稅法實務（第2版）教學課件作者張小玲第一章

第一章稅法概述第一節(jié)概述第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素第三節(jié)稅收分類第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)返回第一節(jié)概述一、稅法的概念

稅法是有權(quán)的國家機關(guān)制定的用以調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總和。它是國家及納稅人依法征稅，依法納稅的行為準則，目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

稅收與稅法密不可分:稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務關(guān)系;稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。因此，了解稅收的本質(zhì)和特征是非常必要的。稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面。下一頁

返回第一節(jié)概述上一頁下一頁返回(一)稅收的強制性

稅收的強制性是指國家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權(quán)利與義務進行規(guī)范，依據(jù)法律進行征稅。我國憲法明確規(guī)定我國公民有依照法律納稅的義務。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現(xiàn)在征稅過程中。(二)稅收的無償性

稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納人國家財政預算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是從個體納稅

人角度而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對等。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款的目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會公共產(chǎn)品和公共服務。因此，稅收的無償性表現(xiàn)為個體的無償性、整體的有償性。(三)稅收的固定性

稅收的固定性是指國家征稅之前預先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標準一經(jīng)確定，在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層含義:第一，稅收征收總量的有限性。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數(shù)額，具有相對穩(wěn)定、連續(xù)的特點。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標準繳納稅額，也要求稅務機關(guān)只能按稅法規(guī)定的標準對納稅人征稅，不能任意降低或提高。

因此，稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強制性、無償性和固定性的特征參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅法的淵源

稅法的淵源指稅法的法律淵源，一般是指稅法的效力來源，即稅收法律規(guī)范的存在和表現(xiàn)形式。(一)憲法

我國《憲法》第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！睉椃ㄊ菄业母敬蠓ǎ哂凶罡叩姆尚Я?，其他法律、法規(guī)等必須以憲法為依據(jù)，否則無效。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回因此，憲法是我國稅法的基本依據(jù)，也是我國稅法的重要淵源。(二)稅收基本法律

稅收基本法律是稅收的一般性規(guī)范，是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的

法律地位和法律效力。它主要對稅收的基本制度作出規(guī)定，對稅收的

公共問題進行規(guī)范，一般規(guī)定稅收的立法原則、稅務管理機構(gòu)及其權(quán)

利與義務、稅收立法及管理權(quán)限、稅收執(zhí)法、稅收司法、納稅人的權(quán)

利與義務等，是關(guān)于稅法體系建設(shè)的綱領(lǐng)性規(guī)范，其范圍包括稅收法

律的一切基本內(nèi)容。(三)稅收法律法律是享有立法權(quán)的國家機關(guān)依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

稅收法律在我國主要指享有立法權(quán)的全國人大及其常務委員會制定的稅收制度。目前現(xiàn)行稅制中，屬于法律形式的稅法有:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》。(四)稅收行政法規(guī)

稅收行政法規(guī)是指國家最高行政機關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機關(guān)的授權(quán)，依據(jù)《憲法》和稅收法律，通過一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動的實施規(guī)定或辦法。目前，在我國現(xiàn)行稅法體系中，稅收法律的實施細則和絕大多數(shù)稅種都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回(五)稅法解釋

對稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定，常見表現(xiàn)形式有施行細則或?qū)嵤┘殑t、規(guī)定、辦法、通知、注釋、批復等，數(shù)量龐大。這些解釋性規(guī)定一般由財政部或國家稅務總局制定發(fā)布，就稅收業(yè)務的具體問題，或者對事件中發(fā)現(xiàn)的具體問題做出解釋，是稅法淵源的重要組成部分。(六)稅收條約

有關(guān)稅收方面的國際條約一般稱為“國際稅收協(xié)定”。它是指國家之間締結(jié)的處理相互之間征稅問題的協(xié)定，是締約國之間處理相互征稅問題的法律依據(jù)。三、稅收法律關(guān)系(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系。它是稅收關(guān)系在法律上的具體反映，具有法律關(guān)系的一般特征，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體和法律關(guān)系的內(nèi)容三方面構(gòu)成。但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系具有特殊性。1.權(quán)利主體

