房地產(chǎn)稅務檢查精要提綱課件

2010最新稅收政策變化

及稅務稽查風險防范王麗萍2010最新稅收政策變化

及稅務稽查風險防范王麗萍1

本次講課的主要內(nèi)容：1、最新企業(yè)所得稅政策變化分析、納稅申報操作實務及稅務稽查風險防范

2、營業(yè)稅最新政策變化分析。

2

本次講課的提綱（一）收入方面（7個收入類型）1、收入的確認及售后回購與折扣2、不征稅收入的積極的變化3、免稅收入和免征、減征所得4、按收付實現(xiàn)制確認的收入5、視同銷售收入6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整7、重組的一般性稅務處理與特殊稅務處理

本次講課的提綱3（二）成本費用方面1、稅前扣除的原則2、成本費用扣除3、資產(chǎn)的稅務處理（二）成本費用方面4匯算清繳的范圍《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國稅發(fā)〔2009〕79號第3條凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。第25條本辦法適用于企業(yè)所得稅居民企業(yè)納稅人。匯算清繳的范圍《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國稅5第一部分：收入

一、滿足收入的條件第一部分：收入6稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，強制性。

（一）一般性的規(guī)定國稅函[2008]875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

東莞玩具廠破產(chǎn)(怎么辦?)(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。收入會計準則的規(guī)定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，強制性。

（一）一般性7

比較會計與稅法關(guān)于收入確認條件，會計確認收入時要考慮“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認收入，而按稅法規(guī)定應確認為當期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認時再作相反調(diào)整處理?，F(xiàn)場案例比較會計與稅法關(guān)于收入確認條件，會計確認收入時要考慮8最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異財稅[2009]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1、債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的

最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異9國稅發(fā)[2009]88號第十六條企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關(guān)依據(jù)：(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；(三)工商部門的注銷、吊銷證明；(四)政府部門有關(guān)撤銷、責令關(guān)閉的行政決定文件；(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；(六)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；(七)與債務人的債務重組協(xié)議及其相關(guān)證明；(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。國稅發(fā)[2009]88號第十六條企業(yè)應收、預付賬10思考：如果以后收不到錢了，壞賬損失的金額是多少？

思考：11（二）增值稅：發(fā)出商品如何確認銷售收入?

同樣不考慮經(jīng)濟利益的流入生產(chǎn)機構(gòu)發(fā)出商品如何確認銷售收入?簽了總合同，每次發(fā)貨的時候沒有合同，定期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。問題：按發(fā)貨數(shù)還是按開票數(shù)確認銷售收入國稅局：一般都按發(fā)貨數(shù)（二）增值稅：發(fā)出商品如何確認銷售收入?

12現(xiàn)在是買方市場，采取賒銷和分期收款方式多

增值稅暫行條例實施細則第三十八條

條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天?，F(xiàn)在是買方市場，采取賒銷和分期收款方式多13建議按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增值稅

怎么辦：1、國有大型企業(yè)按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增值稅，情愿吃虧。現(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。2、小企業(yè)先溝通，不能溝通也只能按發(fā)貨數(shù)開票3、如果把發(fā)貨數(shù)做成和開票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。

建議按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增值稅怎么辦：14這樣是不是屬于虛開增值稅發(fā)票？2009年04月14日問題內(nèi)容：

我公司收到客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票,但增值稅專用發(fā)票已超過90天,而客戶在90天內(nèi)并未拿去認證抵扣,我的問題是:1、這張增值稅發(fā)票是否可以開紅字發(fā)票沖銷？2、如果不能開紅字發(fā)票沖銷這筆銷售，客戶并未支付這筆貨款，現(xiàn)在貨，票全部退回，交易不存在了，我們的稅款多交了，那是不是虛開增值稅發(fā)票呢？

新增值稅暫行條例實施細則第十一條：

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

這樣是不是屬于虛開增值稅發(fā)票？2009年0415

2009年04月14日總局網(wǎng)站回答：超過認證期限而未認證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票。貴公司的情況不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)審核后可以退還或留抵下期稅款。

