸款1億元人民幣建2萬平方米商廈一座，商廈有自動扶梯、空調(diào)等設施，員工人數(shù)約為1000人，流動資金貸款2000萬元。那么，可以預計開業(yè)后每年至少有如下方面支出發(fā)生：

a、由固定資產(chǎn)存在而必然產(chǎn)生的費用

1.固定資產(chǎn)利息：10000×10.53％＝1053（萬元）

（按5年期以上貸款利率算）

2.固定資產(chǎn)折舊：10000×4％＝400（萬元）

（按綜合折舊率年4％算）

3.房產(chǎn)稅：10000×0.7×1.2％＝84（萬元）

4.房產(chǎn)保險：10000×0.2％＝20（萬元）

以上合計1557萬元。

b、估計經(jīng)營過程大致發(fā)生的主要費用。

1.流資貸款利息：2000×8.64％＝172.8（萬元）

（按6個月至1年期利率算）

2.工資：0.5×1000＝500（萬元）

（按人均年收入0.5萬元算）

3.勞動保險費：500×24.5％＝122.5（萬元）

4.運雜費約

150（萬元）

5.水電費約

180（萬元）

6.其他約

200（萬元）

以上合計約

1325.3萬元

c、營業(yè)稅金，按營銷時進銷差額增值程度是一個變量，

視該商廈規(guī)模一般應不少于600萬元。

上述a、b、c

稅金等項年支出應在3482萬元以上。按綜合毛利率17％計算，該商廈年銷售額至少要達到2.05億元才可以保本。至于這一目標能否實現(xiàn)和超過，

該企業(yè)確有把握嗎？這里，就需要對市場進行全面、細致、深刻的了解和研究，然后再以科學的態(tài)度和高度負責任的精神進行最后決策，以避免由于興建該項目而出現(xiàn)不必要的失誤，給國家造成不應有的損目，各企業(yè)的行為往往是分散的、孤立的。只有通過政府有關部門的綜合調(diào)控，才能從總體上把握全局。

近年來國內(nèi)大型豪華商廈的興建如雨后春筍。據(jù)97年第8

露：

——“以北京為例，歷史上較大型商場只有‘四大家族’，而如今年銷售額超億元的大零售店就有54家，在建的還有120多座，

超大型豪華商廈的猛烈膨脹，造成了設施過剩，遠超過多數(shù)消費群體的購買力水平。”

——“南京市鬧市中心新街口廣場周圍不足1平方公里的空間內(nèi)，已開業(yè)營業(yè)面積5000平方米以上的商店12家，在建待開業(yè)的還有10多座。大店過度密集，俱傷’。各種五花八門的促銷活動破壞了公平競爭，擾亂了正常經(jīng)營，嚴重制約了商業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益?！?/p>

以上只是典型的兩例，類似情況國內(nèi)許多城市均有不同程度的發(fā)生。大量的重復建設與市場購買力的相對不足，勢必造成在相當一個時期內(nèi)出現(xiàn)供大于求。而為促進銷售，各商家盡管使出渾身解數(shù)，但最終都難以達到保本點銷售。開業(yè)慶典的短暫歡樂如過眼煙云，接下來的卻是紛紛飽嘗虧損的苦果。要達到新的供求平衡和扭虧為盈，當然需要時間，而國家為此則付出了沉重的代價。這其間的深刻教訓，難道不值得我們每一個人認真深思嗎？

綜上所述，我們明白了“保本點”分析對商業(yè)營銷工作的重要意義。保體，只是我們做生意過程中的最低要求；盈利，以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出，才是我們真正追求的目標。保本，只能使企業(yè)得到生存；盈利，才能使企業(yè)進一步發(fā)展。我們在保本點的計算公式中，加上目標利潤這一概念，即為保利點計算公式。其分析原理，過程與保本點分析類同。

保本，保利分析都是商業(yè)企業(yè)管理者應該掌握的常識性問題，實際上就是邯鋼成本否決法在商業(yè)領域中的應用，是遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律，避免盲目行為的必然要求。的現(xiàn)實和長遠意義，必須予以高度重視。今天，改革開放的大潮風起云涌，情況瞬息萬變，這更促使我們要努力學習，開拓進取，轉(zhuǎn)變觀念，實事求是。要順應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，把握商機，使企業(yè)不斷發(fā)展，為國家作出更大貢獻。