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律體系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關(guān)，包括國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān);權(quán)利主體的另一方是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務不對等，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。2.權(quán)利客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。稅收法律關(guān)系的客體一般可分為三類:①實物，主要指納稅人以實物形式履行納稅義務;②貨幣，這是稅收法律關(guān)系最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現(xiàn)代稅收的主要形式，征納稅主體之間的權(quán)利義務關(guān)系以貨幣的形式表現(xiàn)出來，通常稱為稅款;③行為，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指稅收征收管理中，征納主體雙方的行為表現(xiàn)。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體享有的權(quán)利和所應承擔的義務，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，否則必須承擔相應的法律責任。

(1)征稅主體的權(quán)利和義務。國家稅務主管機關(guān)作為征稅主體，具有代表國家取得稅款的基本權(quán)利;有依法辦理稅務登記、審核納稅人和扣繳義務人的納稅申報的權(quán)利;有依法核定納稅人應納稅額的權(quán)利;有依法進行納稅檢查、違章處理的權(quán)利;有依法批準或決定減免稅等稅法賦予征稅主體的各種權(quán)利。第一節(jié)概述上一頁下一頁返回

從征稅主體的義務方面來看，稅務機關(guān)在享有廣泛稅收征管權(quán)利的同時，也承擔相應的義務，如依法退回多收的稅款，按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費，進行檢查時出示稅務檢查證件，對納稅人的申訴及時做出處理等義務。

(2)納稅主體的權(quán)利和義務。從納稅主體的權(quán)利方面來看，納稅主體享有減免稅的權(quán)利;有依法申請退回多繳稅款的權(quán)利;有對稅務機關(guān)的決定提出申訴的權(quán)利;有對稅務機關(guān)及其工作人員的不法行為進行檢舉、揭發(fā)等法律規(guī)定的權(quán)利。從納稅主體的義務方面來看，納稅主體必須按稅法規(guī)定辦理稅務登記，進行納稅申報，并按期繳納稅款;第一節(jié)概述上一頁返回

必須及時向稅務機關(guān)提供會計報表和其他納稅資料，接受稅務機關(guān)的納稅審查，并如實提供稅務檢查人員所需要了解的情況和資料等稅法規(guī)定的納稅義務。(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，導致稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。

稅收法律關(guān)系的消失是指稅收法律關(guān)系的終止，即其主體間權(quán)利義務關(guān)系的終止。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素下一頁返回一、稅收制度的概念

稅收制度即稅收法律制度，簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，具體包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等。廣義的稅收制度是指稅收體系及各項征收管理制度，還包括稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關(guān)內(nèi)部的管理制度。

稅收制度屬于上層建筑的范疇，為一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)服務。一個國家制定什么樣的稅收制度，是由生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟管理體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國家的稅收政策等多種因素所決定的。稅收制度的確立是為實現(xiàn)稅收職能服務的。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

稅收制度正是通過稅收構(gòu)成要素的設(shè)置，使得國家和社會經(jīng)濟主體的分配關(guān)系確定下來，從而有效實現(xiàn)稅收的職能。二、稅收制度構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個完整的稅種應當由哪些要素構(gòu)成。稅收制度構(gòu)成要素一般包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。(一)納稅人

納稅人又稱納稅義務人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務的法律承擔者，是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指按照法定程序組成的，有一定的組織機構(gòu)、具有能獨立支配的財產(chǎn)，并能以自己的名義參與民事活動、享有權(quán)利和承擔義務的社會組織。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、合資企業(yè)等，以及以社會組織的名義承擔民事責任的事業(yè)單位、社會團體。自然人是指能夠獨立享有法定權(quán)利和履行法定義務的個人。我國稅法中的自然人納稅人具體指我國公民、居民、在我國的外國人和無國籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)，如個體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)營承包戶、個人合伙企業(yè)和其他不屬于法人性質(zhì)的企業(yè)、單位等。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

與納稅人既有聯(lián)系又相區(qū)別的一個概念是負稅人。負稅人是指最終負擔稅款的單位或個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人，納稅人就不再是負稅人，否則，納稅人同時也是負稅人。

