學(xué)位論文--新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)督研究

引言為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì),使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同,使會(huì)計(jì)能更好的為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮作用,財(cái)政部于2006年2月15日頒布了39項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日率先在上市公司中實(shí)施,隨后將在其他企業(yè)中執(zhí)行。新準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施,必將對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響,從而也對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系提出了挑戰(zhàn)。因此,我們有必要對(duì)其影響做出提前預(yù)測(cè)和分析,并采取相應(yīng)的措施來(lái)完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)督,以達(dá)到凈化市場(chǎng)環(huán)境,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，因此，如何處理好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系以及運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成為我們?cè)谛碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下所面臨的問(wèn)題。1會(huì)計(jì)監(jiān)督1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義會(huì)計(jì)監(jiān)督：是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有干部們、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性已基本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，督的一部分，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是本文所述及的，其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用1.2.1有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。1.2.2有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成及存在的問(wèn)題2.1我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。從嚴(yán)格意義上講，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)是一致的。因此，一般單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系時(shí)往往考慮內(nèi)部審計(jì)的因素。盡管如此，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督兩者仍有所區(qū)別，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，兩者不可替代。多年來(lái)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命,而且在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面也確實(shí)發(fā)揮了積極作用。

國(guó)家監(jiān)督：國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。國(guó)家監(jiān)督的具體構(gòu)成是：（1）財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過(guò)程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。它是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況來(lái)進(jìn)行的。財(cái)政監(jiān)督還包括財(cái)政部門組織的專項(xiàng)檢查如稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查、清理預(yù)算外資金、清查“小金庫(kù)”等，這些專項(xiàng)檢查往往都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為重要對(duì)象之一。（2）審計(jì)監(jiān)督：政府審計(jì)監(jiān)督，是各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，因而審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的手段之一。（3）稅務(wù)監(jiān)督。主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)，通過(guò)日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法建賬，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會(huì)計(jì)法》、《規(guī)范》在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹實(shí)施。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督：會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。2.2目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

2.2.1法律約束機(jī)制不完善新的《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障，但相關(guān)配套法律、法規(guī)沒(méi)有跟上，如上市公司出具虛假的會(huì)計(jì)信息，《證券法》規(guī)定只處罰造假者，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的損失沒(méi)有賠償責(zé)任，而且處罰力度不夠，沒(méi)有對(duì)受害者的賠償負(fù)責(zé)，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化，有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系尚未形成，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來(lái)的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。2.2.2會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告結(jié)果表明，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。受拜金主義的影響，人的價(jià)值觀也產(chǎn)生扭曲，企業(yè)追求短期行為，會(huì)計(jì)人員惟命是從，在權(quán)力、利益的驅(qū)動(dòng)下制假、造假，失真的會(huì)計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重惡化了會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)混亂，行政干預(yù)、地區(qū)（部門）保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重，嚴(yán)重制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)、溝通、公證。監(jiān)督作用的發(fā)揮，導(dǎo)致中介業(yè)務(wù)的變相分割，中介市場(chǎng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，帶來(lái)一些中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。2.2.3企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。長(zhǎng)期以來(lái)人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，任何人都能勝任。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的規(guī)律性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息也是造假、制假，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢(shì)的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來(lái)推卸貨擺脫自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒(méi)有形成一套完整的法人約束機(jī)制。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大社會(huì)公眾股民，部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。2.2.4會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)會(huì)計(jì)信息來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自會(huì)計(jì)人員之手，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，還有一些是無(wú)證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，會(huì)計(jì)信息失真難免發(fā)生。