2009年04月14日總局網(wǎng)站回答：16

（三）房地產(chǎn)企業(yè)確認收入會計和稅法的差異會計確認收入的條件（一）穩(wěn)健型1.發(fā)出入伙通知書(毀損、滅失

）法釋[2003]7號

2.收到全部購房款（二）急進型（喜歡）萬科：200720%，確認全部收入2008年年報

，畢馬威

稅法：特殊規(guī)定

31號文第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

銀行按揭方式

分兩次充分考慮經(jīng)濟利益流入（三）房地產(chǎn)企業(yè)確認收入會計和稅法的差異會計確認收入的條件17房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認有重大變化

第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。1、新舊政策的不同點：（1）國稅發(fā)【2006】31號文件規(guī)定，必須符合完工產(chǎn)品條件，才能確認收入；（2）國稅發(fā)【2009】31號文件，將會計上的“預收賬款”提前確認為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預售合同》并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認為收入。因此，這里有必要提醒大家：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會計收入”的。房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認有重大變化第六條18

2、思考：這一規(guī)定帶來的直接后果是什么？(1)新31稅法不存在預售收入的問題。稅法都叫銷售收入。

會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦?2、思考：19

一理通，百理明

收入在完工前取得時，按預計毛利率征稅；收入在完工后取得時，按實際的毛利率征稅。這是理念的重大變化，

這一條可以說是整個新31號文的基礎(chǔ)。思考：有的稅務局在完工后取得的收入，仍然按預計毛利率預征稅款，可以嗎？第三十五條

開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。一理通，百理明20總局所得稅司二處何處長回答預售收入指的是什么？總局所得稅司二處，何處長回答：從企業(yè)所得稅的角度，不存在預收帳款的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預售合同》并收取款項，全部確認為收入。能夠確認實際利潤的，按實際利潤確認企業(yè)所得額，不能確認實際利潤的，按預毛利計利確認所得額。但是與會計上的收入是有區(qū)別的。

總局所得稅司二處何處長回答預售收入指的是什么？21

(2)企業(yè)允許扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費都是以收入為基數(shù)計算的。按照以上規(guī)定，企業(yè)在2008年以后以“預收賬款”為基數(shù)計算的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費將允許扣除（因為預收賬款已經(jīng)被確認為收入）。怎么填申報表？同時做視同銷售和成本

(A)京國稅發(fā)

[2009]92號：可以(B)蘇國稅發(fā)〔2009〕79號

：可以，不得重復計提(C)大地稅函[2009]77號:可以(D)福州市國稅局

：不可以(E)廣東：沒有表態(tài)（穩(wěn)妥還是水平低？）

(2)企業(yè)允許扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費22

3、按《預售合同》確認收入的兩個問題(1)預收的定金、誠意金的稅收待遇問題（A）定金要預征企業(yè)所得稅（B）誠意金不要預征企業(yè)所得稅（沒有合同）尚未簽訂預售合同，則不作為未完工開發(fā)產(chǎn)品收入處理。具有預收款性質(zhì)的訂金、保證金、誠意金、內(nèi)部認購會員卡或會員費也同預收的定金一樣處理，暫時不用征企業(yè)所得稅。等簽合同才征稅。

3、按《預售合同》確認收入的兩個問題(1)23定金屬于已經(jīng)簽了合同的預收賬款

定金所謂“定金”，其法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為“定金”。合同上是

“

定金

”

的，依據(jù)《合同法》相關(guān)規(guī)定，一方違約時，雙方有約定的按照約定執(zhí)行；如果無約定，銷售者違約時，“定金”雙倍返還；消費者違約時，“定金”不返還?！岸ń稹钡目傤~不得超過合同標的的

20%

。定金具有擔保性質(zhì)

預收賬款的定義，根據(jù)新會計準則，預收賬款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，即預收賬款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的。定金屬于已經(jīng)簽了合同的預收賬款定金24問題：定金是否要交營業(yè)稅？