為簡化納稅手續(xù)，有效控制稅源，稅法還規(guī)定了扣繳義務人、稅務代理人和委托代征人。扣繳義務人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動中負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人?？劾U義務人直接負有稅款的扣繳義務，應當按照稅法規(guī)定代扣代繳，并在規(guī)定期限足額繳庫。依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務人自己的名義，代為辦理各項稅務事宜的單位或個人為稅務代理人。(二)課稅對象第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

課稅對象是征稅的客體，即對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。每一種稅的征收制度必須首先確定其課稅對象，因為它體現(xiàn)著不同稅

種征稅的基本界限。因此，課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要

標志。一般來說，作為課稅對象的有物品、收入或行為等。

不同的課稅對象構(gòu)成不同稅種，稅種與稅種的區(qū)別以及稅種的名稱，通常取決于不同的課稅對象。而且，課稅對象也是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限。有四個概念與課稅對象有聯(lián)系，又不完全相同，必須區(qū)分開。1.稅源第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

課稅對象與稅源密切相關(guān)。所謂稅源，是指稅收的經(jīng)濟來源。一般來說，各稅種因課稅對象不同，其經(jīng)濟來源也就不同。但同一稅種中，二者的關(guān)系也不一定是一致的。具體來說，有些稅種課稅對象與稅源是相同的，如所得稅，其課稅對象和稅源都是納稅人的純收入;而有些稅種的課稅對象與稅源不相同，如財產(chǎn)稅，其課稅對象為應稅財產(chǎn)，而稅源則是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入。掌握和了解稅源的發(fā)展變化是稅務工作的重要內(nèi)容，它對制定稅收政策和稅收制度，開辟和保護稅源，增加財政收入等方面都具有重要的意義。2.稅目第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

課稅對象只說明了課稅的目的物，它往往是概括的，需要做出具體的解釋。對課稅對象規(guī)定的具體項目稱為稅目，兩者之間是種概念與屬概念的關(guān)系。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。

在課稅對象下設(shè)計稅目，有利于明確具體的征稅范圍，劃清征免界限，也有利于區(qū)別課稅對象的不同情況，如不同質(zhì)量、不同數(shù)量等來設(shè)計稅率，貫徹經(jīng)濟政策和稅收政策。在稅目設(shè)計上，通常有兩種方法:一是單一列舉法，即按照每種商品或經(jīng)營項目分別設(shè)計稅目的方法。這種方法又具體分為細列舉和粗列舉，前者指屬于本稅目列舉的產(chǎn)品或項目，按照本稅目適用征稅率征稅，如消費稅中“糧食白酒”。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

后者是指列舉兩種以上產(chǎn)品都需要按本稅目適用稅率征稅，如消費稅中“鞭炮、煙火”稅目。二是概括列舉法，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目的方法。上述兩種方法各有利弊，在稅目設(shè)計中應注意將二者結(jié)合起來，靈活加以運用。3.征稅范圍

與課稅對象相關(guān)的另一個概念為征稅范圍。征稅范圍一般是指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。因此，凡列入征稅范圍的都應征稅;反之，則不征稅。4.計稅依據(jù)

計稅依據(jù)是用以計算應納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負擔輕重的重要因素之一。計稅依據(jù)與課稅對象既相聯(lián)系又有區(qū)別。一般來說，課稅對象要說明的是對什么征稅，而計稅依據(jù)要說明的是對課稅對象的具體數(shù)額征稅，因而它們有時是一致的，有時又不是一致的。

計稅依據(jù)按照計量單位來劃分，有兩種類型:一是按照課稅對象的價值，即貨幣單位計算，稱為從價計征，如我國增值稅以銷售產(chǎn)品的銷售額作為計稅依據(jù);二是按照課稅對象的自然計量單位計算，稱為從量計征，如我國現(xiàn)行稅制中的車船使用稅按每輛或凈噸位作為計稅依據(jù)。計稅依據(jù)采用的計量單位如何選擇，一般取決于課稅對象本身的性質(zhì)和商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)達程度。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回(三)稅率

