第一章 審計概論知識點梳理匯總

第一章審計概論第一節(jié)：審計的定義和特征1審計的定義：審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)或人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)管活動(1)審計主體：審計專職機構(gòu)和專職人員(2)審計授權(quán)者：泛指國家審計機關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導的授權(quán)，單位主管領(lǐng)導和相關(guān)領(lǐng)導的授權(quán)，是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的(3)審計客體：被審計單位在一定時期內(nèi)能夠用財務報表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟活動(4)審計依據(jù)：是審計人員在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經(jīng)濟活動真實性、合規(guī)性、合法性和效益性，據(jù)以提出審計意見、做出審計結(jié)論的客觀標準。主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會計準則、會計制度，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；企業(yè)內(nèi)部的預算計劃、經(jīng)濟合同等(5)審計目的：社會審計的目的就是對被審計單位的財務報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見(6)審計本質(zhì)：具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)管、評價、鑒證活動2審計的特征：(1)獨立性：機構(gòu)獨立、業(yè)務工作獨立、經(jīng)濟獨立(2)權(quán)威性：權(quán)威性是審計機構(gòu)正常發(fā)揮作用的保證，審計機構(gòu)的獨立性決定了其權(quán)威性第二節(jié)：審計的產(chǎn)生和發(fā)展1政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展(1)我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展：西周時期就有了審計萌芽的思想秦漢時期是我國審計的確立階段，主要表現(xiàn)在三個方面：①初步形成了統(tǒng)一的審計模式③審計地位提高，職權(quán)擴大中華人民共和國成立以后…1982年12月4日五屆人大通過新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署1988年11月頒布了《中華人民共和國審計條例》1995年1月1日實施《中華人民共和國審計法》,從法律上確立了政府審計地位，為政府審計發(fā)展奠定基礎(chǔ)(2)國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展，大體可分為三種類型①隸屬于議會(立法機構(gòu)),由議會直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等國家，這類型的審計機構(gòu)有很強的獨立性和權(quán)威性②隸屬于政府(行政機構(gòu)),由政府直接領(lǐng)導，如羅馬尼亞、菲律賓等國家，這類型的審計機構(gòu)具有一定的獨立性和權(quán)威性③隸屬于財政部，由財政部直接領(lǐng)導，如瑞典，這類型的審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性較小2內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展(1)國外內(nèi)部審計主要范圍在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點資產(chǎn)方面(2)20世紀初期，美國最早建立"內(nèi)部審計師協(xié)會",標志著內(nèi)部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立(3)國際上常采用的內(nèi)部審計模式有：①內(nèi)部審計隸屬于董事會，由董事會領(lǐng)導，向董事會報告工作，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計具有很高的獨立性和權(quán)威性②內(nèi)部審計隸屬于董事會下面的監(jiān)事會或類似委員會(如審計委員會)的領(lǐng)導，通過監(jiān)事會向董事會或股東大會匯報工作，也具有較高的獨立性和權(quán)威性③內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導，并定期向總經(jīng)理報告工作，可代表總經(jīng)理對下屬各單位部門進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，在這種設(shè)置方式下的內(nèi)部審計具有一定的獨立性和權(quán)威性④內(nèi)部審計隸屬于財會部門，由財會部門的主要負責人領(lǐng)導并向其匯報工作，獨立性和權(quán)威性較弱(1)我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月北洋政府頒布《會計師暫行章程》,同年謝霖領(lǐng)取第一號會計師證書，創(chuàng)辦了我國第一家會計師事(2)國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展①詳細審計階段：注冊會計師起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度②資產(chǎn)負債表審計階段：19世紀末20世紀初，美國社會審計迅猛發(fā)展③會計報表審計階段：20世紀30年代證券交易業(yè)務較快發(fā)展，美國率先進入會計報表審計時代特點：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心審計的主要目的是對財務報表發(fā)表審計意見，以確定財務報表的可信性，查錯防弊為次要目的審計報告的使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高(3)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示(1)按審計的主體分類：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別注冊會計師審計審計方式受托審計強制審計審計目標對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見對各級政府及其部門的財政收支情況及公共資審計監(jiān)督的性質(zhì)根據(jù)審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位財務報表的可靠程度審計實施手段由中介組織會計師事務所進行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府行為，無償審計審計獨立性雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人(審計委托人),又獨立于第二關(guān)系人(被審計單位)導，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第二關(guān)系人(被審計單位)審計標準《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則《中華人民共和國審計法》和審計署制定的國家審計準則內(nèi)部審計審計方式受托進行審計獨立性受本部門、本單位直接領(lǐng)導，僅強調(diào)與所審的審計目標主要圍繞財務報表進行，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見主要是檢查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施審計職責和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，對外出具審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定內(nèi)部審計準則注冊會計師審計與內(nèi)部審計雖然存在很大區(qū)別，但注冊會計師在對一個單位進行(2)按審計目的和內(nèi)容分類：財務報表審計、經(jīng)營審計、合規(guī)性審計審計對象不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方事前：審計機構(gòu)的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)(按是否規(guī)定時間可以分為定期審計和不定期審計)(4)按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計、就低審計缺點：不易發(fā)現(xiàn)被審計單位的實際問題，不便于用觀察方法或盤點的方法計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計部門進行審計的主要類型(5)按照審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類：賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲嫝儋~項基礎(chǔ)審計：又稱詳細審計，是在被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務較少、賬目數(shù)量不多以及審計技術(shù)和方法不發(fā)達的特定審計環(huán)境下產(chǎn)生的②制度基礎(chǔ)審計：以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計③風險導向?qū)徲嫞阂詫徲嬶L險模型為基礎(chǔ)進行的審計2審計的方法：審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱我國審計方法體系兩大組成部分：審查書面資料的方法、證實客觀事物的方法(1)審查書面資料的方法按照審查書面資料的順序劃分：順查法、逆查法①順查法：按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法會計核算處理的一般順序如下：取得原始憑證取得原始憑證填制記賬憑證登記會計賬簿編制會計報表順查法的審查順序和會計核算順序完全一致。審計時首先要審查原始憑證，著重審查和分析經(jīng)濟業(yè)務是否真實、正確、合法、合規(guī)，核對證證是否相符；其次是審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數(shù)據(jù)計算是否正確、合規(guī)；最后審查各類會計賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對賬表、表表是否相符。