（國稅函發(fā)〔1995]156號文件18條）：此項規(guī)定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。是否還有效？問題：定金是否要交營業(yè)稅？25

收到款項和合同約定付款日要遵循孰先的原則。

原營業(yè)稅暫行條例第九條

營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。(收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制說不清楚)

新營業(yè)稅暫行條例第十二條：新前置條件

營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。(權(quán)責發(fā)生制)

國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。收到款項和合同約定付款日要遵循孰先的原則。26收取的款項的三種情形1、應稅行為發(fā)生前收取的款項如預收賬款，征不征稅？2、應稅行為發(fā)生過程中收取的款項當天3、應稅行為完成后收取的款項。收取的款項的三種情形1、應稅行為發(fā)生前收取的款項27定金：一收到錢馬上交營業(yè)稅一般條款細則第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

因此，對應稅行為提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發(fā)生時間。

特別條款：第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。定金：一收到錢馬上交營業(yè)稅一般條款特28建筑業(yè)或者租賃業(yè)預收款的納稅義務發(fā)生時間調(diào)整為收到預收款的當天

財稅【2009】第061號財政部國家稅務總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知

11.（財稅〔2003〕16號）第一條第（四）項、第二條第（六）項、第四條、第五條。

財稅[2003]16號五、關(guān)于納稅義務發(fā)生時間問題

向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。(失效)建筑業(yè)或者租賃業(yè)預收款的納稅義務發(fā)生時間調(diào)整為收到預收款的當29誠意金是否要交營業(yè)稅？暫時不交訂金（保證金、誠意金）訂金并不是一個規(guī)范的概念，在法律上僅作為預付款的性質(zhì)，是預付款的一部分，是當事人的一種支付手段，不具有擔保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用“定金”雙倍返還罰則。訂金只是單方行為，不具有擔保性質(zhì)。預收賬款的定義，根據(jù)新會計準則，預收賬款科目指核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項，即預收賬款是建立在購貨合同基礎(chǔ)上的。其他應付款訂金、誠意金均不屬于建立在購房合同上的預收款性質(zhì)，不應作為預收賬款征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。但是，一簽合同馬上要從其他應付款轉(zhuǎn)到預收賬款交稅。簽了合同還把誠意金放在其他應付款是錯誤的，

越滾越多，很危險誠意金是否要交營業(yè)稅？暫時不交訂金（保證金30不簽合同？我相信群眾

如果年底沒有簽訂預售合同，預收款不宜作為納稅收入看待。

有人可能會提出質(zhì)疑，開發(fā)商會不會故意不簽訂預售合同來推遲納稅，不用怕，相信市場機制和買房人的合同觀。

沒有合同，就沒有保障。不簽合同？我相信群眾如果年底沒有簽訂預售合同，預31在網(wǎng)上拒絕回答的問題

關(guān)于誠意金做兩套帳不合理的問題，2009，2010問題如下：我們帳務上分內(nèi)外兩套來記，現(xiàn)在是房子還沒開盤，但是已經(jīng)開始賣了，收的全是誠意金，我們?nèi)朐诹藘?nèi)帳上，而不體現(xiàn)在外帳上，但是現(xiàn)在我們用這部分錢來付了工程款和買材料用了，就不得不體現(xiàn)在外帳上，請教一下，我如何來調(diào)整內(nèi)外兩套帳的現(xiàn)金，因為如果一直把收的定金放在內(nèi)帳，而外帳現(xiàn)金沒有進只有出，就會出現(xiàn)負數(shù)，就不合理了，如何調(diào)整最合理？