2.1（1）保本點分析概述（2）盈虧平衡分析（3）盈利條件下的本量利分析（4）利潤的敏感分析2.2保本點學習目標企業(yè)利潤的多少決定于收入與成本的數(shù)量及二者之間的關系。收入由兩個因素構成，即價格和銷售量。企業(yè)的成本(包括變動成本和固定成本)總額由兩個因素決定，即單位成本的水平和銷售量的多少2.3涵義：成本—業(yè)務量—利潤依存關系分析?；炯僭O：1.成本性態(tài)分析假設2.相關范圍固定成本不變假設3.銷售收入與銷售量完全線性關系假設4.變動成本與業(yè)務量完全線性關系假設5.品種結(jié)構穩(wěn)定假設6.產(chǎn)銷基本平衡假設2.4基本模型利潤=銷售收入—總成本=銷售收入—變動成本—固定成本=銷售單價x銷售量—單位變動成本x銷售量—固定成本=（銷售單價—單位變動成本）x銷售量—固定成本2.5相關指標1.邊際貢獻=銷售收入—變動成本2.單位邊際貢獻=銷售單價—單位變動成本3.邊際貢獻率=邊際貢獻÷銷售收入=單位邊際貢獻÷銷售單價4.變動成本率=變動成本÷銷售收入=單位變動成本÷銷售單價5.邊際貢獻率+變動成本率=12.5.1相關指標計算安全邊際量=目標銷售量—盈虧平衡點銷售量安全邊際額=目標銷售額—盈虧平衡點銷售額安全邊際率=安全邊際量÷目標銷售量保本點作業(yè)率=盈虧平衡點銷量÷目標銷售量例1生產(chǎn)某一產(chǎn)品的固定成本是86000元，售價為每臺65元，每臺的材料費是20元，工資為7元，其它變動成本為4元。求(1)求該企業(yè)盈虧平衡點的產(chǎn)品產(chǎn)量?(2)由于市場競爭激烈，產(chǎn)品必須降價銷售，現(xiàn)價格下降10%，此時盈虧平衡點的產(chǎn)量為多少?答：保本點=86000/（65-20-7-4）=2539降價后保本點=86000/（65*0.9-20-7-4）=3127例2盈虧平衡點的計算方法盈虧平衡點計算公式對于投資者來說是很重要的！盈虧平衡點又稱零利潤點、保本點、盈虧臨界點、損益分歧點、收益轉(zhuǎn)折點股票止損方法。通常是指全部銷售收入等于全部成本時(銷售收入線與總成本線的交點)的產(chǎn)量。股票的盈利能力預測以盈虧平衡點的界限，當銷售收入高于盈虧平衡點時企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。盈虧平衡點的基本算法：假定利潤為零和利潤為目標利潤時，先分別測算原材料保本采購價格和保利采購價格；再分別測算產(chǎn)品保本銷售價格和保利銷售價格。以數(shù)量表示的盈虧如何止盈和止損平衡點計算公式大單比率公式：盈虧平衡點＝總固定成本/單位產(chǎn)品毛利；以金額表示的盈虧平衡點計算公式：盈虧平衡點＝總固定成本/[1－(單位變動成本/單位銷售價格)]盈虧平衡點＝單位銷售價格*盈虧平衡點數(shù)量

下面舉一個例子：

假設：企業(yè)產(chǎn)品銷售單價為p，銷售量為x，企業(yè)產(chǎn)品銷售為y；

企業(yè)的固定成本為a，單位變動成本為b，企業(yè)總成本為c；

則有(1)y=px

(2)c=a+bx

于是達到盈虧平衡時,則有px=a+bx，則x=a/(p-b)

px=ap/(p-b)=a/(1-b/p)=a/(1-bx/px)

于是可以得出如下公式：

①按產(chǎn)品銷售量計算：

盈虧平衡點=固定成本/(產(chǎn)品銷售單價-單位產(chǎn)品變動成本)

②按產(chǎn)品銷售額計算：

盈虧平衡點=固定成本/(1-變動成本/產(chǎn)品銷售收入)