優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏缺點：工作量大、繁瑣，審查時不易抓住重點適用：規(guī)模較小、業(yè)務量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位②逆查法：指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法采用逆查法時，審計人員首先審查和分析會計報表，從中找出增減變化異常或數(shù)額較大或容易出現(xiàn)錯弊的項目，從而確定下一步審計的重點項目和線索；其次按照所確定的重點和可疑賬項，運用審閱法和核對法追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對，發(fā)行可能存在的問題；最后通過審查憑證來確定被審計事項的真相。優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重點進行深入審查，可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效；缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用：規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位按照審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法(現(xiàn)代審計主要采用抽查法，較少適用詳查法)①詳查法：是審計產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法，主要通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為不易疏漏，審計風險小，審計工作質(zhì)量較高缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高適用：經(jīng)濟業(yè)務相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題非常嚴重的專題審計②抽查法：指從被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分或某段時期的會計資料進行審查的一種方法優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高缺點：審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，做出錯誤的審計結(jié)論適用：規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)部控制健全和會計制度較好的單位按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等①審閱法：審計人員認真閱讀和審查憑證、賬簿、會計報表及計劃、預算、經(jīng)濟合同等書面資料，借以查明財務收支和各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性、真實性和正確性，是審計工作中常用的一種方法，也是最基本的取證方法②核對法：指對被審計單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計證據(jù)的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對③分析法：指通過對會計資料有關(guān)指標的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計方法。按分析技術(shù)可以分為比較分析法、比率分析法、因素分析法④復算法：審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法(2)證實客觀事物的方法①盤點法：根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法直接盤點：審計人員親臨現(xiàn)場組織實施盤點，并要求被審計單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行?？梢圆扇☆A先不告知有關(guān)人員盤點的方法以突擊的方式進行，以防有關(guān)人員對弊端進行掩飾適用：庫存現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存監(jiān)督盤點：又稱監(jiān)盤，指由被審計單位的財產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進行實物盤點，審計人員親臨現(xiàn)場監(jiān)督盤點的方式，如發(fā)現(xiàn)疑點，可要求復盤核實適用：盤存數(shù)量較大的實物，如大宗商品、原材料等實物盤存按其范圍可分為全面盤存和局部盤存兩種方式庫存現(xiàn)金、有價證券應采用全面盤存法；對數(shù)量、品種多的財務可采用局部盤存法。②調(diào)節(jié)法：在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法③觀察法：指審計人員通過對被審計單位的實地觀察來取得書面資料以外的審計證據(jù)的方法④查詢法：審計人員對審計過程中的疑點和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據(jù)的一種審計方法。有面詢和函詢兩種⑤鑒定法：指運用化驗分析、物理檢驗等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、實物的質(zhì)量等進行分析、鑒別，獲取審計證據(jù)的一種檢查方法注意：審計人員在選擇審計方法是，應注意以下三點：第一：審計方法要適應審計的目的第二：審計方法要適合審計方式第三：審計方法要結(jié)合被審計單位的實際審計的職能和作用1審計的職能(1)經(jīng)濟監(jiān)督職能：指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預定的方向合理運行。經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計最基本的職能(2)經(jīng)濟評價職能：就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)是劣，并有針對性地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益經(jīng)濟評價職能是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計共同要實現(xiàn)的功能，在現(xiàn)代審計中越來越重要(3)經(jīng)濟鑒證職能：指審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關(guān)資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任經(jīng)濟鑒證是注冊會計師審計的主要職能(會計報表只有經(jīng)注冊會計師審查鑒定后才能獲得社會承認)總結(jié)：審計職能的實現(xiàn)是有條件的：第一：取決于審計單位的工作效率第二：取決于審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)第三：取決于社會各界人士支持和重視的程度第四：取決于審計工作條件的保證2審計的作用(1)制約作用：通過被審計單位的財務收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進行經(jīng)濟監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費的不良行為，保證國家的各項方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計單位報出的各種信息資料正確、可靠，保護國家財產(chǎn)的安全與完整；制約被審計單位的經(jīng)濟活動向歧途發(fā)展，維護社會主義經(jīng)濟秩序、確保市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)第二章注冊會計師職業(yè)道德(1)基本原則：包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對(2)具體要求：包括7個方面：獨立；專業(yè)勝任能力；保密；收費與傭金；與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作；承接(1)獨立、客觀、公正第三，應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系第四，注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則第五，注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況(2)專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務應有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)(3)保密：注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上(通常指商業(yè)秘密)(4)職業(yè)行為對社會公眾的責任：注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志就是對社會公眾承擔責任第一，注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務第三，注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益第四，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務第一，注冊會計師應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作第二，注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益第三，會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師(注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè))第一，注冊會計師應當維護執(zhí)業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為第二，注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務第三，注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣第四，注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通第五，會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(5)技術(shù)準則：注冊會計師應當遵守的技術(shù)準則有：(4)家庭和個人關(guān)系(1)保密義務一是提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵(2)或有收費：除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工構(gòu)確定的收費，則不應視為或有收費(按百分比或類似基礎(chǔ)收費應被視為或有收費)2傭金：會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得向第三方推薦客戶而收取傭金(1)廣告、業(yè)務招攬和宣傳的含義(2)廣告：指