公允價(jià)值對(duì)企業(yè)影響的思考-l論文

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)影響的思考第第頁(yè)共14頁(yè)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)影響的思考摘要公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨,我國(guó)2006年頒布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了從2007年1月1日起上市公司范圍內(nèi)，率先進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該怎樣有效的應(yīng)用公允價(jià)值成為首要難題。新準(zhǔn)則從2007年首次執(zhí)行到現(xiàn)在為止，一方面展現(xiàn)了其相對(duì)于歷史成本的有利因素,另一方面也給企業(yè)帶來(lái)了一些負(fù)面影響。通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公平、活躍市場(chǎng)的培育，建立企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督體系，將有利于完善公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的應(yīng)用。本文分為三個(gè)方面的內(nèi)容，第一個(gè)部分闡述了對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)企業(yè)的影響；第二個(gè)部分分析了我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用存在的問(wèn)題和原因；第三個(gè)部分以天香集團(tuán)為例進(jìn)行案例分析；第四個(gè)部分提出了正確應(yīng)用公允價(jià)值的措施。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值，影響，問(wèn)題，原因，措施ABSTRACTFairvalueaccountingisthedevelopmentofthetrendofTheTimes,ourcountryin2006issuednewaccountingstandardsforenterprisessetsinceJanuary1,2007withinthescopeofthelistedcompanytaketheleadinthefairvaluemeasurement,andencourageotherfirms.Enterpriseshouldbeeffectiveapplicationoffairvaluebecometheprimaryproblem.Newguidelinesforthefirsttimein2007toperformuptonow,ontheonehand,showeditsfairvalueintothefavorablefactorsrelativetothehistoricalcost,ontheotherhandalsobroughtnegativeinfluencetotheenterprise.Throughimprovingtheaccountingstandardssystem,improvethelevelofprofessionalcompetenceandprofessionalethicsinaccounting,furtherstrengthenthecultivationoffairness,theactivemarket,setupinternalcontrolandexternalsupervisionsystem,willbeconducivetoimprovetheapplicationoffairvalueaccountinginourcountry.Thisarticleisdividedintothreeaspectsofcontent,thefirstpartexpoundstheapplicationoffairvalueimpactontheenterprise;Thesecondpartanalyzestheproblemsexistingintheenterpriseapplicationoffairvalueandreason;ThethirdpartisTianxiangCampany’scaseanalysis;Thefourthpartofthecorrectapplicationoffairvaluemeasuresareputforward.Keywords:FAIRVALUEAFFECTPROBLEMREASONMEASURE目錄引言 2一、文獻(xiàn)回顧 3二、公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)企業(yè)的影響 4（一）公允價(jià)值對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響 4（二）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 4（三）公允價(jià)值對(duì)資金管理的影響 5（四）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 5（五）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 5三、我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量中存在的問(wèn)題與原因 6（一）企業(yè)缺乏有效的管理，會(huì)計(jì)信息虛假披露 6（二）公允價(jià)值可靠性難以控制，企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn) 6（三）現(xiàn)值計(jì)量復(fù)雜，企業(yè)取得公允價(jià)值難度大 7（四）相關(guān)人員的專業(yè)技能與個(gè)人素質(zhì)還較落后，影響了公允價(jià)值的客觀性 7（五）企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不成熟，公允價(jià)值應(yīng)用受制約 7四、天香集團(tuán)公允價(jià)值應(yīng)用的案例分析 8（一）背景資料 8（二）案例分析 8五、企業(yè)完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策 9（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理 9（二）建立健全企業(yè)規(guī)章制度，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督 9（三）進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作方法 10（四）培養(yǎng)大批高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員 10（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和誠(chéng)信教育 11結(jié)束語(yǔ) 12致謝 13文獻(xiàn)參考 14引言我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái),歷史成本一直就是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式,但隨著近幾年經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展，按照歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)賬面價(jià)值已經(jīng)嚴(yán)重的偏離了其本來(lái)的市場(chǎng)價(jià)值，這種落后的會(huì)計(jì)信息影響了經(jīng)濟(jì)決策者的判斷力。