=固定成本/(1-變動成本率)

例如：企業(yè)產(chǎn)品銷售收入1億元，企業(yè)的固定成本3200萬元，變動成本6000萬元；

則企業(yè)盈虧平衡點銷售額＝3200/(1-6000/10000)＝3200/0.4＝8000(萬元)例3背景：見“市場管理”的“標準文案”。

欲作該公司的銷售預估，可與市場占有率最高的“黑松”公司作一比較。

欲查該公司的財務狀況，可分別從盈余平衡點及成本費用的估算予以分析。

1.盈余平衡點分析

一般而言，盈余平衡點系討論銷貨、費用、損益之間的關系，即討論為獲取一定利益，須有多少銷貨的問題，但此處將討論銷貨須達到多少，才能“夠本”的問題。其算式為：

(1-v/s)盈余平衡點=f

（f為固定成本，v為變動成本，s為銷貨額）

（1）從1974年的收支預估，知道銷貨額51，599，000元，變動費用24，817，000元，固定費用12，790，000元，稅前盈余12，027，000元，代入上式，知道盈余平衡點的銷貨額將為24，686，000元，表示該公司1974年營業(yè)收入除非達到預算的48%，否則無法獲得盈利。再根據(jù)1974年1–9月實得資料，全體飲料的消費值為1，745，100千元，據(jù)以估計全年消費值可達2，326，000千元，該公司的市場占有率雖將達2.2%，但以1973年較低的實際占有率1，882千元，超出盈余平衡點甚多，故1974的預計實現(xiàn)的可能性很大。

（2）1975年的收支預估方面，預計銷貨額225，596千元，變動費用129，300千元，固定費用56，025千元，據(jù)以算出的盈余平衡點將為131，200千元，表示該公司1975年度營業(yè)收入，需達預算的58%才不至虧損。然則根據(jù)前述分析，該公司預估整體飲料成長率為11.32%,而據(jù)以再估計該公司的市場占有率為9.6%，似乎偏高。假若設整體飲料成長11.32%的實現(xiàn)可能為30%，而該公司占有市場96%可能為50%，則其營業(yè)收入將為116，159千元，而不及盈余平衡點，盈余目標自不易達成。即或該公司預估的飲料成長及市場占有實現(xiàn)的可能提高，其獲利情形亦將難知預估的高，所以該公司在1975年以后的預計勢將與實際情形發(fā)生很大出入。

2、成本費用估算分析

臺灣飲料業(yè)的毛利一向很高，該公司估計生產(chǎn)成本與同行業(yè)間的差異并不大。只有所擬定的廣告費用，則是根據(jù)一定銷貨額的百分比提列。1975年度的銷貨預算為174，000千元，而廣告費預算僅列1，390千元，實屬過份偏低。因該公司的新產(chǎn)品系第一次推出市場，所以開始的時候，消費者的印象必然很低，況且購買汽水的動機純粹以飲用當時及飲用后快感為主，為一種推動性的購買，而且市場上的品牌已雜然紛陳，其廣告促進程度很深，一般而言，發(fā)售期的推廣費用所占比例都較高，因此該公司所預料的盈余必將相對減少。2.6盈虧平衡分析盈虧平衡分析是研究工程建設項目投產(chǎn)后正常生產(chǎn)年份的產(chǎn)量、成本、利潤三者之間的平衡關系，以盈虧平衡時的狀況為基礎，測算項目的生產(chǎn)負荷及承受風險的能力。盈虧平衡點越低，說明項目抵抗風險的能力越強。

1)利潤構成：項目或企業(yè)的利潤一般由收入情況和總的成本決定，而收入和成本都與項目正常生產(chǎn)年份的產(chǎn)品銷量有關?？偟匿N售收入在單位產(chǎn)品價格(P)一定的情況下與產(chǎn)品的產(chǎn)銷量(Q)成正比，成本的總額與產(chǎn)銷量之間也有著相互依存的關系。產(chǎn)品的成本總額由固定成本(F)和變動成本(其中為單位產(chǎn)品變動成本)構成。在計算項目利潤時還要考慮其產(chǎn)品應繳納的稅金總額(為單位產(chǎn)品的銷售稅)。