招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面信息向社會公眾進行傳播(3)業(yè)務招攬：指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務第四，不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家(4)宣傳：指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種第四，避免經(jīng)常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表(資產(chǎn)評估)和審計服務(1)前后任注冊會計師的含義：后任注冊會計師：指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行(2)客戶更換會計師事務所的原因(3)接受委托前的溝通：主要包括四個方面(4)接受委托后的溝通(最有效最常用的方式就是查閱前任注冊會計師的工作底稿)(執(zhí)業(yè)準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分)(1)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)(2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用(1)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段1991-1993(2)建立準則體系階段1994-2993(3)完善與提高階段2004以后(1)執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu)相關(guān)服務準則：用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關(guān)服務業(yè)質(zhì)量控制準則：是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的質(zhì)量以及明確會計師事務所及其(2)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內(nèi)容《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》2007年1月1日實施，包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則可分為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則(審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心)(審計證據(jù)：是注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ))①三方關(guān)系：注冊會計師、責任方和預期使用者(三方之間的關(guān)系是：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責任方之外的預期象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。(常見(2)鑒證業(yè)務的基本分類：審計業(yè)務、審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務狀況、第一，針對非歷史財務信息(如內(nèi)部控制)第四，表達方式依保證程度不同而不同(合理保證為積極式，有限保證為消極式)(2)教育和培訓(3)監(jiān)控(2)咨詢(3)意見分歧(1)接受業(yè)務委托(2)計劃審計工作：計劃審計工作是整個審計工作的起點，主要包括(3)實施風險評估程序(4)實施控制測試和實質(zhì)性程序控制測試：在了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效實質(zhì)性程序；指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)(1)重要性的定義(2)審計重要性運用的情形未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍(1)從數(shù)量方面考慮重要性重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、·對以盈利為目的的企業(yè)，可采用來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅收利潤的5%,或總收入的0.5%第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次(2)從性質(zhì)方面考慮重要性(1)重要性與審計風險的關(guān)系·注冊會計師不能通過不合理人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險(重要性水平是依據(jù)客觀標準確定的)(2)考慮重要性與審計風險的關(guān)系對審計程序的影響①在審計計劃階段：注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范或在審計執(zhí)行過程中獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程第二，通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范(1)尚未更正錯報的匯總數(shù)(2)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響①尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平(注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告)②尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平(注冊會計師應考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險)(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性(3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書(1)審計范圍(2)報告目標(3)審計方向(4)總體審計策略中包括的內(nèi)容④如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用(1)審計過程中對計劃的更改(2)指導、監(jiān)督與復核(3)對計劃審計工作的記錄(4)與管理層和治理層的溝通(5)首次接受審計委托的補充考慮第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)：審計證據(jù)1審計證據(jù)的含義及來源(1)審計證據(jù)的含義：指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息財務報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄但會計記錄中含有的信息并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，可以用做審計證據(jù)的其他信息包括：①注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息②注冊會計師通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息③注冊會計師自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息注意：財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可；如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。(2)審計證據(jù)的來源①內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。按處理過程可分為：·只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如賬簿資料、管理制度等·由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票等(一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠；若內(nèi)部控制較健全，則其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高)②外部證據(jù)：由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按處理過程可分為：·由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。如應收賬款回函·由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。如銀行賬單等·由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)(可靠性較強)2認定與審計證據(jù)①認定：指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出明確或隱含的表達②獲取審計證據(jù)時對認定的運用·與各類交易事項相關(guān)的認定：發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類·與期末賬戶余額相關(guān)的認定：存在、權(quán)利和義務、完整性、計價和分攤·與列報和披露相關(guān)的認定：發(fā)生以及權(quán)利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價3審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征：充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征(1)審計證據(jù)的充分性：指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求審計證據(jù)的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)，審計證據(jù)并非越多越好，應主要考慮以下因素：①審計風險：由重大錯報風險和檢查風險兩部分組成(錯報風險越大，則需收集的證據(jù)數(shù)量就越多)②具體審計項目的重要程度：越重要越需要獲取充分的審計證據(jù)，不太重要則可適當減少審計證據(jù)數(shù)量③注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經(jīng)驗：④審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊：⑤審計證據(jù)質(zhì)量：質(zhì)量高則所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量就可能減少，反之審計證據(jù)數(shù)量就應該增加⑥總體規(guī)模與特征：總體規(guī)模越大，所需證據(jù)數(shù)量就越多，反之則可以減少審計證據(jù)的數(shù)量(2)審計證據(jù)的適當性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性(相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容)①審計證據(jù)的相關(guān)性：注冊會計師只能利用與審計目標相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證實被審計單位所認定的事項在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應當考慮：·特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)·針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)·只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)②審計證據(jù)的可靠性：指審計證據(jù)的可信程度審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境?？