回答：我知道但是不教你，因為這是偷稅行為?！栋盐樟苏鎸嵭跃褪前盐樟硕悇諜z查的核心問題

》結(jié)論：誠意金沒有必要做兩套賬在網(wǎng)上拒絕回答的問題關(guān)于誠意金做兩套帳不合32欺騙了銀行就要負責任

(2)假按揭納稅（有合同）吹牛是否納稅呢？應依其法律形式作稅收處理

案例：某公司因資金不足，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過銀行的融資渠道又很狹窄，故采取了假按揭的方式，即讓該公司員工用自己或親屬的名字，簽定個人預購商品房協(xié)議，該公司支付個人首付款后，收到銀行給付的住房按揭款，賬務處理是借：“銀行存款”貸：“長期借款”(不是“預收賬款”），但稅務機關(guān)認定該公司的此項假按揭也應依預征率計提營業(yè)稅和土地增值稅，和依計稅毛利率計算企業(yè)所得稅。但該公司說這根本不是售房款而是融資款，假按揭難道也要交這些稅嗎？

假按揭是否應征營業(yè)稅和土地增值稅？

欺騙了銀行就要負責任

(2)假按揭納稅（有合同）33（四）售后回購與折扣國稅函[2008]875號（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

（四）售后回購與折扣國稅函[2008]875號34售后回購的會計與稅法差異(基本沒有了)

會計：售后回購，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)。售后回購業(yè)務從本質(zhì)上看是一項融資業(yè)務，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認的條件，在會計核算中不確認收入。回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

國稅函2008]875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

售后回購的會計與稅法差異(基本沒有了)351、2008年1月1日,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷售給乙企業(yè)，銷售額5000萬元，合同約定2年后回購，回購價格6000萬元。（1）銷售：借：銀行存款5000貸：應付帳款5000(確認為負債)稅務處理：2008年度1月份必須繳納營業(yè)稅.1、2008年1月1日,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷售給36財務費用超過同期銀行利率還是要調(diào)增(2)2008年——2009年每年年底：借：財務費用500貸：應付帳款500稅務處理：年度匯算清繳時納稅不需要調(diào)增應納稅所得額500萬元（2008年以前要）（3）回購年度（2010年）借：應付帳款6000貸：銀行存款6000財務費用超過同期銀行利率還是要調(diào)增(2)200837售后回購營業(yè)稅仍然要視同銷售（國稅函[1999]144號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”等形式，進行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據(jù)合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

交兩次稅

售后回購營業(yè)稅仍然要視同銷售（國稅函[1999]138（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化？（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)39事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上國稅函〔2006〕1279號

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。本規(guī)定其實針對銷售返還做出的規(guī)定.因為很多企業(yè)需要對經(jīng)銷商業(yè)績進行年度考核,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎勵,事先是無法確定對方適用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出.實際上,納稅人這種價格偏低是有正當理由的.事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上國稅函〔2006〕140商業(yè)折扣

企業(yè)所得稅不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上

1、商業(yè)折扣(不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅)

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

原來的規(guī)定:國稅函[1997]472號如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。注意:“納稅調(diào)整項目明細表”第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列(實際上作廢)商業(yè)折扣

企業(yè)所得稅不再強調(diào)要在同一張發(fā)票上141新增值稅條例實施細則已經(jīng)不強調(diào)同一張發(fā)票

原來的規(guī)定：國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

新增值稅暫行條例實施細則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

新增值稅條例實施細則已經(jīng)不強調(diào)同一張發(fā)票42

收到返利該如何開發(fā)票？

發(fā)布日期：2009年08月10日

問題內(nèi)容：

我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進項稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報稅？

收到返利該如何開發(fā)票？

發(fā)布日期：2009年0843

根據(jù)（國稅發(fā)[2004]136號）根據(jù)：

“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

根據(jù)國稅函[2006]1279號)規(guī)定：

“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！备鶕?jù)（國稅發(fā)[2004]136號）根據(jù)：

“44

根據(jù)上述規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。

國家稅務總局

2009/08/10根據(jù)上述規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商45現(xiàn)場案例但是：《新營業(yè)稅條例實施細則》第十五條第十五條納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。現(xiàn)場案例但是：46增值稅不承認現(xiàn)金折扣

2、現(xiàn)金折扣(終于修成正果)債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。因此在確認收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計算所得稅時，應納稅所得額隨扣除財務費用而減少，縮小了稅基。

風險提示：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因為沒有收到錢），所以只能根據(jù)當時簽署的合同、具體收款的時間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。(真實性)

