論或有負債的會計處理及其披露

論或有負債的會計處理及其披露摘要：或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)。本文論述了將或有事項確認為負債的原則及或有事項的會計處理。關鍵詞：或有事項原則披露會計處理或有事項是企業(yè)由于過去的交易或事項而形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，或有事項可分為或有負債及或有資產(chǎn)兩類。其中或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，此事項一般不應在會計報表的附注中披露。一、或有事項會計處理的原則一般而言，或有事項的會計處理應遵循以下原則：1.穩(wěn)健性原則。這是對不同類型的或有事項進行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預計可能的費用和損失，不預計可能的收益。也就是說，對可能的或有損失予以確認，而對或有收益不予確認，以利于企業(yè)保存財務實力。2.重要性原則。對重要程度不同的事項進行區(qū)別對待和處理，或有事項的重要性可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。運用重要性原則時，對很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項要分別處理。3.集中反映的原則?；蛴惺马棏趫蟊碇羞M行集中反映，使投資者能一目了然。如我國現(xiàn)行會計制度在報表的附注中專列“或有事項”項目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計其金額的或有損失，應在報表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計，應在報表的附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務擔保除外），可以在報表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務的擔保，無論其發(fā)生可能性大小，均應在報表的附注中披露。這樣處理可以提高會計信息的實用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。二、將或有事項確認為負債的前提條件與或有事項相關的義務，如果同時符合以下三個條件，企業(yè)應將該或有事項確認為負債：1、確認為負債的或有事項，應是由企業(yè)過去的交易或事項形成的承擔的現(xiàn)時義務。2、確認為負債的或有事項，在履行時應很可能（發(fā)生概率大于50％但小于或等于95％）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。需要注意的是：企業(yè)因或有事項承擔的一些義務。3、確認為負債的或有事項的金額應能夠可靠地計量，如果對相應的現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量，則不能將其確認為負債。三、確認為負債的或有事項的金額計量確認為負債的或有事項的金額應體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，總體上來說應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)可分兩種情形來確定：企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定方法如下：（1）如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定；（2）如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定（即計算加權平均數(shù)）。四、被確認為負債的或有事項的披露1、或有事項已確認部分的披露（1）在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債(即“預計負債”)應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露。（2）在將或有事項確認為負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。2、或有事項未確認部分的披露（1）如果與或有事項相關的義務不能同時符合以上3個條件，企業(yè)不應將其確認為負債，就成為或有負債。或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。（2）或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，下列情況一律披露：①未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債；②為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。（3）對于應予披露的或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下內(nèi)容：①或有負債形成的原因；②或有負債預計產(chǎn)生的財務影響；③獲得補償?shù)目赡苄?。?）有時，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。此時，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。（5）或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。一般情況下，或有資產(chǎn)不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。3、在擔保涉及訴訟的情況下：如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。4、企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，預計了負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出?？傊?，或有會計事項作為一種特殊的經(jīng)濟事項，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動越來越復雜，其內(nèi)容和范圍不