稅率是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。在其他因素不變的情況下，稅率的高低直接決定稅

收負擔率的高低，關(guān)系到國家財政收入的多寡和納稅人負擔的輕重，

因此是體現(xiàn)稅收政策的核心環(huán)節(jié)。國家在進行稅率設(shè)計時，應考慮財

政需要，不同納稅人或課稅對象的稅負承受能力，以及一定時期社會

經(jīng)濟發(fā)展狀況等因素，使稅率盡可能公平合理、高低適度。

稅率是一個總的概念，在實際應用中可分為兩種形式:一種是按絕對量形式規(guī)定的固定征收制度，即定額稅率，適用于從量征收的稅種;另一種是按相對量實行規(guī)定的征收比例，這種形式又可分為比例稅率和累進稅率，適用于從價征收的稅種。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回1.比例稅率

比例稅率是指同一課稅對象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨著課稅對象數(shù)量的增加成比例增加。在具體運用中，比例稅率有如下幾種形式:

(1)統(tǒng)一比例稅率。又稱單一比例稅率。它是指在一個稅種中僅僅規(guī)定一個征稅比例的稅率。

(2)行業(yè)比例稅率。是指對不同生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)分別規(guī)定不同征稅比例的稅率。一般體現(xiàn)為同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率。

(3)產(chǎn)品比例稅率。是指根據(jù)不同產(chǎn)品分別規(guī)定不同征稅比例的稅率。一般體現(xiàn)為同種或同類產(chǎn)品同一稅率，不同產(chǎn)品不同稅率。(4)地區(qū)差別比例稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

是指對同一課稅對象，按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和收益水平，采取不同的稅率。

(5)有幅度的比例稅率。是指對同一課稅對象由稅法統(tǒng)一規(guī)定一個稅率幅度，由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。在這個幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實際情況確定適當?shù)亩惵省?/p>

比例稅率在各國稅制中運用得十分廣泛，其優(yōu)點主要體現(xiàn)為三個方面:一是分配結(jié)果的透明度比較高，稅負一目了然;二是納稅人名義稅率相等，形式上比例公平;三是物價、匯價、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化帶來納稅人所得增加時，稅負的增加比較平緩，易為納稅人所接受。但它也有兩大不足之處:一是缺乏彈性，適應性不強;二是對不同收入水平的納稅人和征稅對象存在著實際上的不公平。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回因此，比例稅率主要適用于對商品流轉(zhuǎn)額的課稅。2.累進稅率

累進稅率，指對同一征稅對象，隨著數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。分級是累進稅率的一個最為顯著的特點。因為這種稅率形式預先將課稅對象按絕對數(shù)的大小劃分成若干級次，并相應規(guī)定每一級次的稅率。

(1)全額累進稅率。全額累進稅率是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，全部課稅對象數(shù)額均按高的一級稅率計算應納稅額的累進稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

(2)超額累進稅率。超額累進稅率是指將課稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級部分，并分別規(guī)定每一等級的稅率，當課稅對象的數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的部分，按高一級稅率征稅。換言之，同一課稅對象，可能適用幾個等級的稅率，使得該課稅對象的全部應納稅額為多個等級部分應納稅額的合計數(shù)。

(3)全率累進稅率。全率累進稅率是指將課稅對象相對比例劃分為若干級距，就納稅人的征稅對象全部數(shù)額按與之相對應的級距稅率計征的累進稅率。

(4)超率累進稅率。超率累進稅率是指將課稅對象按相對率劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回?

全額累進稅率和全率累進稅率的優(yōu)點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點處會出現(xiàn)稅負增加超過應納稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負擔極為不合理。超額累進稅率和超率累進稅率計算較復雜，但累進程度緩和，稅收負擔較為合理。兩者的區(qū)別見表1-1所示。

為了解決超額累進稅率按原理計稅在方法上比全額累進稅率稍顯復雜的問題，實際工作中通常采用簡化的計算方法，即速算扣除數(shù)法。它的基本原理是:對應稅對象先按全額累進稅率方法計算出一個稅額，然后再從這個稅額中減去相應的速算扣除數(shù)，得到結(jié)果即為按超額累進稅率計算的稅額。其計算公式為:應納稅額=應稅對象數(shù)額X稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

其中的速算扣除數(shù)，實際上是為了簡化超額累進稅率計算方法而設(shè)計的一個算術(shù)參數(shù)。其計算公式為:

本級速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額推算超額累進稅率表中的速算扣除數(shù)，還有一種簡單方法，公式為:本級速算扣除數(shù)=(本級稅率-上級稅率)X上級課稅對象最高數(shù)額+上級速算扣除數(shù)3.定額稅率

又稱“固定稅額”，是指按課稅對象的標準計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

它適用于從量計征的稅種，稅率與課稅對象的價格沒有關(guān)系，不受課稅對象價格變化的影響。

定額稅率在表現(xiàn)形式上可分為單一定額稅率和差別定額稅率。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單一定額稅率;同時采用幾種定額稅率的，為差別定額稅率。差別定額稅率又有三種形式。

(1)地區(qū)差別定額稅率。地區(qū)差別定額稅率是指對同一課稅對象按不同地區(qū)分別規(guī)定不同的單位稅額。該稅率具有調(diào)節(jié)地區(qū)之間級差收入的作用，如現(xiàn)行稅制中的資源稅。

(2)幅度定額稅率。幅度定額稅率是指對同一課稅對象，由稅法統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)自行確定本地區(qū)適用稅額的定額稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

(3)分類分級定額稅率。分類分級定額稅率是指按照課稅對象的不同種類和不同等級，分別規(guī)定不同征稅數(shù)額的定額稅率。

定額稅率的基本特點是稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。同時對某些產(chǎn)品采用定額稅率，有助于提高產(chǎn)品質(zhì)量或改進包裝。4.其他形式的稅率

為了分析的需要，稅率還可分為名義稅率和實際稅率、邊際稅率與平均稅率等。其中名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

由于某些稅種中計稅依據(jù)與征稅對象不一致，稅率存在差異，減免稅手段的使用以及偷逃稅和錯征等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率。

邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率;在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會帶動平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多，調(diào)節(jié)收入的能力也就越強，但對納稅人的反激勵作用也就越大。(四)納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務活動中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回依照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型。(1)一次課征制。即在商品流轉(zhuǎn)過程中只選擇一個環(huán)節(jié)課稅的制度。(2)兩次課征制。即在商品流轉(zhuǎn)過程中選擇兩個環(huán)節(jié)課稅的制度。

(3)多次課征制。指在商品流轉(zhuǎn)過程中選擇多個環(huán)節(jié)課稅的制度。如我國現(xiàn)行增值稅規(guī)定，貨物每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就應當征一次增值稅。

納稅環(huán)節(jié)的確定，關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和整個稅收體系的布局，關(guān)系到稅款能否及時、足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間財政利益的分配，也關(guān)系到是否便利納稅人繳稅等。因此，稅制設(shè)計時應慎重選擇納稅環(huán)節(jié)，一經(jīng)確定，不得隨意變動。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回(五)納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的時間。規(guī)定納稅期限是為了促使納稅人及時依法納稅，以保證國家財政支出的需要。它是稅收強制性和規(guī)范性在時間上的體現(xiàn)。從原則上講，納稅人在取得應稅收入或發(fā)生納稅義務后，應當立即向國家繳納稅款。但是，由于納稅人取得應稅收入或發(fā)生納稅義務具有階段性、重復性，不可能每取得一次應稅收入或發(fā)生一次納稅義務就立即繳納一次稅。

納稅期限的確定，一般應考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和課稅對象的特殊性，以及應納稅額數(shù)量的大小。在具體做法上，可分為按期納稅和按次納稅兩種形式。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回按期納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務的一定時間作為納稅期限。

由于納稅人對納稅期限內(nèi)取得的應稅收入需要進行計算和辦理納稅手續(xù)，因此，廣義的納稅期限還應包括納稅期滿后的稅款繳庫期。(六)減稅免稅

減免稅是指稅法規(guī)定對某些納稅人或課稅對象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。減稅和免稅是國家為實現(xiàn)一定的政治、經(jīng)濟政策，給某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，是稅收的嚴肅性和必要的靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)，它能夠使稅收制度按照因地制宜、因事制宜的原則，更好地貫徹國家的稅收政策。稅收減免一般在稅收法規(guī)中列舉確定，有的由各級政府根據(jù)稅法精神和稅收管理權(quán)限具體規(guī)定。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回(1)減免稅的基本形式。