項目的利潤表示：

2)盈虧平衡分析：當盈虧平衡時，企業(yè)利潤為零，則可以得：

其中：盈虧平衡點產(chǎn)量，又稱保本點產(chǎn)量。越小表示抵抗風險能力越強。

2、盈虧平衡分析的應用

1)在已知單位變動成本、固定成本總額和單位產(chǎn)品售價的情況下，可先預測保本的產(chǎn)銷量，然后再根據(jù)市場預測結(jié)果判斷項目的風險程度。一般借助于經(jīng)營安全率指標來確定。

經(jīng)營安全率越大，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況越良好，擬建項目越可靠安全。

一般來說：≥30%，說明經(jīng)營狀況良好;25%≤<30%為較好，要警惕;

<10%則很危險。

2)當已知保本時的產(chǎn)銷量，可計算保本時的生產(chǎn)能力利用率。這個指標表示達到盈虧平衡時實際利用的生產(chǎn)能力占項目設計生產(chǎn)能力的比率。這個比率越小，說明項目適應市場變化和抵御風險能力越強，反之，企業(yè)要利用較多的生產(chǎn)能力才能保本，項目承受風險能力較弱。

=××100%，Q為設計生產(chǎn)能力。

3)在已知項目產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，單位銷售價格和固定成本總額的情況下，可預測保本要求的單位變動成本額，然后與項目產(chǎn)品實際可能發(fā)生的單位變動成本相比較，從而判斷擬建項目偶無成本過高的風險。其中與保本點產(chǎn)量對應的單位變動成本，也稱保本最高單位產(chǎn)品成本。

4)當已知項目產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，單位變動成本及固定總成本時，可測算保本的產(chǎn)品銷售價格，將此最低售價與市場預測價格相比較，可判斷擬建項目在產(chǎn)品價格方面能承受的風險。其中為保本單位產(chǎn)品售價，也稱保本最低銷售價格。

例：某方案年設計生產(chǎn)能力6000件，每件產(chǎn)品價格為50元，變動成本為20元，單位產(chǎn)品稅金10元，年固定成本為64000元。求最大利潤，產(chǎn)量盈虧平衡點，安全經(jīng)營率，生產(chǎn)能力利用率表示的盈虧平衡點。當價格下跌46元/件時，安全經(jīng)營率為多少?并估計風險。

解：最大利潤：=6000×50-(64000+20×6000+10×6000)

=56000(元)

產(chǎn)量盈虧平衡點：==3200(件)

經(jīng)營安全率：=產(chǎn)生能力利用率表示的盈虧平衡點：=當價格下跌為46元/件時：=4000(件)

經(jīng)營安全率：=33%

計算結(jié)果表明，當價格下跌到46元/件時經(jīng)營安全率有所下降(≥30%)，但仍然處于經(jīng)營良狀況，項目風險很小例5商品流通企業(yè)中如果已知每月營業(yè)費用為30000元，單位成本60元。如何計算保本單位售價？答；先確定售價才能確定保本數(shù)量，或先確定銷量計劃才能計算保本價！設月銷售量為X，則：保本單位售價=30000/X+60（元）單位售價為p，設月銷售量為x(p-b)x-a=0(p-60)x-30000=0根據(jù)x求出p盈虧保本點就是利潤為零時的銷售額或銷售量。

由“利潤=銷售量×（單位售價-單位變動成本）-固定成本總額”可知：

當“銷售量×（單位售價-單位變動成本）-固定成本總額=0”時

盈虧保本點銷售量=固定成本總額÷（單位售價-單位變動成本）

盈虧保本點銷售額=盈虧保本點銷售量×單位售價第三章量本利分析一、數(shù)據(jù)的搜集和整理（一）根據(jù)企業(yè)實際得到本期的銷售收入（二）確定和劃分固定成本和變動成本二、有關量本利分析的知識（一）確定\o"盈虧臨界點"盈虧臨界點，即保本點，是進行本量利分析的關鍵。所謂盈虧臨界點，就是指使得\o"貢獻毛益"貢獻毛益與固定成本恰好相等時的銷售量。此時，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點可以采用下列兩種方法進行計算：1、按實物單位計算，其公式為：盈虧臨界點的銷售量（實物單位）＝固定成本單位產(chǎn)品貢獻毛益其中：單位產(chǎn)品貢獻毛益=單位產(chǎn)品\o"銷售收入"銷售收入-單位產(chǎn)品變動成本2、按金額綜合計算，其公式為：盈虧臨界點的銷售量（金額單位）＝固定成本貢獻毛益率其中，貢獻毛益率＝銷售收入－變動成本銷售收入