紤]審計證據(jù)可靠性原則如下：·從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠(1)審計程序的類型：按目的劃分重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序(2)審計程序的類型：按獲取手段劃分檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄④詢問：書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財務信息和非財務信息⑧分析程序：指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)(1)提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)(2)提供證據(jù)，證明其按照中國會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作2編制審計工作底稿使用的文字(中文)和控制程序·保證審計工作底稿的完整性(注冊會計師不得對其進行不當刪除、廢棄或改動)·便于對審計工作底稿的使用和檢索·按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿3審計工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容(1)審計工作底稿的形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在會計師事務所應當對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：·使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改以及復核的時間和人員·在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和合法性·防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿·允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿(2)審計工作底稿的內(nèi)容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等4審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(1)編制審計工作底稿的總體要求①按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍②實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)③就重大事項得出的結(jié)論(2)確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應考慮的因素①實施審計程序的性質(zhì)②已識別的重大錯報風險③在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍④已獲取審計證據(jù)的重要程度⑤已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍⑥當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性⑦使用的審計方法和工具(3)審計底稿的要素：被審計單位的名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄在記錄審計過程時，注冊會計師應當特別注意以下幾個重點方面：①特定項目或事項的識別特征·實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯誤，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施·導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形·導致出具非標準審計報告的事項③針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況(4)審計結(jié)論：注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎(chǔ)5審計工作底稿的歸檔(1)審計工作底稿歸檔的期限：注冊會計師應按照會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿規(guī)整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)(2)審計工作底稿歸檔的性質(zhì)：一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：第一，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿第二，對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引第三，對審計檔案規(guī)整工作的完成核對表簽字認可第四，記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)(審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文字記錄等，可以在審計工作(3)審計工作底稿的保存期限當期檔案：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年(4)審計工作底稿歸檔后的變動第二，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論(例外情況主要指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告)第六章重大錯報風險的評估與應對(1)了解被審計單位及其環(huán)境的目的：為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：④確定在實施分析程序時所使用的預期值⑥評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性(2)風險評估程序：注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”,目的是為了識別②實施分析程序(分析程序既可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核)·追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)(1)內(nèi)部控制的含義和要素第一，財務報告的可靠性(這目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關(guān))第二，經(jīng)營的效率和效果(即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標)第三，在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求(即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動)(2)對內(nèi)部控制了解的深度·追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)(3)內(nèi)部控制的局限性：(1)識別和評估重大錯報風險的審計程序④考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性(2)可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況(3)識別兩個層次的重大錯報風險(4)控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響：財務報表層次重大錯報風險很可能源于薄弱的內(nèi)部控制(5)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響控制可能與某一認定直接相關(guān)，或間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定(6)考慮財務報表的可審計性(1)特別風險的含義：在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮的事項有：第二，風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方(2)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險(3)考慮與特別風險相關(guān)的控制：有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對3僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險：注冊會計師應評價被審計單位針對風險設(shè)計的控制并確定執(zhí)行情況(1)就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通(2)就重大錯報風險的控制與治理層溝通財務報表層次的重大錯報風險：與財務報表整體廣泛相關(guān)，影響多⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性綜合性方案：指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測(1)進一步審計程序的總體要求：注冊會計師應考慮下列因素：(2)進一步審計程序的性質(zhì)：指進一步審計程序的目的和類型(3)進一步審計程序的時間第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題：選擇問題分別集中在如何權(quán)第一，注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關(guān)期中以前的充分期中到期末這段剩余期間還可能會發(fā)生重大的交易或事項，從而對所審計期間的財(4)進一步審計程序的范圍：在確定審計程序范圍時，注冊會計師應當考慮的因素有：第一，確定的重要性水平(重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣)第二，評估的重大錯報風險(錯報風險越高，對審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性要求越高，審計程序的范圍越廣)第三，計劃獲取的保證程度(計劃獲取保證程度越高，對測試結(jié)果的可靠性要求越高，審計程序的范圍越廣)(1)控制測試的含義和要求(2)控制測試的性質(zhì)：指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合但注冊會計師可以考慮對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以(3)控制測試的時間：兩層含義期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。