公允價(jià)值的應(yīng)用更能反應(yīng)會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的計(jì)量屬性。從世界圍來(lái)看，經(jīng)濟(jì)全球化，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合，公允價(jià)值應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。而我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的理論研究和應(yīng)用還比較緩慢，因此對(duì)公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中的探討具有了重要的現(xiàn)實(shí)意義。將公允價(jià)值概念引入我國(guó)并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)等方面都起到了很好的推動(dòng)作用。一、文獻(xiàn)回顧財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則體系下，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入是一大亮點(diǎn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大歷史變革。不少學(xué)者就此展開(kāi)研究，并取得了一定成果。楊歷博認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)用還是非常謹(jǐn)慎，總體應(yīng)用比例不高，這和我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用市場(chǎng)不完善是有關(guān)系的，一方面市場(chǎng)上對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)是不準(zhǔn)確的，估值技術(shù)也是相當(dāng)?shù)牟怀墒?，另一方面金融行業(yè)作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度比較高的行業(yè)，其金融工具公允價(jià)值計(jì)量受到更多關(guān)注，所以，銀行業(yè)在選擇使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)是受很多限制的。李春宇認(rèn)為，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制并不健全,市場(chǎng)價(jià)格形成體系還不完善等諸多因素的存在,使我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量模式在反映企業(yè)價(jià)值的同時(shí),存在著一定程度的偏差。崔潔認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用一直都是國(guó)際會(huì)計(jì)中的難點(diǎn)問(wèn)題,隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍的逐步擴(kuò)大以及金融危機(jī)的爆發(fā),公允價(jià)值會(huì)計(jì)暴露的問(wèn)題越來(lái)越多,在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的難度也越來(lái)越大。徐曉慶認(rèn)為，公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,只有營(yíng)造一個(gè)良好的“公平有效市場(chǎng)”,才可能得到真實(shí)、可靠的公允價(jià)值。就我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境而言,急需完善資本市場(chǎng),建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)。同時(shí),要打破行業(yè)壟斷,降低電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件,引入充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。除此之外,相關(guān)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管力度,以最大程度的保證市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。薛紅民認(rèn)為，會(huì)計(jì)公允價(jià)值在企業(yè)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，它跳脫了以前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的耗時(shí)、效率低的現(xiàn)象，并且它的結(jié)果的可靠性、準(zhǔn)確性非常難以滿足使用者需求的缺點(diǎn)，對(duì)此，會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用獲得非常好的推廣，這將對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足日益發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)信息上的需求，增強(qiáng)我國(guó)的資本市場(chǎng)的有效性以及規(guī)范性，對(duì)提高我國(guó)的企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力都有非常大的幫助。梁世友認(rèn)為，公允價(jià)值不是獨(dú)立的屬性。而是計(jì)量觀念的綜合體。在新準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量滿足了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。測(cè)度了企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)，使得上市公司管理層和監(jiān)督管理部門在風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)方面都有所增強(qiáng)。通過(guò)對(duì)套期保值#利率互換等金融創(chuàng)新、完善和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。本文研究是在結(jié)合上述文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，提出公允價(jià)值對(duì)企業(yè)存在哪些影響，運(yùn)用理論和實(shí)證相結(jié)合的方法對(duì)公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的影響進(jìn)行研究。二、公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)企業(yè)的影響（一）公允價(jià)值對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響由于我國(guó)市場(chǎng)體系不健全，在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)帶有一定的主觀性。比如對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的高估或者低估，將影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的決策，從而影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)管理者為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)造成的虧損不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表附注中予以披露。