合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材課件

第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷業(yè)務(wù)的抵消第五節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消第六節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)第七節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述學(xué)習(xí)目標(biāo)理解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義與特點(diǎn)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與編制前的準(zhǔn)備工作掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍理解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序理解并掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制能夠利用有關(guān)資料編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)第六章合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)主體：母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)編制主體：有控制權(quán)的母公司編制編制基礎(chǔ)：母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法：編制抵消分錄編制前提：控股合并創(chuàng)立合并和吸收合并無需編制

第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)資料個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映單個(gè)企業(yè)的情況反映母公司、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的情況一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)資料個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)反映單個(gè)企業(yè)的情況反映母公司、子公二、特點(diǎn)：p113,與個(gè)別報(bào)表的區(qū)別三、種類及格式合并資產(chǎn)負(fù)債表：增設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益”“外幣報(bào)表折算差額”合并利潤表：增設(shè)“少數(shù)股東損益”合并現(xiàn)金流量表：反映少數(shù)股東合并股東權(quán)益增減變動(dòng)表：“少數(shù)股東權(quán)益”第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述二、特點(diǎn)：p113,與個(gè)別報(bào)表的區(qū)別第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)四、合并報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作：1.母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法調(diào)整P母公司2007年的一項(xiàng)對(duì)甲公司的投資3000萬元持股比例80%.新準(zhǔn)則成本法核算。假設(shè)甲公司2007年凈利1000萬。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：P公司按權(quán)益法調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整800

貸：投資收益800第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述四、合并報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作：第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述2.統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間3.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策4.對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算：現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)、負(fù)債：資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率所有者權(quán)益：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)歷史匯率利潤表：交易發(fā)生日匯率或近似匯率第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述2.統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間第一節(jié)合并五、合并范圍的確認(rèn)納入合并范圍原則:被母公司控制的所有子公司（一）持股比例>50%企業(yè)納入合并范圍直接擁有間接擁有直接和間接合計(jì)擁有

半數(shù)以上定量控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述五、合并范圍的確認(rèn)半數(shù)以上定量控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

母公司甲公司乙公司結(jié)論：甲、乙均納入合并范圍60%55%直接控制間接控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述60%55%直接控制間接控制第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述例：A

BC結(jié)論：A擁有C70%（40%+30%）股份，將B、C公司同時(shí)納入合并范圍。思考：若A擁有B50%股份,C?C不納入80%（控制是前提）40%30%第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述例：A80%40%30%第一節(jié)（二）實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)企業(yè)納入（定性控制）p125

與其他投資者之間的協(xié)議根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)上有半數(shù)以上的投票權(quán)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述（二）實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)企業(yè)納入（定性控制）p125第一節(jié)（三)不納入合并范圍的特殊情況

含義：指母公司控制權(quán)受限

1.已宣告被清理整頓的原子公司

2.已宣告破產(chǎn)的原子公司

3.母公司不能控制的企業(yè)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述（三)不納入合并范圍的特殊情況第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述練習(xí)：以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（）■母公司擁有70%權(quán)益性資本的A公司，但A公司已宣布清理整頓;■母公司直接擁有60%權(quán)益性資本的B公司;■母公司直接擁有C公司40%權(quán)益性資本，擁有B公司45%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司30%的權(quán)益性資本■母公司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資公司

練習(xí)：以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有（六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：（一）編制基礎(chǔ)：個(gè)別報(bào)表，不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（二）一體性原則：含義：會(huì)計(jì)主體為企業(yè)集團(tuán)，母子公司是內(nèi)部成員，從企業(yè)集團(tuán)的角度考慮業(yè)務(wù)是否發(fā)生

第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述

母公司子公司甲子公司乙企業(yè)集團(tuán)：整體內(nèi)部交易

集團(tuán)外企業(yè)外部交易編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：1）真正的交易：集團(tuán)成員和外部企業(yè)的交易2）集團(tuán)內(nèi)部交易：即母子之間；子子之間需要予以抵消3）抵消方式：抵消分錄第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述母公司子公司甲子公司乙企業(yè)集團(tuán)：整體內(nèi)部交易集團(tuán)外企（三）重要性原則對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重要的交易抵消第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述（三）重要性原則第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并工作底稿過入個(gè)別報(bào)表數(shù)字抵消分錄計(jì)算合并數(shù)第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第一節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方（利潤表)營業(yè)收入250001600041000（9）40040600營業(yè)成本160001100027000（9）30（9）40026630…