增值稅不承認現(xiàn)金折扣247

3、銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；4、銷售退回企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。3、銷售折讓48二、不征稅收入，有非常積極的變化思考：某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是土地款超過每畝4萬部分全額返還給該公司。2009該公司收到土地返還款5000萬元，政府文件指明該公司用于自己開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有專項用途能否享受財稅[2009]87號的優(yōu)惠？二、不征稅收入，有非常積極的變化思考：49不征稅收入，有非常積極的變化

《企業(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

不征稅收入，有非常積極的變化《企業(yè)所得稅法》第七條50財政撥款：企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。稅法上規(guī)定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業(yè)無償取得的財政資金，根據(jù)《實施條例》第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。

國稅函【2008】159號納稅申報表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》中出現(xiàn)

原來以為企業(yè)不存在不征稅收入的財政撥款：企業(yè)實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照5187號文件：三個條件一個都不能少

（財稅【2009】87號文件）學習感受

該文件是對財稅【2008】151號文件的補充，是政策的松綁。兩個文件合起來對不征稅收入做了界定。一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；87號文件：三個條件一個都不能少（財稅【52對于不符合三個條件

的財政性補貼即屬于征稅收入（應稅收入或免稅收入）

對企業(yè)的財政獎勵屬于補貼收入A公司系珠海市招商引資的企業(yè)，由于其對地方經(jīng)濟發(fā)展的貢獻，近日，市政府獎勵該公司300萬元。實施條例第26條規(guī)定，財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。顯然，A公司不是納入預算管理的單位、團體或組織，300萬元雖由市財政撥付，但屬于獎勵款項，不屬于財政撥款，應當計入收入總額，繳納所得稅。

對于不符合三個條件53

現(xiàn)場講解1、界定部門降低了門檻2、企業(yè)如何對財政性資金及其支出進行單獨核算？3、財稅（2009）87號文件還存在的問題和漏洞

現(xiàn)場講解1、界定部門降低了門檻54財稅[2008]151號

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2009]87號二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

財稅[2008]151號55不征稅收入和免稅收入的區(qū)別企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費用。條例第28條思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？答：自2008年起，免稅收入對應的支出可以稅前扣除。不征稅收入和免稅收入的區(qū)別：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如果利用財政撥款購置環(huán)境保護,安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。結(jié)論：免稅收入比較好不征稅收入和免稅收入的區(qū)別企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前56不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退增值稅是不征稅收入還是免稅收入嗎？

財稅〔2008〕1號

一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退增值稅是不57財稅[2008]151號一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財稅[2008]151號58只要不符合下面的三個條件，就不是不征稅收入（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

點評：不是不征稅收入，收入形成的費用就可以扣除，能做免稅收入就做免稅收入。只要不符合下面的三個條件，就不是不征稅收入（59

現(xiàn)場講解

國稅函【2008】159號

納稅申報表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》中出現(xiàn)。

企業(yè)的不征稅收入怎么填表？

現(xiàn)場講解國稅函【2008】159號60三、免稅收入和免征、減征所得（一）符合條件的居民企業(yè)間投資收益，不再征稅。1、舊法：國稅發(fā)[2000]118號文件（有稅率差的要補稅》2、新法------屬于免稅收入一律免稅。《企業(yè)所得稅法》26條、《實施條例》83條：思考：為什么股息紅利所得不用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補稅？（1）避免重復征稅。（2）總分機構(gòu)和母子公司稅負均衡。（3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實處。三、免稅收入和免征、減征所得（一）符合條件的居民企業(yè)間投資61國稅發(fā)[2009]82號：隱含重大優(yōu)惠關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知國稅發(fā)[2009]82號一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2009]82號：隱含重大優(yōu)惠關(guān)于境外注冊中62四個條件一個都不能少（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于

中國境內(nèi)；（二）企業(yè)的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于

中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于

中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。四個條件一個都不能少（一）企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理63三、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。四、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。三、對于實際管理機構(gòu)的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。64