為了獲取不正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)等目的，利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)報(bào)表中利潤(rùn)數(shù)據(jù)的修改，從而影響企業(yè)基于財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。采用公允價(jià)值計(jì)量所生成的財(cái)務(wù)信息具有更高的參考價(jià)值，有助于企業(yè)管理層規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高決策效率和效果。企業(yè)的融資能力受到公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的盈利能力的波動(dòng)，并且企業(yè)業(yè)績(jī)也會(huì)受到連帶影響。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)收到影響時(shí)，投資者信心受到打擊，導(dǎo)致公司股價(jià)下跌。股價(jià)的下跌又會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響，最終加劇企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變遷，歷史成本等計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要，難以真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果也無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。而公允價(jià)值計(jì)量能夠更加真實(shí)的反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入或與負(fù)債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，能更加真實(shí)地反應(yīng)繼續(xù)持有、取得、或處置資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。因此，公允價(jià)值計(jì)量屬性恰恰彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量屬性的不足。另一方面，由于我國(guó)市場(chǎng)條件還不夠成熟,大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有市價(jià)來(lái)獲得公允價(jià)值,公允價(jià)值需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員的估值來(lái)獲取。由于不同估值技術(shù)的選擇甚至同一種估值技術(shù)，按不同的貼現(xiàn)率都會(huì)使估值得出的公允價(jià)值不同,因此估值技術(shù)確定的公允價(jià)值受會(huì)計(jì)人員主觀因素影響很大。企業(yè)管理層恰好可以利用這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理。（三）公允價(jià)值對(duì)資金管理的影響企業(yè)的投資決策通常以具備一定的資金量為前提,和企業(yè)的資金流量密切相關(guān),企業(yè)采用公允價(jià)值屬性進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量,把公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入資本公積或是當(dāng)期損益,這在增加企業(yè)收益分析難度的同時(shí),也為企業(yè)資金收人分析帶來(lái)了可靠信息,提高了信息準(zhǔn)確度。但是也帶來(lái)了一些負(fù)面影響。公允價(jià)值計(jì)量增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,會(huì)增加企業(yè)資金管理的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的資金流動(dòng)性。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資與投資等活動(dòng),一旦企業(yè)持有的資產(chǎn)價(jià)格在金融市場(chǎng)中大幅下降后,投資者、債權(quán)人等將對(duì)企業(yè)發(fā)展前景與償債能力失去信心,影響到企業(yè)的籌資能力,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資財(cái)務(wù)危機(jī)。（四）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形式也在不斷地發(fā)生著變化，出現(xiàn)越來(lái)越多的新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，公允價(jià)值可以客觀地反映經(jīng)濟(jì)行為，有利于企業(yè)的價(jià)值評(píng)估，真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，以及積極發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量按現(xiàn)行的公允市價(jià)或預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)，如實(shí)反映了資產(chǎn)和負(fù)債的合理價(jià)值，因此公允價(jià)值計(jì)量下可避免歷史成本計(jì)量中出現(xiàn)的呆賬壞賬、長(zhǎng)期掛賬、對(duì)資產(chǎn)的無(wú)形損耗視而不見(jiàn)、虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)不實(shí)等現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)信息具有可靠性。采用公允價(jià)值計(jì)量，收入和成本費(fèi)用都是按現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量的，與收益實(shí)現(xiàn)了全方位的配比，因此公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的配比性。由于公允價(jià)值可以反映當(dāng)前時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，因此它會(huì)隨著企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，能夠更好地反映出企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變動(dòng)，為相應(yīng)的企業(yè)信息使用者提供更加科學(xué)的決策依據(jù)。（五）公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 公允價(jià)值計(jì)量有利于增加活躍市場(chǎng)的約束力和財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，使企業(yè)管理者能夠及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并很好地處理企業(yè)危機(jī)。