（二）量本利分析的基本關系在進行本量利分析時，應明確認識下列基本關系：1、在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于單位售價的高低。單位售價越高，盈虧臨界點越低；單位售價越低，盈虧臨界點越高。2、在\o"銷售收入"銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和\o"單位變動成本"單位變動成本的高低。固定成本越高，或單位\o"變動成本"變動成本越高，則盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低。3、在盈虧臨界點不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。4、在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點越低，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點越高，企業(yè)能實現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。量本利分析的基本公式本量利分析是以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎的，其基本公式是變動成本法下計算利潤的公式，該公式反映了價格、成本、業(yè)務量和利潤各因素之間的相互關系。即：\o"稅前利潤"稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本即：P=px-bx-a=（p-b）x-a式中：P——\o"稅前利潤"稅前利潤p——銷售單價b——單位變動成本a——固定成本x——銷售量該公式是本量利分析的基本出發(fā)點，以后的所有本量利分析可以說都是在該公式基礎上進行的。5、貢獻毛益及其計算公式：貢獻毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本之后的金額，表明該產(chǎn)品為企業(yè)作出的貢獻，也稱\o"貢獻邊際"貢獻邊際（\o"Contributionmargin"contributionmargin），\o"邊際利潤"邊際利潤或\o"創(chuàng)利額"創(chuàng)利額，是用來衡量產(chǎn)品\o"盈利能力"盈利能力的一項重要\o"指標"指標。由于變動成本又分為制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的變動\o"生產(chǎn)成本"生產(chǎn)成本和非制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的變動非生產(chǎn)成本，所以貢獻毛益也可以分為制造貢獻毛益和營業(yè)貢獻毛益兩種，本書中如無特別說明，貢獻毛益就是指扣除了全部變動成本的營業(yè)貢獻毛益。貢獻毛益可以用總額形式表示，也可以用\o"單位貢獻毛益"單位貢獻毛益和\o"貢獻毛益率"貢獻毛益率形式表示。（1）\o"貢獻毛益總額"貢獻毛益總額\o"貢獻毛益總額"貢獻毛益總額（\o"Totalcontributionmargin"totalcontributionmargin，TCM）是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動成本總額之間的差額。用公式表示為：貢獻毛益總額=\o"銷售收入總額"銷售收入總額-變動成本總額，即：TCM=px-bx由于：稅前利潤=銷售收入總額-變動成本總額-固定成本=貢獻毛益總額-固定成本可以寫成：P=TCM-a所以：貢獻毛益總額=稅前利潤+固定成本，即：TCM=P+a（2）\o"單位貢獻毛益"單位貢獻毛益\o"單位貢獻毛益"單位貢獻毛益（\o"Unitcontributionmargin"unitcontributionmargin，UCM）是指單位產(chǎn)品售價與單位變動成本的差額。用公式表示為：單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本，即：UCM=p-b該指標反映每銷售一件產(chǎn)品所帶來的貢獻毛益。（3）\o"貢獻毛益率"貢獻毛益率貢獻毛益率（contributionmarginrate，CMR）是指貢獻毛益總額占銷售收入總額的百分比，或單位貢獻毛益占單價的百分比。用公式表示為：貢獻毛益率=貢獻毛益總額/銷售收入總額×100%=單位貢獻毛益/銷售單價×100%，即：該指標反映每百元銷售收入所創(chuàng)造的貢獻毛益。與貢獻毛益率相關的另一個指標是\o"變動成本率"變動成本率（variablecostrate，VCR）。變動成本率是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動成本占單價的百分比。用公式表示為：變動成本率=變動成本總額/銷售收入總額×100%=單位變動成本/\o"單價"單價×100%，即：將變動成本率與貢獻毛益率兩個指標聯(lián)系起來，可以得出：貢獻毛益率+變動成本率=1，由此可以推出，貢獻毛益率=1-變動成本率，或變動成本率=1-貢獻毛益率可見，變動成本率與貢獻毛益率兩者是互補的。