2.2.5企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度弱化失控企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，缺乏內(nèi)部有效監(jiān)督而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如內(nèi)部牽制制度得不到真正的落實(shí)，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證的支持，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。其次，資產(chǎn)管理失控，潛在虧損增加。如企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部管理薄弱，物資購(gòu)銷制度缺乏有效監(jiān)督，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不做處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)大量流失。另外，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如貪污公款、利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私設(shè)“小金庫(kù)”、偷稅漏稅騙稅等等。2.2.6存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況一般是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。3新準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的挑戰(zhàn)3.1新準(zhǔn)則的特點(diǎn)為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì),使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同,使會(huì)計(jì)能更好的為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮作用,財(cái)政部于2006年2月15日頒布了39項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日率先在上市公司中實(shí)施,隨后將在其他企業(yè)中執(zhí)行。新準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施,必將對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響,從而也對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系提出了挑戰(zhàn)：（1）新準(zhǔn)則的理論體系更加成熟：新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素比以前的準(zhǔn)則作了較大的修改和完善,更加符合國(guó)際慣例。在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等更深層次上完善了會(huì)計(jì)規(guī)則、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,為將來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí),新基本準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。38個(gè)具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則更加系統(tǒng)化,減少了人為操縱空間。（2）新準(zhǔn)則更重視可靠性和相關(guān)性：在具體準(zhǔn)則中,既要求表內(nèi)確認(rèn)能夠反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)外,還增加對(duì)表外披露的范圍和力度。這樣信息使用者除了從表內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等信息外,還可借助表外資料了解公司過(guò)去、當(dāng)前和未來(lái)的情況,從而優(yōu)化投資決策。（3）新準(zhǔn)則更注重可操作性和現(xiàn)實(shí)性：具體準(zhǔn)則比過(guò)去更加注重可操作性,各項(xiàng)資產(chǎn)既給出了定義,也給了確(辨)認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和條件,便于財(cái)會(huì)人員在實(shí)務(wù)操作中的確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)新準(zhǔn)則結(jié)合我國(guó)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,更加注重了公允價(jià)值的應(yīng)用。準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值,準(zhǔn)則內(nèi)容更加體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性。（4）新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào),增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域：新準(zhǔn)則與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng),同時(shí)又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。尤其新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用,是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增加了包括公允價(jià)值計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具和股份支付等內(nèi)容在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域。因此,我們有必要對(duì)其影響做出提前預(yù)測(cè)和分析,并采取相應(yīng)的措施來(lái)完善會(huì)計(jì)信息監(jiān)管,以達(dá)到凈化市場(chǎng)環(huán)境,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，因此，如何處理好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系以及運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督成為我們?cè)谛碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下所面臨的問(wèn)題。3.2“新準(zhǔn)則”實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極影響（1)優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息環(huán)境，有效防范會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)失真，從而提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量：會(huì)計(jì)信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個(gè)信賴度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實(shí)施,改變了原有的的會(huì)計(jì)處理流程,從而也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系，實(shí)施更符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的內(nèi)控流程另外,實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。（2)提高了會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督：會(huì)計(jì)監(jiān)督者需要依據(jù)明晰的、客觀反映市場(chǎng)變化的信息以便合理監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,使用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，從而使會(huì)計(jì)信息能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時(shí),企業(yè)為了提供這種動(dòng)態(tài)的信息，必然會(huì)建立一套及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價(jià)值的使用。會(huì)計(jì)信息監(jiān)督者則可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀的會(huì)計(jì)信息，從而合理監(jiān)督。（3)監(jiān)督金融資產(chǎn)的正確計(jì)量，全面提升金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)存在各類風(fēng)險(xiǎn)。在新準(zhǔn)則中有4項(xiàng)具體準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這使得新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響要大于一般的企業(yè)。金融企業(yè)最為明顯的變化是金融工具可采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性，能反映出金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著金融市場(chǎng)的逐步國(guó)際化，金融衍生產(chǎn)品交易活躍，產(chǎn)生了數(shù)量眾多、特征各異的衍生金融工具，如期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、互換等。