因此注冊會計應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督(關(guān)于控制在多個不同時點都運行有效的審計證據(jù)的簡單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運行有效性的充分、·在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度·在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍(注意：如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試；另外鑒于特別風險的特殊性，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應信賴以前審計所獲取的證據(jù))(4)控制測試的范圍：主要是指某項控制活動的測試次數(shù)(注冊會計師應當設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù))注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的一系列因素有：①在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率(控制執(zhí)行頻率越高，控制測試的范圍越大)②在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度(擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大)③為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性(對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試范圍越大)④通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍(審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試控制的范圍可適當縮小)⑤在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度(擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大)⑥控制的預期偏差(控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍就越大)對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但為了確定該控制持續(xù)有效運行，需要考慮執(zhí)行的測試有：第一，測試與該應用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性第二，確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制第三，確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本4實質(zhì)性程序(1)實質(zhì)性程序的含義和要求實質(zhì)性程序：指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：①將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對②檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整注意：注冊會計師應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序如果評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序(2)實質(zhì)性程序的性質(zhì)：指實質(zhì)性程序的類型及組合，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序(3)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異：共同點：兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮差異：第一，在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”;而由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡第二，在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到很大限制；而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，審計準則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制(4)實質(zhì)性程序的范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果(如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍)在設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(1)評價列報的適當性(2)完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價：主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮(3)形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價(4)審計工作記錄第七章銷售與收款循環(huán)審計(1)接受顧客訂單：整個銷售與收款循環(huán)的起點(2)批準賒銷信用(信用批準控制是為降低壞賬風險，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān))(3)按銷售單供貨(4)按銷售單裝運貨物(一式多聯(lián)，銷售交易發(fā)生、完整性認定)第一，是否對所有裝運貨物都開具了賬單(完整性認定)第二，是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構(gòu)交易(發(fā)生認定)第三，是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開具賬單(準確性認定)(6)記錄銷售(注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當?shù)臅嬈陂g)(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(最應關(guān)心的保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應收賬款明將現(xiàn)金存入銀行)(8)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與轉(zhuǎn)讓(9)注銷壞賬(10)提取壞裝準備(1)顧客訂貨單(2)銷售單(3)發(fā)運憑證(4)銷售發(fā)票(5)商品價目表(6)貸項通知單(7)應收賬款明細賬(8)主營業(yè)務收入明細賬(9)折扣與折讓明細賬(10)匯款通知書(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(12)壞賬審批表(13)顧客月末對賬單(14)轉(zhuǎn)賬憑證(15)收款憑證談判(談判人員應有2人以上，并與訂立合同的人員相分離)(2)正確的授權(quán)審批：關(guān)注四個關(guān)鍵點上的審批程序：(3)充分的憑證和記錄內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試·登記入賬的銷售交易已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的·在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已恰當?shù)氐怯浫胭~·每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見做專門追查·檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單·檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準·檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性·觀察是否寄送對賬單并檢查顧客的回函檔案·所有銷售交易均已登記入賬(完整性)發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬·銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬·檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性·檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性·登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬(計價和分攤)·銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部檢查·檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準·檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記·銷售交易的分類恰當(分采用適當?shù)臅嬁颇勘怼z查會計科目表是否適當·檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復核和核查的標記·銷售交易的記錄及時(截·采用盡量在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法·檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易·銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬并正確匯總(準確性、計價和分攤)每月定期給顧客寄送對賬單·由獨立人員對應收賬款明細賬作內(nèi)部核查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較·觀察對賬單是否已經(jīng)寄出·檢查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記(6)單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外賬(7)單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追(8)單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項。