企業(yè)變動成本率越高，貢獻毛益率就越低，變動成本率越低，其貢獻毛益率必然越高。三、本量利分析（一）盈虧臨界點分析\o"盈虧臨界點"盈虧臨界點（\o"Breakevenpoint"breakevenpoint）又稱為保本點、盈虧平衡點、損益兩平點等，是指剛好使\o"企業(yè)經(jīng)營"企業(yè)經(jīng)營達到不盈不虧狀態(tài)的銷售量（額）。此時，企業(yè)的銷售收入恰好彌補\o"全部成本"全部成本，企業(yè)的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據(jù)銷售收入、成本和利潤等因素之間的函數(shù)關系，分析企業(yè)如何達到不盈不虧狀態(tài)。也就是說，銷售價格、銷售量以及成本因素都會影響企業(yè)的不盈不虧狀態(tài)。通過盈虧臨界點分析，企業(yè)可以預測售價、成本、銷售量以及利潤情況并分析這些因素之間的相互影響，從而加強\o"經(jīng)營管理"經(jīng)營管理。企業(yè)可以根據(jù)所銷售產(chǎn)品的實際情況，計算盈虧臨界點。1、盈虧臨界點計算⑴單一產(chǎn)品的盈虧臨界點企業(yè)只銷售單一產(chǎn)品，則該產(chǎn)品的盈虧臨界點計算比較簡單。根據(jù)本量利分析的基本公式：稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本P=px-bx-a=（p-b）x-a企業(yè)不盈不虧時，利潤為零，利潤為零時的銷售量就是企業(yè)的盈虧臨界點銷售量。即：0=銷售單價×盈虧臨界點銷售量-單位變動成本×盈虧臨界點銷售量-固定成本盈虧臨界點銷售量=固定成本/(銷售單價－單位變動成本)=固定成本/單位貢獻毛益可以寫成：相應的，盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×銷售單價=固定成本/貢獻毛益率⑵多品種的盈虧臨界點在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，大部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不只一種。在這種情況下，企業(yè)的盈虧臨界點就不能用實物單位表示，因為不同產(chǎn)品的實物計量單位是不同的，把這些計量單位不同的產(chǎn)品銷量加在一起是沒有意義的。所以，企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，只能用金額來表示企業(yè)的盈虧臨界點。即只能計算企業(yè)盈虧臨界點的銷售額。通常計算多品種企業(yè)盈虧臨界點的方法有\(zhòng)o"綜合貢獻毛益率法"綜合貢獻毛益率法；\o"聯(lián)合單位法"聯(lián)合單位法；主要\o"品種法"品種法和\o"分算法"分算法等幾種方法，下面將逐一介紹：①\o"綜合貢獻毛益率法"綜合貢獻毛益率法。所謂綜合貢獻毛益率法是指將各種產(chǎn)品的貢獻毛益率按照其各自的銷售比重這一權數(shù)進行加權平均，得出綜合貢獻毛益率，然后再據(jù)此計算企業(yè)的盈虧臨界點銷售額和每種產(chǎn)品的盈虧臨界點的方法。具體來說，企業(yè)盈虧臨界點=企業(yè)固定成本總額/綜合貢獻毛益率企業(yè)盈虧臨界點的具體計算步驟是：a.計算綜合貢獻毛益率。首先，計算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該種產(chǎn)品的銷售額/全部產(chǎn)品的\o"銷售總額"銷售總額×100%銷售比重是銷售額的比重而不是銷售量的比重。其次，計算綜合貢獻毛益率綜合貢獻毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）該公式也可以寫作：綜合貢獻毛益率=各種產(chǎn)品貢獻毛益額之和/銷售收入總額b.計算企業(yè)盈虧臨界點銷售額。企業(yè)盈虧臨界點銷售額=企業(yè)固定成本總額/綜合貢獻毛益率c.計算各種產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額。某種產(chǎn)品盈虧臨界點銷售額=企業(yè)盈虧臨界點銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重綜合貢獻毛益率的大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品的整體盈利能力高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體\o"盈利"盈利水平，可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻毛益率。②聯(lián)合單位法。