由于衍生金融工具不要求初始凈投資，歷史成本對(duì)其無(wú)能為力，只有公允價(jià)值才能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。在公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理中，符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，衍生套期工具期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。這樣，如果套期完全有效，被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值的增減就可以通過(guò)套期工具的公允價(jià)值的減增完全抵銷，這種公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法有助于會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。所以，公允價(jià)值的計(jì)量可以極大提高信息的相關(guān)性。3.3“新準(zhǔn)則”實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的消極影響經(jīng)過(guò)多的改革開(kāi)放，我國(guó)已建立起了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為。2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)變化的同時(shí)，也給我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)一些新問(wèn)題：（1)新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，增大經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，但“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的不確定性。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對(duì)決策更加有用。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，給予公司更大的自主權(quán)，公司可以根據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。同時(shí)新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公允價(jià)值的主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。（2)新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提上,有多項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑，但同時(shí)也可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符，從而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。新準(zhǔn)則的實(shí)施，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性，而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和估計(jì)準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（3)新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的收益計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)產(chǎn)生巨額利潤(rùn)，從而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的可靠性。新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來(lái)利潤(rùn)。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST東碳公司2005、2006年度每股收益分別為-0.32、-0.42元，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變情況下，2007年7月26日突然公告：經(jīng)本公司財(cái)務(wù)部門初步測(cè)算，預(yù)計(jì)本公司2007年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利，利潤(rùn)區(qū)間為1300-1600萬(wàn)元，業(yè)績(jī)預(yù)盈的主要原因是2007年上半年公司確認(rèn)債務(wù)豁免收益2894萬(wàn)元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入資本公積，而按新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。顯然，東碳公司2007年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利并不是自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改善所至，而是利用了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（4)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全。比如：個(gè)人所得稅的交納。一些納稅人在社會(huì)上有多重收入，但由于缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督，這類人群的個(gè)人所得稅的交納根本達(dá)不到國(guó)家相關(guān)法律的要求，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國(guó)并沒(méi)有相應(yīng)的法律約束機(jī)制來(lái)完善銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對(duì)于上市公司披露虛假的會(huì)計(jì)信息，《證劵法》只對(duì)處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒(méi)有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠(yuǎn)低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過(guò)制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)抑制證券市場(chǎng)的虛假重組、利潤(rùn)虛增等操縱利潤(rùn)的行為，打擊證券投資市場(chǎng)上的投機(jī)活動(dòng)是有一定作用的，但長(zhǎng)期來(lái)看，作用是有限的。如果市場(chǎng)不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到操縱利潤(rùn)、操縱市場(chǎng)的目的。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公平的中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機(jī)構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。（5)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析、解決問(wèn)題的能力也就越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺的問(wèn)題雖然得到了一定程度的緩解，但會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)一般，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過(guò)培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會(huì)計(jì)人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對(duì)知識(shí)的熟練運(yùn)用能力并不是很好。再者，有的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。5.對(duì)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制仍不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，虛報(bào)利潤(rùn)，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策分析4.1提高政府監(jiān)督的職能水平應(yīng)該督促會(huì)計(jì)信息政府監(jiān)管的另一主要職能部門——證監(jiān)會(huì)修改或完善與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則,從而使企業(yè)在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),也將會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和規(guī)范性納入會(huì)計(jì)活動(dòng)處理的過(guò)程中。這樣可以使會(huì)計(jì)信息的處理結(jié)果和披露結(jié)果的真實(shí)性要求貫穿于同一過(guò)程中,不僅可以降低企業(yè)的信息處理成本,而且也可以防止新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)則之間出現(xiàn)矛盾,造成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的無(wú)所適從和監(jiān)督乏力的后果。4.2完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定從內(nèi)容上體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，其約束力應(yīng)由具體的、詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)提供支持。