如有不符，應查(1)營業(yè)收入的審計目標(2)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序I取得或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬同時檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營收入的折算匯率及折算是否正確特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收※按照《企業(yè)會計準則-收入》的要求，應在以下五個條件均滿足時予以確認：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量※具體來說，被審計單位采取的銷售方式不同，確認銷售的時點也是不同的檢查重點：被審計單位是否收到貨款，或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位檢查重點：被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出應注意：是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入，或開具虛假檢查重點：被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確價確認收入的實現(xiàn)應注意：查明有無商品未銷售、編制虛假代銷清單、虛增本期收入的現(xiàn)象的情況VI抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷證三是發(fā)貨日期(檢查三者是否歸屬于同一會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關(guān)鍵所在)X存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理XⅡ檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當XⅢ調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額XIV調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況、記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在()計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動檢查其他業(yè)務收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以證實()檢查其他業(yè)務收入的列報是否恰當2應收賬款的審計(1)應收賬款的審計目標·確定資產(chǎn)負債表中的記錄賬款是否已存在·確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄·確定記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制·確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分·確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確·確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報(2)應收賬款的實質(zhì)性程序(-)取得或編制應收賬款明細表①復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符②檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確③分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整④結(jié)合預收款項往來項目的明細余額，查明有無同時掛賬的項目或與銷售無關(guān)的其他款項⑤標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應收賬款余額的比例()檢查涉及應收賬款的相關(guān)財務指標①復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因②計算應收賬款周轉(zhuǎn)率，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常三)檢查應收賬款賬齡分析是否正確①取得或編制應收賬款賬齡分析表②如果應收賬款賬齡分析表由被審計單位編制，測試計算的準確性③將應收賬款賬齡分析表中的合計與應收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目④檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性⑤請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致函證：指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程目的：在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計單位記錄的可靠性①函證的范圍和對象：除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證·函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：第一，應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性(若比重大，則函證范圍相應大)第二，被審計單位內(nèi)部控制的強弱(若內(nèi)部控制健全，則可以相應減少函證，反之則相應擴大函證范圍)第三，以前期間的函證結(jié)果(若以前函證時發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大)第四，函證方式的選擇(若采用積極函證方式，則可相應減少函證量，若采用消極函證方式，則相應增加)第一，大額或賬齡較長的項目第二，與債務人發(fā)生糾紛的項目第三，關(guān)聯(lián)方項目第四，主要客戶項目(包括關(guān)系密切的客戶項目)第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目第六，可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目②函證的方式：積極的函證方式和消極的函證方式(可單獨或結(jié)合使用)·積極的函證方式又稱肯定式函證，指注冊會計師向第三方發(fā)出詢證函，要求第三方師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息采用積極的函證方式，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說③函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當?shù)臅r間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序④函證的控制：注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制第一，將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對第二，將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料進行核對第三，在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函第四，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出第五，將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄第六，將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果⑤對不符事項的處理：收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位第一，詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款第二，詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物第三，債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏降谒?，債務人對收回的貨物的?shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部⑥對函證結(jié)果的總結(jié)和評價：注冊會計師應將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評價函證的可靠性第一，對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況第一，注冊會計師應重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否)對未函證應收賬款實施替代審計程序(抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)(+)對應收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序：表明應收關(guān)聯(lián)方(包括持股5%以上股東)款項，實施關(guān)聯(lián)方及其(6)檢查函證結(jié)果(7)實施分析程序第四，向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函證，以確認交(1)預收款項的審計目標(2)預收款項的實質(zhì)性程序第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預收賬款，檢查其采用的折算匯行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并⑤檢查預收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄⑥對預收款項中按稅法規(guī)定應預繳稅費的預收銷售款，結(jié)合應交稅費項目檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費⑧標明預收關(guān)聯(lián)方的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額⑨檢查預收款項的列報是否恰當(如果被審計單位是上市公司，其財務報表附注通常應披露持有其5%以上股份的股東單位賬款情況，并說明賬齡超過1年的預收款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