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還將衍生金融工具按照公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量納入表核算，這就使得我國(guó)上市企業(yè)所進(jìn)行的高風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)、金融投資及時(shí)、準(zhǔn)確的反映在了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息中，使得市場(chǎng)可以更多地獲取有關(guān)企業(yè)的相關(guān)信息，也使我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更加輕松直接的獲取銀行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，為其能更好地履行市場(chǎng)監(jiān)管提供了條件和基礎(chǔ)。公允價(jià)值為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起了積極作用。反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，一方面提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況，另一方面提高了企業(yè)利潤(rùn)表真實(shí)的會(huì)計(jì)盈余信息，能更加準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在真實(shí)可靠性，更加真實(shí)可靠的反映我國(guó)上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等。三、我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量中存在的問(wèn)題與原因（一）企業(yè)缺乏有效的管理，會(huì)計(jì)信息虛假披露我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在很多缺陷,內(nèi)部機(jī)制不健全,內(nèi)部監(jiān)督組織形同形同虛設(shè)。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制存在局限性，還停留在內(nèi)部控制制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的作用。實(shí)務(wù)中,部分上市公司沒(méi)有嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。有的沒(méi)有披露與金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；有的沒(méi)有披露公允價(jià)值的確定方法；有的沒(méi)有披露交易的具體內(nèi)容、過(guò)程以及相關(guān)金額的確定方法等,即使披露了確定依據(jù)以及確定方法,各公司采用的依據(jù)與方法也形式各異,會(huì)計(jì)信息的客觀性與公允性令人感到質(zhì)疑。（二）公允價(jià)值可靠性難以控制，企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)公允價(jià)值主要是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的。由于公允價(jià)值主要是市場(chǎng)價(jià)格，在沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來(lái)確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性。有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具，通過(guò)資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤(rùn)的目的。公在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公允價(jià)值即是公司進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具,當(dāng)公司較多的利用公允價(jià)值,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)如果不能發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)與舞弊,這將極大地?cái)_亂資本市場(chǎng)的秩序,降低了資本的使用效率。（三）現(xiàn)值計(jì)量復(fù)雜，企業(yè)取得公允價(jià)值難度大在有些特殊情況下，公允價(jià)值仍然是難以取得的，如果沒(méi)有合適的替代方法，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。有許多會(huì)計(jì)要素，如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但是未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。在實(shí)際工作中,只能是依靠主觀判斷大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值,由此必然會(huì)不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀判斷的影響。因此，當(dāng)不存在市場(chǎng)交易價(jià)格時(shí)，作為估計(jì)公允價(jià)值的現(xiàn)值技術(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中是很難操作的，這在增加公允價(jià)值的不確定性的同時(shí)，無(wú)疑增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取公允價(jià)值的難度。（四）相關(guān)人員的專業(yè)技能與個(gè)人素質(zhì)還較落后，影響了公允價(jià)值的客觀性由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)還比較落后，專業(yè)人才資源不足，專業(yè)技能和素質(zhì)較落后。這時(shí)需要利用其他信息和計(jì)量技術(shù)確定公允價(jià)值，由于信息的不對(duì)稱性和計(jì)量技術(shù)的多樣性，會(huì)計(jì)人員在選擇這些要素時(shí)都有可能存在主觀臆斷，這時(shí)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)就在一定程度上影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。這就在很大程度上不可避免的受到人為因素影響，如果相關(guān)人員沒(méi)有較高的專業(yè)技能，職業(yè)道德低下，那公允價(jià)值信息的可靠性則令人懷疑。另外，公允價(jià)值確定有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，公允價(jià)值則被用作了利潤(rùn)操縱的工具。（五）企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不成熟，公允價(jià)值應(yīng)用受制約雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒(méi)有完全結(jié)束，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，但是企業(yè)之間的非貨幣交易還有很多不規(guī)范，證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等都不成熟，非市場(chǎng)化的因素依然存在，價(jià)格不能夠真正反映價(jià)值，很大部分資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。