所謂聯(lián)合單位法是指企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關系，這一比例關系的\o"產(chǎn)品組合"產(chǎn)品組合可以視同為一個聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價和單位變動成本，以進行多品種的盈虧臨界點分析。如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構成一個聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來計算各種產(chǎn)品共同構成的聯(lián)合單價和聯(lián)合單位變動成本。即：\o"聯(lián)合銷售"聯(lián)合銷售單價=A產(chǎn)品單價×1+B產(chǎn)品單價×2+C產(chǎn)品單價×3聯(lián)合單位變動成本=A產(chǎn)品單位變動成本×1+B產(chǎn)品單位變動成本×2+C產(chǎn)品單位變動成本×3然后就可以計算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本/（聯(lián)合單價-聯(lián)合單位變動成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴格產(chǎn)出規(guī)律的\o"聯(lián)產(chǎn)品"聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。③\o"主要品種法"主要品種法。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品能夠給企業(yè)提供的貢獻毛益占企業(yè)全部貢獻毛益總額的比重很大，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻毛益比重較小。則可以將這種產(chǎn)品認定為主要品種。此時，企業(yè)的固定成本幾乎由主要產(chǎn)品來負擔，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的貢獻毛益率計算企業(yè)的盈虧臨界點。當然，用這種方法計算出來的企業(yè)的盈虧臨界點可能不十分準確。如果\o"企業(yè)產(chǎn)品"企業(yè)產(chǎn)品品種主次分明，則可以采用這種方法。④\o"分算法"分算法。分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一定標準在各種產(chǎn)品之間進行\(zhòng)o"分配"分配，然會再對每一個品種分別進行盈虧臨界點分析的方法。全部固定成本中的專屬固定成本直接劃歸某種產(chǎn)品負擔，而共同固定成本則要按照一定標準（如產(chǎn)品重量、體積、長度、\o"工時"工時、銷售額等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定成本，如果不能做到客觀，則可能使計算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給\o"企業(yè)管理"企業(yè)管理當局提供各產(chǎn)品計劃和控制所需要的資料。2、\o"盈虧臨界點作業(yè)率"盈虧臨界點作業(yè)率和\o"安全邊際"安全邊際⑴\o"盈虧臨界點的作業(yè)率"盈虧臨界點的作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率也稱為\o"保本作業(yè)率"保本作業(yè)率、\o"危險率"危險率，是指企業(yè)盈虧臨界點銷售量（額）占現(xiàn)有或預計銷售量（額）的百分比。該指標越小，表明用于保本的銷售量（額）越低；反之，越高。其計算公式為：盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量（額）/現(xiàn)有或預計銷售量（額）⑵\o"安全邊際"安全邊際所謂安全邊際是指現(xiàn)有或預計銷售量（額）超過盈虧臨界點銷售量（額）的部分。超出部分越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，發(fā)生盈利的可能性越大，企業(yè)經(jīng)營就越安全。安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營風險越小。衡量企業(yè)安全邊際大小的指標有兩個，它們是安全邊際量（額）和\o"安全邊際率"安全邊際率。安全邊際量（額）=現(xiàn)有或預計銷售量（額）-盈虧臨界點銷售量（額）\o"安全邊際率"安全邊際率=安全邊際銷售量（額）/現(xiàn)有或預計的銷售量（額）×100%安全邊際率與盈虧臨界點的作業(yè)率之間的關系為：安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=1西方國家一般用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營的安全程度。下面列示了安全邊際的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。