82號文隱含重大優(yōu)惠

被認定為居民企業(yè)不一定是壞事

境外注冊中資控股企業(yè)被認定為中國居民后，境內(nèi)企業(yè)向BVI公司支付股息，作為其免稅收入，不需要代扣10%的預提所得稅了

；境內(nèi)企業(yè)股東取得的BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作為免稅收入，也不征收企業(yè)所得稅了。境內(nèi)企業(yè)BVI公司

境內(nèi)企業(yè)股東

82號文隱含重大優(yōu)惠

被認定為居民企業(yè)不一定65問題1：舊法下股息紅利是否允許彌補虧損？（看下頁）1、2006版本納稅申報表、2、《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)[1999]34號）思考：企業(yè)是否愿意彌補虧損？問題2：新法下股息紅利是否允許彌補虧損？1、《企業(yè)所得稅法》第5條（應納稅所得額計算公式）2、新申報表主表、附表3第15行、附表5第3行啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。

問題1：舊法下股息紅利是否允許彌補虧損？（看下頁）66免稅收入不可以彌補虧損

思考：應稅所得可以彌補免稅虧損嗎？新稅法第5條應納稅所得額=收入總額(100+10)-不征稅收入-免稅收入(投資收益10)-各項扣除(120)-彌補虧損(0)-20(擴大當年度虧損)與國稅發(fā)【2006】56號比較：應納稅所得額=收入總額(100+10)

-各項扣除（120）-彌補虧損（0)-免稅收入（18行負數(shù)時免稅所得不再扣除）-10免稅收入不可以彌補虧損

思考：應稅所得可以彌補免稅虧67現(xiàn)場講解

應稅所得怎樣彌補免稅虧損？國稅發(fā)〔2008〕111號企業(yè)所得稅的各類減免稅應按照（國稅發(fā)〔2005〕129號）第五條的相關(guān)規(guī)定辦理。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?，F(xiàn)場講解

應稅所得怎樣彌補免稅虧損？國稅68<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>(國稅發(fā)〔2009〕79號)第六條納稅人需要報經(jīng)稅務機關(guān)審批、審核或備案的事項，應按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。本辦法自2009年1月1日起執(zhí)行。<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>69

備案是指向主管稅務機關(guān)報告事由存案以備查考，審批是指審查后作出批示。備案項目與審批項目的區(qū)別就是后者要經(jīng)過謹慎、周密的調(diào)查后出具批示，因而對稅務人員的工作要求更高。

備案是指向主管稅務機關(guān)報告事由存案以備查考，審批是指70問題3、內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)可以享受稅優(yōu)惠政策嗎？國稅函[2009]567號國家稅務總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復

成文日期：2009-10-10

江西省地方稅務局：

江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

總局答復有問題嗎？問題3、內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)可以享受稅優(yōu)惠政策嗎？71（1）企業(yè)所得稅法

第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》

第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

（1）企業(yè)所得稅法

第三十三條企業(yè)綜合利用資源，72享受優(yōu)惠的條件要滿足非法人分支機構(gòu)根本不獨立納稅，當然不可以享受優(yōu)惠，總局答復并沒有任何問題企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下,馬上成立一個獨立的企業(yè):辦理獨立的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照,帳務上獨立核算,計算收入,從形式上滿足條件。享受優(yōu)惠的條件要滿足非法人分支機構(gòu)根本不獨立納稅73現(xiàn)場講解問題4：

權(quán)益法下做賬分回股息紅利所得的填表注意事項？假設(shè)投資方占被投資企業(yè)100%股權(quán)，2008年度被投資企業(yè)取得利潤1000萬元，則投資方在會計上確認投資收益1000萬元。

請問如何填表？

現(xiàn)場講解問題4：74問題5、減免企業(yè)所得稅如何合理分攤期間費用？

國稅函[2009]212號一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合以下條件（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；｛*企業(yè)所得稅法實施條例90條釋義“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅指居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織、或者個人，所讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)所取得的收入。不含技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓、技術(shù)承包等技術(shù)性服務”；國稅函2009255號文（備案）｝（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務部門認定；（五）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