因)(1)營業(yè)稅金及附加的審計目標(2)營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性程序④根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處⑤根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計⑥城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、⑦結(jié)合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關(guān)系⑧檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則(1)銷售費用的審計目標：(2)銷售費用的實質(zhì)性程序①獲取或編制銷售費用明細表，復核加計數(shù)是否正確④檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是⑤檢查廣告費、宣傳費等的支出是否合理，審批手續(xù)是⑥檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預計負債，是否按確定的金額進行會計處理⑦選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與審計單位的產(chǎn)⑨如果被審計單位是商品流通企業(yè)，且已將管理費用科目的核算內(nèi)(三)驗收商品(四)儲存商品(五)付款(六)記賬(七)付款證明(八)對賬單二固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制(一)固定資產(chǎn)的預算制度：預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的最重要的部分(二)授權(quán)批準制度：完善的授權(quán)批準制度包括：(三)賬簿記錄制度(四)職責分工制度(五)資本性支出和收益性支出區(qū)分制度(六)固定資產(chǎn)的處置制度(七)固定資產(chǎn)的定期盤點制度(八)固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度三采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自(2)檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準(3)檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行(4)檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預先編號，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好(5)從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準標識和內(nèi)(6)檢查企業(yè)會計制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會計制度的合理性和嚴密性(7)檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業(yè)會計制度的要求進行(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會計核算是否及時(9)獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內(nèi)容的處理程序(10)檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查(11)檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計是否定期進行審計和報告一應付賬款的審計(一)應付賬款的審計目標：(二)應付賬款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符(2)根據(jù)被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序：④計算應付賬款對存貨比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體合理性⑤根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度⑦比較截止日前后2個月的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化⑧比較2年間信用額度和折扣及與采購金額的比例(4)查找未入賬的應付賬款(5)從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金(6)從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務都已經(jīng)正確記賬(7)檢查應付賬款是否存在借方余額(8)檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付(9)關(guān)注是否存在應付關(guān)聯(lián)方賬款(10)對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確(11)驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(上市公司應在會計報表附注中說明有無欠持有5%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負二固定資產(chǎn)的審計：固定資產(chǎn)特征(一)固定資產(chǎn)的審計目標(二)固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序(1)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)虛增、閑置固定資產(chǎn)，或已減(2)計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算的錯誤(3)計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況(7)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)的增加和減少，與未來生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展趨勢、戰(zhàn)略規(guī)劃比較，判斷差異產(chǎn)(8)將本期固定資產(chǎn)增加與預算相比，判斷預算外增加項目的真實性和合理性意檢查原始憑證，確認固定資產(chǎn)增加的真實性，檢查固定資產(chǎn)入賬價值的(1)檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件(2)檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性(3)結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和"待處理固定資產(chǎn)損益”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確(4)檢查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務：第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄6對固定資產(chǎn)進行實地觀察：以與固定資產(chǎn)明細分類賬核對過的三累計折舊的審計(一)累計折舊的審計目標(二)累計折舊的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務會計制度的規(guī)定，確定其采用的折舊方法能否(3)根據(jù)情況，選擇一下方法對累計折舊進行分析程序：②計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性③計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因(4)檢查折舊的計提和分配①計算復核本期折舊費用的計提是否正確③注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過(5)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明(6)結(jié)合固定資產(chǎn)審計(7)檢查累計折舊的披露是否恰當一預付賬款的審計(一)預付賬款的審計目標(二)預付賬款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；(2)根據(jù)被審計單位的具體情況，選擇以下方法對預付賬款進行分析程序：①將期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因③計算預付賬款與主營業(yè)務成本的比率，與以前各④將預付賬款余額的增減幅度與主營業(yè)務成本的增減幅(3)分析預付賬款賬齡及余額構(gòu)成，選擇大額或異常的預付賬款重要項目，函證其是否正確(4)結(jié)合應付賬款明細表，查核有無重復付款或同一筆已付清賬款在預付賬款和應付賬款同時掛賬的情況(5)分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議做重分類調(diào)整(6)檢查預付賬款長期掛賬的原因(7)關(guān)注是否存在預付關(guān)聯(lián)方賬款(8)對于用非記賬本位幣結(jié)算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性(9)檢查預付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露二固定資產(chǎn)減值準備審計(一)固定資產(chǎn)減值準備的審計目標(二)固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符(2)檢查固定資產(chǎn)減值準備計提的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件(3)運用分析程序，分析本期期末固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，并與期初數(shù)比較(4)檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確(5)確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當三在建工程的審計(一)在建工程的審計目標(二)在建工程的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符(2)檢查本期在建工程的增加數(shù)(3)檢查本期在建工程的減少數(shù)(4)檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；檢查是否存在實際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(5)結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況(6)確