①稅基式減免，即通過直接縮小計稅依據(jù)的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除等。其中起征點是稅法規(guī)定的征稅對象開始征稅的數(shù)額起點。征稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從課稅對象全部數(shù)額中預先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。

②稅率式減免，即通過直接減低稅率的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回

③稅額式減免，即通過直接減少應納稅額的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免等形式。(2)減免稅的分類。

①法定減免，是減免稅的一種分類。凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長期的適用性。法定減免必須在基本法規(guī)中明確列舉減免稅項目、減免稅的范圍和時間。

②臨時減免，又稱“困難減免”，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅、免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的、暫時的困難，而臨時批準的一些減稅免稅。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。

③特定減免，是根據(jù)社會經(jīng)濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。特定減免主要有兩種情況:一是在稅收的基本法確定以后，隨著國家政治經(jīng)濟情況的發(fā)展變化所做的新的減免稅補充規(guī)定;二是在稅收基本法不能或不宜一一列舉時，而采用補充規(guī)定的減免稅形式。以上兩種特定減免，通常是由國務院或作為國家主管業(yè)務部門的財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署作出規(guī)定。特定減免可分為無限期的和有限期的兩種。大多特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限，就應該按規(guī)定恢復征稅。(七)納稅地點納稅地點是稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁下一頁返回主要有五種形式。

(1)就地納稅。納稅人向自己所在地的主管稅務機關(guān)申報、納稅。我國大多數(shù)納稅人及其征稅對象均采取就地納稅方式。

(2)營業(yè)行為所在地納稅。納稅人離開主管稅務機關(guān)管轄的所在地，到外地從事經(jīng)營活動，如設(shè)置分支機構(gòu)、直接從事自銷產(chǎn)品的零售業(yè)務、非工業(yè)企業(yè)委托外地企業(yè)加工產(chǎn)品等，其應納稅額應當向營業(yè)行為所在地的稅務機關(guān)繳納。

(3)外出經(jīng)營納稅。這是對固定工商業(yè)戶到外地銷售貨物納稅地點的規(guī)定。這類納稅戶到外地銷售貨物時，凡持有主管稅務機關(guān)開具的外銷證明的，回所在地納稅;凡未按規(guī)定辦理外銷證明的，其應納稅額向銷售地稅務機關(guān)繳納。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁返回(4)匯總繳庫。納稅人按行業(yè)匯總向國家金庫所在地納稅。

(5)口岸納稅。這是進出口關(guān)稅的一種常見納稅方式。稅法規(guī)定，關(guān)稅的納稅人，除采取集中納稅方式之外，其應納的進、出口稅都應向進出口口岸的海關(guān)機關(guān)繳納。(八)違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段。通過違章處理，可以加強納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。第三節(jié)稅收分類下一頁返回一、按稅收繳納形式分類

按稅收的繳納形式不同，稅收可分為力役稅、實物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。實物稅是指納稅人以實物形式繳納的稅種。貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。力役稅是稅收的早期收入形式，然后是實物稅，現(xiàn)在這兩種形式已逐漸被貨幣稅所取代。二、按稅收計稅標準分類

按稅收計稅標準，稅收可分為從價稅和從量稅。從價稅是以課稅對象的價值量作為計稅依據(jù)征收的稅，這類稅一般實行比例稅率和累進稅率，又稱為從價定率計征的稅收。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回

價值是通過價格表現(xiàn)出來的，因此，從價稅也就是對課稅對象的價格征稅。其主要優(yōu)點是開征范圍廣，凡有價格計量的情況，都可以從價計征，是現(xiàn)代稅收的基本稅種。從量稅是指以課稅對象的實物量如重量、件數(shù)、容積、面積等作為計稅依據(jù)征收的各種稅。從量稅一般實行定額稅率，又稱為從量定額計征的稅收。我國現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均為從量稅。其優(yōu)點是便于計征和管理，收入不受價格變化影響，納稅人的稅負也相對穩(wěn)定。主要缺點是調(diào)節(jié)范圍有一定限制，一般只適用于計量單位明確、實物形態(tài)易于把握的課稅對象。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回三、按稅收管理權(quán)限分類