問題5、減免企業(yè)所得稅如何合理分攤期間費用？國稅75二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：

76

三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；用沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（但是，這個文件沒有說如何分攤期間費用？）四、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（注意應報送的材料）如：《納稅人減免稅申請審批表》；稅務登記證副本；取得經(jīng)有權(quán)認定機構(gòu)認定登記的技術(shù)合同復印件；

實際發(fā)生的技術(shù)性服務收入明細表；

開具的發(fā)票原件及復印件；三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計77

只有公共基礎(chǔ)設(shè)施項目三免三減有參數(shù)《國家稅務總局關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國稅發(fā)[2009]80號六、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關(guān)核準。

只有公共基礎(chǔ)設(shè)施項目三免三減有參數(shù)《國家稅務總局78

現(xiàn)場講解免稅項目期間共同費用的合理分攤比例如何確認？

現(xiàn)場講解796、股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)

及債務豁免對價收入不征稅。國家稅務總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務豁免對價收入征免所得稅問題的批復國稅函[2009]375號四川省地方稅務局：根據(jù)（財稅[2008]1號）的規(guī)定，（財稅[2005]103號）的有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點改革結(jié)束。S上石化股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

股權(quán)分置改革對價補償?shù)亩悇仗幚?、股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)

及債務豁免對價收入不征稅807、現(xiàn)場講解思考：某電力總公司從稅后利潤獎勵給下屬分公司200萬，分公司拿來發(fā)給員工。當?shù)囟悇諜C關(guān)對分公司征企業(yè)所得稅和個人所得稅，請問：該稅務機關(guān)的處理是否正確？7、現(xiàn)場講解思考：818、

財稅[2009]122號

成文日期：2009-11-11

一、非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

8、財稅[2009]122號

成文日期：2082《財政部國家稅務總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》財稅[2009]123號一、依據(jù)本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（八）除當年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；（九）對取得的應納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題83

現(xiàn)場講解

減計收入10%的填表方法某企業(yè)2008年取得的“資源綜合利用產(chǎn)品”收入500萬元，符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件及程序，所得稅申報時如何處理？

現(xiàn)場講解減計收入10%的填表方法84四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認（收付實現(xiàn)制）國稅函[2009]98號文3、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認

新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認85租金收入確認規(guī)則根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬元，共300萬元，如何確認收入？1、企業(yè)所得稅（1）國稅發(fā)[1997]191號文件第7條（2）新稅法如何確認收入？《實施條例》第十九條第二款（3）新稅法中對租賃費支出是如何確認的？《實施條例》第四十七條第1項。存在問題：橫向不配比

思考：如果合同規(guī)定最后一年付款呢？實際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實現(xiàn)制”

我們所稱的“收付實現(xiàn)制”并非是實際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。租金收入確認規(guī)則86

（三）租金收入確認規(guī)則根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時間，一次性收取了3年的租金，每年租金100萬元，共300萬元，如何確認收入？2、營業(yè)稅（1)依據(jù)16號文件，根據(jù)財務會計的收入計入（已廢）（2)依據(jù)新營業(yè)稅暫行條例及實施細則規(guī)定

實施細則第24條：

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；

實施細則第25條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

結(jié)論：營業(yè)稅實際上也是采取的收付實現(xiàn)制。即書面合同規(guī)定的付款日期當天，預收款模式則是收到預收款當天。（三）租金收入確認規(guī)則87租金：未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入思考：甲企業(yè)2008年1月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，一次性收取三年的租賃費300萬元。會計處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務收入100預收賬款200稅務處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第19條：稅法應當確認300萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增200萬元。2008年申報：附表一第5行填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報100萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第3列填報200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增200萬元。租金：未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入思考：甲企業(yè)2008年1月882009年、2010年納稅調(diào)減借：預收賬款100貸：其他業(yè)務收入100稅務處理：納稅調(diào)減2009年度應納稅所得額100萬元。申報：附表一第5行填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報100萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第4列填報100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減100萬元。2009年、2010年納稅調(diào)減89出租的房產(chǎn)稅：收付實現(xiàn)制？