安全邊際率10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險值得注意比較安全安全很安全安全邊際能夠為企業(yè)帶來利潤。我們知道，盈虧臨界點的銷售額除了彌補產(chǎn)品自身的變動成本外，剛好能夠彌補企業(yè)的固定成本，不能給企業(yè)帶來利潤。只有超過盈虧臨界點的銷售額，才能在扣除變動成本后，不必再彌補固定成本，而是直接形成企業(yè)的稅前利潤。用公式表示如下：稅前利潤=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本=（安全邊際銷售量+盈虧臨界點銷售量）×單位貢獻毛益-固定成本=安全邊際銷售量×單位貢獻毛益=安全邊際銷售額×貢獻毛益率將上式兩邊同時除以銷售額可以得出：\o"稅前利潤率"稅前利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率（二）實現(xiàn)目標利潤的本量利分析前面盈虧臨界點分析是研究\o"企業(yè)利潤"企業(yè)利潤為零時的情況。而企業(yè)的目標是獲取利潤，所以，下面將分析企業(yè)實現(xiàn)\o"目標利潤"目標利潤時的情況。1、\o"保利點"保利點及其計算所謂\o"保利點"保利點是指企業(yè)為實現(xiàn)目標利潤而要達到的銷售量或銷售額。保利點具體可用保利量和保利額兩個指標表示。根據(jù)本量利分析的基本公式：目標利潤=銷售單價×保利量-單位變動成本×保利量-固定成本可得：保利量=(固定成本+目標利潤)/(銷售單價－單位變動成本)=(固定成本＋目標利潤)/(單位貢獻毛益)相應的，可得：保利額=銷售單價×保利量=(固定成本＋目標利潤)/貢獻毛益率=(固定成本＋目標利潤)/(1-變動成本率)這里的目標利潤是指尚未扣除\o"所得稅"所得稅的利潤。2、\o"保凈利點"保凈利點及其計算由于\o"稅后利潤"稅后利潤（即凈利潤）是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營\o"現(xiàn)金流量"現(xiàn)金流量的真正因素，所以，進行稅后利潤的規(guī)劃和分析更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。因此，應該進行\(zhòng)o"保凈利點"保凈利點的計算。保凈利點是指實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量。其中，目標凈利潤就是目標利潤扣除所得稅后的利潤。保凈利點可以用保凈利量和保凈利額兩個指標表示。由于，目標凈利潤=目標利潤×（1-\o"所得稅稅率"所得稅稅率），所以，可以得出，目標利潤=目標凈利潤/(1-所得稅稅率)相應的保凈利點公式可以寫成，保凈利量=[固定成本＋目標凈利潤/(1-所得稅稅率)]/(銷售單價－單位變動成本)保凈利額=[固定成本＋目標凈利潤/(1-所得稅稅率)]/貢獻毛益率從盈虧臨界點、保利點和保凈利點公式可以看出，它們的共同之處在于，凡是計算銷售量指標時，分母都是單位貢獻毛益；凡計算銷售額指標時，分母都是貢獻毛益率。它們的不同之處在于，各公式的分子項目不完全相同。（三）本量利關系圖將成本、業(yè)務量、銷售單價之間的關系反映在平面直角坐標系中就形成本量利關系圖。通過這種圖形，可以非常清楚而直觀地反映出固定成本、變動成本、銷售量、銷售額、盈虧臨界點、利潤區(qū)、虧損區(qū)、貢獻毛益和安全邊際等。根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的，本量利關系圖可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式圖形三種。1、\o"傳統(tǒng)式本量利關系圖"傳統(tǒng)式本量利關系圖傳統(tǒng)式本量利關系圖是最基本、最常見的本量利關系圖形。其繪制方法如下：⑴在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本和銷售收入。⑵繪制固定成本線。在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即（0，固定成本數(shù)值），以此為起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。⑶繪制總成本線。以（0，固定成本數(shù)值）為起點，以單位變動成本為斜率，繪制總成本線。⑷繪制銷售收入線。以坐標原點（0，0）為起點，以銷售單價為斜率，繪制銷售收入線。圖-1傳統(tǒng)式本量利關系圖上圖直觀、形象而又動態(tài)地反映了銷售量、成本和利潤之間的關系。在傳統(tǒng)式本量利關系圖的基礎上，根據(jù)企業(yè)管理的不同目的，又派生出貢獻毛益式和利量式本量利關系圖。2、\o"貢獻毛益式本量利關系圖"貢獻毛益式本量利關系圖貢獻毛益式本量利關系圖是一種將固定成本置于變動成本之上，能夠反映貢獻毛益形成過程的圖形，這是傳統(tǒng)式本量利關系圖不具備的。該圖的繪制程序是，先從原點出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線；然后從