要盡快完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)體系，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，對(duì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的隱匿利潤(rùn)、歪曲成本、上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相勾結(jié)、人為因素的惡意欺詐等造假行為，給予嚴(yán)厲的懲戒和處罰；對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督也應(yīng)提出明確的要求，加大宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督力度并增強(qiáng)其有效性。4.3建立高級(jí)、專職的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要保證我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行，需要有效整合宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督管理力量，避免各自為政、多頭領(lǐng)導(dǎo)。要形成監(jiān)管與法制有效統(tǒng)一的監(jiān)督機(jī)制，成立高級(jí)、專職會(huì)計(jì)執(zhí)法機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織保障。通過(guò)建立高級(jí)別的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)在監(jiān)督政策的制定、監(jiān)督內(nèi)容的明確、組織措施的落實(shí)、相關(guān)法規(guī)的規(guī)范方面的高度統(tǒng)一。4.4轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念，樹立學(xué)習(xí)觀新準(zhǔn)則帶來(lái)的不僅僅是會(huì)計(jì)工作的變革，更重要的是會(huì)計(jì)理念的變革。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最顯著的特點(diǎn)是要逐漸取消會(huì)計(jì)制度，直接以準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為。原先以制度作為依據(jù)的環(huán)境監(jiān)督模式失去了存在的基礎(chǔ)，監(jiān)督觀念就需要相應(yīng)轉(zhuǎn)變。以前公司主要造假手法是業(yè)務(wù)造假，包括虛構(gòu)或隱瞞收入或費(fèi)用等，而當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“賦予”其充分的造假空間時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊技術(shù)也會(huì)立即“升級(jí)換代”，如充分利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)、轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)數(shù)字游戲。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要運(yùn)用估值、風(fēng)險(xiǎn)管理等新技術(shù)，分析判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督要建立在充分理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，全面考慮會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，要在學(xué)習(xí)中進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督中不斷學(xué)習(xí)，以提高監(jiān)督效率和效果。此外，準(zhǔn)則的實(shí)施效果只有通過(guò)在實(shí)踐工作中的檢驗(yàn)才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，監(jiān)督部門如果發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則制定中有不完善的地方，須要及時(shí)地反饋給財(cái)政部，以完善準(zhǔn)則體系。4.5轉(zhuǎn)變“重檢查、輕管理”的監(jiān)督理念新準(zhǔn)則推行后必將帶動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)有更多的國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，更多的外資企業(yè)“走進(jìn)來(lái)”，這對(duì)原先“重檢查、輕管理”的一種沖擊。會(huì)計(jì)監(jiān)督必須根據(jù)法定權(quán)限，依照法定程序?qū)?huì)計(jì)工作予以監(jiān)督，始終堅(jiān)持依法監(jiān)督的觀念。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督還要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，以人為本，從被監(jiān)督者的利益考慮，將服務(wù)貫穿于監(jiān)督的始終，將服務(wù)和監(jiān)督統(tǒng)一起來(lái)，幫助企業(yè)樹立自律意識(shí)，提高企業(yè)自我管理的能力，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)，提高監(jiān)督效果。4.6培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，其素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果，因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。.要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有必要在中國(guó)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性；同時(shí)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式的現(xiàn)象；采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體——會(huì)計(jì)人員，可對(duì)其實(shí)行“職業(yè)化管理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由中介組織負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，企業(yè)只需向負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員管理的機(jī)構(gòu)繳納聘用費(fèi)，不再支付其他任何費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員的工資、福利等由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做使會(huì)計(jì)人員以相對(duì)獨(dú)立的身份對(duì)企業(yè)實(shí)施有效、獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督，公正地維護(hù)各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又可以促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，更好地為所服務(wù)的單位提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，還可防止企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。為了提高監(jiān)督的有效性，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)從對(duì)規(guī)則遵從的監(jiān)督轉(zhuǎn)改為對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷合理性的監(jiān)督，有效地分辨出違規(guī)者并及時(shí)嚴(yán)懲違規(guī)者。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要職業(yè)判斷的一些不確定性的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)成為監(jiān)管的重點(diǎn)。如會(huì)計(jì)原則運(yùn)用中有實(shí)質(zhì)終于形式原則、重要性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，以及會(huì)計(jì)政策中的具體會(huì)計(jì)處理方法的選擇，涉及到存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)的折舊方法、所得稅的核算方法等。4.7健全對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制《會(huì)計(jì)法》中雖然也對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，但其強(qiáng)度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報(bào)利潤(rùn)在多數(shù)情況下并不是會(huì)計(jì)人員自愿所為，而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人的脅迫、命令，新準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)一些企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)大額虧損。要想使會(huì)計(jì)人員真正獨(dú)立，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對(duì)干涉會(huì)計(jì)行為的負(fù)責(zé)人予重罰，健全對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束。在我國(guó)實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人