所以，適用于公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境還不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用比較困難。然而我國(guó)各類市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)，許多地方還不能達(dá)到要求，市場(chǎng)中仍存在利潤(rùn)操縱等非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的行為和現(xiàn)象。沒(méi)有公平價(jià)格的形成機(jī)制，市場(chǎng)不活躍，交易中存在很多不公平的因素，甚至有些行業(yè)還存在并非完全自愿的買賣情況，所以，對(duì)企業(yè)而言找到一個(gè)較公平的市場(chǎng)價(jià)值很困難。四、天香集團(tuán)公允價(jià)值應(yīng)用的案例分析（一）背景資料天香集團(tuán)是上市企業(yè)。公司在1993年以定向募集方式設(shè)立，主要從事塑料制品的加工和銷售。1999年12月，公司在上證交易所掛牌上市。西安翠寶首飾集團(tuán)一直是天香集團(tuán)的第一大股東，翠寶集團(tuán)為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由天香集團(tuán)一手控制。2007年5月底，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)天香集團(tuán)及相關(guān)人員的行政處罰決定，指控天香集團(tuán)虛構(gòu)銷售收人、虛增利潤(rùn)等財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。調(diào)查表明，天香集團(tuán)從上市到退市，通過(guò)一系列精心策劃的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手法，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資人和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。（二）案例分析首先，天香集團(tuán)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)。公允價(jià)值的應(yīng)用可能會(huì)加劇企業(yè)內(nèi)部人員控制現(xiàn)象，為企業(yè)管理人員控制利潤(rùn)提供了便利,，損害人民利益。這主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤(rùn)最大化，在市場(chǎng)制度不健全的前提下，利用技術(shù)手段，在交易雙方定價(jià)時(shí)，故意扭曲公允價(jià)值，虛增利潤(rùn)。天香集團(tuán)虛假采購(gòu)，虛增利潤(rùn)。一方面是為了提升公司業(yè)績(jī)需要，另一方面是為了轉(zhuǎn)移資金。天香集團(tuán)的虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在天香集團(tuán)2005年到2007年年報(bào)中，公司對(duì)大股東的原材料采購(gòu)呈現(xiàn)出遞增趨勢(shì)，到2007年占到了全年購(gòu)貨額的26%。2008年公司開(kāi)始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單中，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，并且呈加劇狀態(tài)，到2008年，前五位供應(yīng)商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的9l%。由此可以看出，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系粉飾報(bào)表，虛增利潤(rùn)，公允價(jià)值的確定存在許多主觀性，人為因素干擾較大，公允價(jià)值成了公司進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀念，在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)，也可能因人為的無(wú)庸導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息更大的扭曲，所以需要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值可靠性的控制。其次，企業(yè)控制力度弱，會(huì)計(jì)信息虛假披露天香集團(tuán)所有的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，每年公司都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)的情況，制作虛假的原料入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等，為了做到天衣無(wú)縫，對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票和增值稅發(fā)票也照章納稅。由此可以看出，天香集團(tuán)內(nèi)部控制存在很大缺陷，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制如同虛設(shè)，企業(yè)管理機(jī)制不健全，相關(guān)內(nèi)容不合理。企業(yè)管理高層更是無(wú)視法律和社會(huì)道德，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制作入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同。會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性受到損害。五、企業(yè)完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管理公司治理總的來(lái)說(shuō)就是，處理公司內(nèi)外部之間的利益矛盾。目前我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷主要是公允價(jià)值應(yīng)用不足。隨著全球金融危機(jī)的爆發(fā)，不僅給各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)發(fā)展造成了嚴(yán)重傷害和威脅，而且也暴露了的企業(yè)原來(lái)的治理理論和實(shí)踐中的許多缺陷與錯(cuò)誤。公司治理結(jié)構(gòu)變革必須突破固有的模式，建立起健全的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，因此在金融危機(jī)下，公司整頓是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的首要，改善公司治理理論和實(shí)踐成為當(dāng)前企業(yè)管理的重中之重。企業(yè)要重視公司治理問(wèn)題，加強(qiáng)自身的防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在上市公司篡改經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、虛構(gòu)盈利的行為中，公允價(jià)值則成了關(guān)鍵。只有培養(yǎng)良好的市場(chǎng)環(huán)境，完善我國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)，弱化內(nèi)部人為控制，公允價(jià)值在我國(guó)合理運(yùn)用才有根本性的保證。（二）建立健全企業(yè)規(guī)章制度，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督健全的會(huì)計(jì)法律制度，加強(qiáng)對(duì)操縱利潤(rùn)行為的懲罰強(qiáng)度。