按稅收管理和收益的權(quán)限不同，稅收可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅是指由一國中央政府征收管理、收入歸屬中央一級的稅。這類稅一般收入較大，征收范圍較廣，在政策上需全國統(tǒng)一立法。中央地方共享稅是指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅。這類稅是將一些直接涉及中央與地方共同利益，需要依靠地方征收管理的稅種，作為中央與地方的共享收入，以解決地區(qū)財政不均衡的問題。四、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類按照稅收負擔的最終歸宿，稅收可分為直接稅和間接稅。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回

直接稅是指納稅人和負稅人一致，一般不存在稅負轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人和負稅人不一致，一般存在稅負轉(zhuǎn)嫁的稅種，如消費稅、銷售稅、關(guān)稅等。五、按稅收與價格的關(guān)系分類

按稅收與價格的關(guān)系，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是指稅金構(gòu)成商品價格因素的稅種，如我國現(xiàn)行消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。由于稅金包含在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受。但這類稅種易造成商品價格與價值背離的情況，導致價格失真。價外稅是指稅金作為商品價格附加部分的稅種。即稅收價格和商品市場價格區(qū)分開來，如我國現(xiàn)行增值稅。這類稅種稅金明確，稅價分離，稅負透明度高，有利于規(guī)范稅收和價格的關(guān)系。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回六、按課稅對象的不同性質(zhì)分類

按課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅五大類。這種分類方式是世界各國在進行稅收分類時采用的一種最基本的方式。(一)流轉(zhuǎn)稅類

它是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種:一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額;對購買方來說，是商品的采購金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務收入或者服務性業(yè)務收入的金額。由此可見，流轉(zhuǎn)稅類的課稅對象非常廣泛，涉及的稅種也很多。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回(二)所得稅類

它是以納稅人的各種所得額為課稅對象的稅種。對納稅人的應納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益分配關(guān)系?？茖W合理的所得稅類可以促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)步增長和調(diào)動納稅人的積極性。所得稅類的特點是:征稅對象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費用及其他扣除項目以后的應納稅所得額，征稅數(shù)額受成本、費用、利潤高低的影響較大。(三)財產(chǎn)稅類它是以納稅人擁有財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種。第三節(jié)稅收分類上一頁下一頁返回

對財產(chǎn)的課稅，更多地考慮到納稅人的負擔能力，有利于公平稅負和緩解財富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費和合理利用資源。這類稅收的特點是:稅收負擔與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負擔、調(diào)節(jié)財富、合理分配的原則。(四)資源稅類

它是以自然和某些社會資源為課稅對象的稅種。資源稅類帶有受益稅的性質(zhì)。資源稅類的稅源比較廣泛，合理開征資源稅既有利于財政收入的穩(wěn)定增長，也有利于合理開發(fā)和利用國家的自然資源和某些社會資源。這類稅收的特點是:稅負高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國現(xiàn)行的資源稅屬于這類稅收。第三節(jié)稅收分類上一頁返回(五)行為稅類

行為稅類也稱為特定行為目的稅類，它是國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對象的稅種。開征行為稅類的主要目的在于國家根據(jù)一定時期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類稅收的特點是:征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強的時效性，有的還具有因時因地制宜的特點。我國現(xiàn)行的城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅都屬于這類稅收。第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)下一頁返回一、稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位，主要包括稅種的設(shè)置、主體稅種的選擇以及主體與輔助稅的配合等問題。

根據(jù)稅種的多寡，稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復合稅制結(jié)構(gòu)兩種不同類型。單一稅制結(jié)構(gòu)是指以一種課稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，表現(xiàn)為單一的土地稅、單一的財產(chǎn)稅、單一的消費稅等較為單純的稅種構(gòu)成形式。

復合稅制結(jié)構(gòu)是指以多種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，有主次搭配、層次分明的多個稅種構(gòu)成的稅收體系。第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)上一頁下一頁返回

而復合稅制選用的稅種較多，課稅面較寬，而且可以相互配合、相互補充，能夠使收入具有彈性，稅負也趨于公平，且能保證國家財政需要，因而，世界各國和地區(qū)均采用復合稅制。新中國成立以來，我國稅制由繁到簡，又由簡到繁，但總體上來說，一直是實行復合稅制。二、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素

稅制結(jié)構(gòu)問題可以說是稅制設(shè)計的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)稅收職