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當四固定資產(chǎn)清理的審計(一)固定資產(chǎn)清理的審計目標(二)固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符(2)檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授(3)檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬，如有，應作出記錄，必要時建議做適當調(diào)整(4)檢查固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計一生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動(一)計劃和安排生產(chǎn)(三)生產(chǎn)產(chǎn)品(四)核算產(chǎn)品成本：另一方面，會計部門需設(shè)置相應的賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)(五)儲存產(chǎn)品具發(fā)票的依據(jù))二生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄(四)工薪匯總表及工薪費用分配表(五)材料費用分配表(六)制造費用分配匯總表(七)成本計算單(八)存貨明細單一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制：包括三大系統(tǒng)(一)存貨的內(nèi)部控制：主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能(二)工薪的內(nèi)部控制(二)實施簡易抽查(三)內(nèi)部控制測試(1)檢查工資匯總表(2)審查所選取的樣本(4)生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試(四)評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：重點應評價一存貨審計(一)存貨的審計目標(二)存貨的實質(zhì)性程序(1)核對各存貨項目明細賬與總賬、報表數(shù)是否相符(2)存貨的分析性復核：簡單比較法和比率分析法第一，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費用發(fā)生額、制造費用、主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性第二，將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷第三，將存貨跌價準備與本年度存貨處理損失金額相比較，判斷被審計單位是否足額第四，將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存貨運營效率的綜合性指標v.存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動毛利潤與銷售收入的對比關(guān)系，被廣泛用來評估企業(yè)獲利能力大小，是盈利能力的主要指標(3)存貨監(jiān)盤：指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。包含兩層含義：一是注冊會計師應該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應根據(jù)需要適當抽查已盤點的存貨注意：期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額，對存貨進行監(jiān)盤是一項公認的審計程序①監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應實施工作第一，制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求：程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序(控制測試更加有效)一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所四是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿五是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨第二，檢查程序(檢查范圍包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨)一是所有截止日以前入庫的庫存項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的 四是所有已記錄為購貨但尚未入庫的庫存是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中五是在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否(4)存貨的計價測試：主要程序包括：(5)審查存貨所有權(quán)：注冊會計師應考慮以下因素：(1)獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、賬表是否相符(2)審查存貨的會計記錄是否合規(guī)(3)審查存貨跌價準備：其審計程序主要包括⑤確認存貨跌價準備的披露是否恰當(存貨跌價準備審計的難點是計提的恰當性)(4)審查存貨在報表上的披露是否恰當二營業(yè)成本的審計(直接材料、直接人工、制造費用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務成本)(1)進行分析性復核(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用的情況(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(5)對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直(1)進行分析性復核(2)抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確；(3)結(jié)合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確(4)對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的(三)制造費用的審計：制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的間接費用，包括管理人員的工資和福利費(1)進行分析性復核(2)審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確(3)檢查制造費用的分配是否合理(4)對于采用標準成本法的企業(yè)，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單位的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年(四)主營業(yè)務成本的審計：主營業(yè)務成本指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動發(fā)生的實際(1)獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符(2)進行分析性復核(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表與總賬核對相符?；镜仁饺缦拢寒a(chǎn)品商品成本+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額-其他庫存商品發(fā)出(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)收入相配比(5)檢查主營業(yè)務成本賬戶中重大調(diào)整事項是否有其充分理由(6)確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露一應付職工薪酬的審計(一)應付職工薪酬的審計目標：(工資的主要形式有計時工資和計件工資)(二)應付職工薪酬的實質(zhì)性程序：(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計提的正確性費用項目核對一致；同時結(jié)合“應付職工薪酬-工資”的測試(2)檢查應付職工薪酬的計量和確認(3)檢查應付職工薪酬支付和使用情況(4)檢查應付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應檢查被審計單位的(5)如果被審計單位使實行工效掛鉤的，應取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復核有關(guān)二管理費用的審計(一)管理費用的審計目標護費、審計費、業(yè)務招待費等)(二)管理費用的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制管理費用明細賬，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對一致(2)檢查管理費用明細賬項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進行分析性復核(4)審查管理費用的發(fā)生額是否真實、正確2取得投資4股東名冊8有關(guān)的記賬憑證3債券契約一籌資業(yè)務的內(nèi)部控制籌資活動的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制程序內(nèi)部控制測試交易實質(zhì)性程序額在資產(chǎn)負債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間真實事項引起的(存在或發(fā)生)審批權(quán)批準文件，檢查權(quán)限恰當否，手續(xù)齊全否；券契約、承銷或報銷協(xié)議·獲取或編制借款和股本明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符關(guān)的原始憑證，確認其真實性，并與會計記錄核對核應計利息的正確性，并確認全部利息計入相關(guān)賬戶變動及利息和股利已登記入賬(完整性)權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責分工·借款合同或協(xié)議由專人保管·觀察并描述其職責分工了解債券持有人明細資料的保管制度，檢查被審計單位是否將其與總賬或外部機構(gòu)核對權(quán)益增減變動原始憑證，核實變動的真實性、合規(guī)性，檢查授權(quán)批準手續(xù)是否完備、入賬是否及時準確的債務，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)(權(quán)利與義務)·向銀行或其他金融機構(gòu)、債券包銷人函證，并與賬面余額核對·檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間交付出資額，其出資額是否經(jīng)注冊會計師審驗借款和所有者權(quán)益的期末余額正確(計價和分攤)錄制度會計制度的規(guī)定·抽查籌資業(yè)務的會計記錄，從明細賬抽取部分會計記錄，按原始證明到明細賬、總賬順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)、完整負債表上披露正確(列報)登記職