要有效制止利潤(rùn)操縱，必須建立健全的法律制度，加強(qiáng)懲罰力度，追究相關(guān)當(dāng)事人的賠償責(zé)任，對(duì)制造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)的高管人員和企業(yè)從重處罰。有構(gòu)成犯罪行為的還要追究其刑事責(zé)任。不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí)，還要加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)察力度，進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制，優(yōu)化相關(guān)信息的披露，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保公允價(jià)值的合理性，防止其成為企業(yè)高層用以欺騙投資者的工具，避免操縱利潤(rùn)和不公平交易的發(fā)生的情況。政府應(yīng)不斷規(guī)范市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化政府部門駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力，促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互聯(lián)系，相互影響。增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的透明度，提高對(duì)公允價(jià)值信息披露的監(jiān)管。（三）進(jìn)一步完善公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作方法公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中還存在的問(wèn)題,從根本原因上說(shuō)，這是公允價(jià)值的取得過(guò)程中由大量的會(huì)計(jì)人員的主觀判斷造成的。廣大的會(huì)計(jì)研究人員要積極地承擔(dān)起起研究公允價(jià)值新計(jì)量方法的責(zé)任，盡量減少公允價(jià)值獲得過(guò)程中的主觀原因的影響，簡(jiǎn)化公允價(jià)值計(jì)量的程序，為公允價(jià)值計(jì)量的廣泛運(yùn)用提供有力保障。要深刻研究公允價(jià)值的本質(zhì)含義，進(jìn)行準(zhǔn)確一致的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用解決最底層最基本的問(wèn)題。對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用，完善的理論比活躍的市場(chǎng)和高素質(zhì)的人員更重要。公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限。對(duì)理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延研究的缺失，將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用和發(fā)展。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際趨同，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究。建立公允價(jià)值獨(dú)立的計(jì)量準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急。（四）培養(yǎng)大批高素質(zhì)的專業(yè)會(huì)計(jì)人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用增加了許多由專業(yè)會(huì)計(jì)人員判斷的內(nèi)容，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和水平有了更高層次的要求。從公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用中產(chǎn)生的一系列的問(wèn)題來(lái)看，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平還不能滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此,提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)判斷水準(zhǔn)變得及其重要。我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體工作能力和水平還比較低，當(dāng)遇到計(jì)算復(fù)、雜判斷較多、理解難度大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)束手無(wú)策，從而會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和監(jiān)督措施的落實(shí)。所以要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的廣泛宣傳，使每一位會(huì)計(jì)人員從思想上引起高度的重視，同時(shí)進(jìn)一步培養(yǎng)這些人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量方法的培訓(xùn)，使其能盡快掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)并能加以應(yīng)用。（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和誠(chéng)信教育現(xiàn)如今我國(guó)各類的市場(chǎng)發(fā)展還不太成熟,公司治理結(jié)構(gòu)大部分還存在很多缺陷,從而使得某些會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值的便利，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺騙投資者。這就使得會(huì)計(jì)人員在金錢和權(quán)力的誘惑面前，喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行虛假的估計(jì),甚至故意利用虛假的公允價(jià)值估計(jì)來(lái)操縱利潤(rùn)。要進(jìn)一步加強(qiáng)信息處理能力和分析能力，使會(huì)計(jì)人員能夠迅速準(zhǔn)確地從眾多雜亂無(wú)章的信息中識(shí)別出有利于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策的信息，保證公允價(jià)值是真正的“公允”，防止和杜絕公允價(jià)值的確認(rèn)被某些不法之徒所利用，使其弄虛作假，欺騙廣大的社會(huì)群眾。要培養(yǎng)具有懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、有職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。結(jié)束語(yǔ)綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，公允價(jià)值被更多的關(guān)注，在國(guó)際準(zhǔn)則中也被廣泛提倡應(yīng)用。公允價(jià)值在企業(yè)中的應(yīng)用雖然還存在很多問(wèn)題，但是引入公允價(jià)值存在一定的必要性。我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用在與國(guó)際慣例接軌的同時(shí),既要保持中國(guó)特色,還要與中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。公允價(jià)值