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應以實際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，該公司收取的300萬租金，應在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產(chǎn)稅，應為300×12%=36萬元

另一種觀點：納稅人一次性收取多年房屋租金的，可以分攤到所屬年度，按年度申報繳納房產(chǎn)稅。對于到稅務機關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。出租的房產(chǎn)稅：收付實現(xiàn)制？稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按90

思考：檢查一房地產(chǎn)企業(yè)，該該企業(yè)出租商鋪，09年收了兩年（09、10）的租金100萬，根據(jù)實際收款給業(yè)戶開具收據(jù)，卻和業(yè)戶只簽定一年的合同（到明年再補下一年的合同）

這種情況如何確認收入？

思考：91

1、所得稅方面（沒有辦法）條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)確認50萬

2、營業(yè)稅方面09年如果預收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

確認100萬1、所得稅方面2、營業(yè)稅方面92五、視同銷售

（一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

《實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變

國稅函【2008】828號文件體現(xiàn)出來

五、視同銷售（一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：93現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不視同銷售？（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。非常好的規(guī)定現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不視同銷售？（國稅函[2008]94增值稅視同銷售

不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變

國稅函[2008]828號）一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。增值稅暫行條例實施細則第四條

下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

增值稅視同銷售

不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變95（二）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的不同：

1、企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行實例實施細則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。2、購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價格作為應納稅收入。（二）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的不同：96案例：A企業(yè)將購進的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進項稅額8.5萬元，則帳務處理如下：（1）

借：應付職工薪酬-應付福利費58.5

貸:主營業(yè)務收入50貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出8.5（2）

借:主營業(yè)務成本50

貸:庫存商品50

即增值稅作進項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2008]828號，增加三費的基數(shù)案例：A企業(yè)將購進的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利973、無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應當以換入資產(chǎn)公允價值確認收入。

（1）所得稅的規(guī)定：所得稅實施條例第58條（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；所得稅實施條例第66條（3)

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)（2）增值稅的規(guī)定

財稅〔2008〕170號五、本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

財稅[2009]9號依4%征收率減半征收增值稅

3、無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在98賬面凈值的概念：只減折舊，不減準備對固定資產(chǎn)來講：

賬面凈值（固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價－計提的累計折舊。賬面價值＝固定資產(chǎn)的原價－計提的減值準備－計提的累計折舊（即：固定資產(chǎn)凈額）；賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價；

對于企業(yè)其他的資產(chǎn)，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值都是減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。舉例說明，期末會計帳簿顯示：固定資產(chǎn)科目借方余額：500萬元累計折舊科目貸方余額：300萬固定資產(chǎn)減值準備科目貸方余額：50萬元則：固定資產(chǎn)的帳面余額=500萬元

固定資產(chǎn)的帳面凈值=500-300=200萬元固定資產(chǎn)的帳面價值=500-300-50=150萬元賬面凈值的概念：只減折舊，不減準備對固定資產(chǎn)來講：

99例、A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈給B企業(yè)，設(shè)備原價100萬，已提折舊80萬，則A企業(yè)帳務處理如下：（1）

借:固定資產(chǎn)清理20借:累計折舊80貸:固定資產(chǎn)100（2）

借:營業(yè)外支出-捐贈20貸:固定資產(chǎn)清理20企業(yè)確認20萬元的營業(yè)外支出，但是企業(yè)所得稅要求按公允價值確認收入，假設(shè)該設(shè)備公允價值30萬，則該企業(yè)應確認應納稅所得額10萬元，而不是-20萬，調(diào)增30萬應納稅所得額。但增值稅按100-80=20萬凈值*2%=8000元（王越案例）例、A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈給B企業(yè)，設(shè)備原價100萬，已提折1004、買一贈一問題買一贈一方式企業(yè)所得稅不必視同銷售（王越案例）國稅函（2008）875號文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。降價銷售例、某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本500