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…凈利潤6000250085002730607.55005877.5合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股東合并數(shù)借方貸方（利潤第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理母公司子公司股權(quán)投資與所有者權(quán)益投資收益與利潤分配相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

股權(quán)投資成本法核算第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理股權(quán)投資成本法核算一、抵消母公司的股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消原理：一體性原則數(shù)字：長期股權(quán)投資：已按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)字其他：個(gè)別報(bào)表第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理一、抵消母公司的股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益第二節(jié)與長期股1、原理：母公司某子公司長期股權(quán)投資(調(diào)整后數(shù))所有者權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益總額*持股比例少數(shù)股東借方貸方=所*持股比例不=所*持股比例借方：商譽(yù)貸方：營業(yè)外收入第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理1、原理：母公司某子公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益少2、分錄：借：股本資本公積盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表）未分配利潤——年末商譽(yù)（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后數(shù)字）少數(shù)股東權(quán)益（必須在貸方）營業(yè)外收入（貸方差額）第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理2、分錄：第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理3、實(shí)例注意：抵消分錄只調(diào)整合并報(bào)表數(shù)字（扣除內(nèi)部交易）母、子公司對(duì)外報(bào)送的個(gè)別報(bào)表數(shù)字未變（含內(nèi)部交易），仍作為下年數(shù)字的計(jì)算基礎(chǔ)第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理3、實(shí)例

二、抵消母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配（一）抵消原理：一體性原則編制合并報(bào)表時(shí)：子公司凈利潤：應(yīng)該計(jì)算一次、分配一次。母\子公司的個(gè)別報(bào)表中：子公司：計(jì)算了凈利潤，參與了本公司分配母公司：計(jì)入“投資收益”，參與母公司分配第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理

二、抵消母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配第二節(jié)與長第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理（二）會(huì)計(jì)分錄借：投資收益

（=子公司的凈利潤*母公司的持股比例）少數(shù)股東損益

（子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例）未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤—年末子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表第二節(jié)與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理（二）會(huì)計(jì)分錄子公司的所P163練習(xí)6（1）借：股本300000

資本公積80000

盈余公積70000

未分配利潤——年末50000

商譽(yù)100000

（400000-500000*60%)

貸：長期股權(quán)投資400000（已知）

少數(shù)股東權(quán)益200000（50萬*40%）

P163練習(xí)6（1）借：股本300000

資p163練習(xí)6（2）借：投資收益120000

少數(shù)股東損益80000

未分配利潤—年初30000

貸：提取盈余公積30000

對(duì)所有者的分配150000

未分配利潤—年末50000

投資收益=200000*60%=120000元

p163練習(xí)6（2）借：投資收益12000第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消產(chǎn)生原因：內(nèi)部交易賒購、賒銷抵消內(nèi)容：本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)金額由抵消債權(quán)連帶抵消壞賬、利息重點(diǎn)：抵消分錄難點(diǎn)：連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消分錄第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消產(chǎn)生原因：內(nèi)部交易賒購、賒銷第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消一、內(nèi)部“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”的抵消（一）第一次發(fā)生債權(quán)債務(wù)交易

1.抵消本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款80000（債務(wù)方）貸：應(yīng)收賬款80000（債權(quán)方）2.抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備（5‰提?。┙瑁簯?yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備400

貸：資產(chǎn)減值損失400（80000×5‰）影響：使本期合并報(bào)表的期末“未分配利潤”增加400元

第三節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消一、內(nèi)部“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬

下年抵消分錄：要調(diào)增未分配利潤——年初

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

400

貸：未分配利潤—年初400原因：抵消分錄只調(diào)整合并報(bào)表數(shù)字：扣除內(nèi)部交易母、子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)字未變:仍含內(nèi)部交易合并報(bào)表所有項(xiàng)目（包括年初未分配利潤）：均以個(gè)別報(bào)表數(shù)字為基礎(chǔ)計(jì)算一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消下年抵消分錄：要調(diào)增未分配利潤——年初一、內(nèi)部應(yīng)收下年：為何調(diào)整未分配利潤年初數(shù)本年合并報(bào)表的年初未分配利潤上年合并報(bào)表的期末未分配利潤應(yīng)該=并未調(diào)整上年抵消分錄不是從上年合并報(bào)表抄入調(diào)整了抵消分錄工作底稿中計(jì)算求得本年母、子個(gè)別報(bào)表未分配利潤年初數(shù)字加總下年：為何調(diào)整未分配利潤年初數(shù)本年合并報(bào)表的上年合并報(bào)表的應(yīng)一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：本期數(shù)調(diào)整未分配利潤年初數(shù)：上期抵消壞賬總數(shù)調(diào)整抵消壞賬差額：本期數(shù)-上期數(shù)一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消（二）連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消例：本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，母公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款為100000元；母公司上期應(yīng)收賬款中，有內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬款80000，母公司應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰1.抵消內(nèi)容（1）按本期數(shù)抵消內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款100000（本期數(shù)）貸：應(yīng)收賬款100000一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消例：本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，母一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消（2)調(diào)整年初利潤

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

400（80000*5‰）（上期內(nèi)部應(yīng)收賬款*上期壞賬提取比例）貸：未分配利潤——年初400（3）調(diào)整壞賬差額壞賬準(zhǔn)備：本期數(shù)〉上期數(shù)：抵消壞賬差額借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備100

（100000-80000）*5‰）貸：資產(chǎn)減值損失100壞賬：本期數(shù)<上期數(shù)：調(diào)回多抵消數(shù)一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消（2)調(diào)整年初利潤二、內(nèi)部“持有至到期投資”和“應(yīng)付債券”(一）抵消債權(quán)債務(wù)1.金額不一致差額：計(jì)入“投資收益”2.例：母對(duì)子的持有至到期投資為23000元，子公司賬上記載有20000元的債券為母公司持有。借：應(yīng)付債券20000（債務(wù)方）投資收益3000（差額，也可在貸方）貸：持有至到期投資23000（債權(quán)方）二、內(nèi)部“持有至到期投資”和“應(yīng)付債券”(一）抵消債權(quán)債務(wù)（二）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消例：母公司本年從子公司取得債券利息1200元。借：投資收益1200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化利息）1200

在建工程（資本化利息）（二）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵消例：母公司本年從子公司取得三、內(nèi)部其他有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵消（一）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（二）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（三）借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款金額：編制報(bào)表時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日的余額三、內(nèi)部其他有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵消（一）借：預(yù)收賬款P163，練習(xí)7，編制2007年報(bào)表（1）借：應(yīng)付賬款280000（本期數(shù)）貸：應(yīng)收賬款280000（2）借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

1

200（240000×5‰）貸：未分配利潤——年初1200（3）借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備200（40000×5‰）貸：資產(chǎn)減值損失200P163，練習(xí)7，編制2007年報(bào)表（1）借：應(yīng)付賬款2P163，練習(xí)7，編制2007年報(bào)表（4）借：應(yīng)付債券300000

投資收益20000

貸：持有至到期投資320000（5）借：投資收益18000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

P163，練習(xí)7，編制2007年報(bào)表（4）借：應(yīng)付債券第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷業(yè)務(wù)的抵消教學(xué)目的：抵消分錄的編制授課內(nèi)容：內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消初次發(fā)生連續(xù)編制合并報(bào)表（難點(diǎn)）第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷業(yè)務(wù)的抵消教學(xué)目的：抵消分錄的編第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的處理一、初次發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消

母公司子公司甲銷售商品甲公司對(duì)內(nèi)部購入存貨的幾種處理：全部形成買方的期末存貨全部銷售出企業(yè)集團(tuán)（對(duì)外銷售）部分售出，部分形成期末存貨？第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的處理一、初次發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的(一)內(nèi)部購入商品全部形成期末存貨1.抵消原理

子公司甲內(nèi)部銷售售價(jià)：20000銷售成本：16000毛利率：20%存貨成本：20000抵消：全部收入、成本抵消：存貨中多計(jì)的銷售方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利4000

母公司(一)內(nèi)部購入商品全部形成期末存貨1.抵消原理子公司甲內(nèi)(一)內(nèi)部購入商品全部形成期末存貨2.抵消分錄1）抵消未實(shí)現(xiàn)收入、成本借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000

（金額：內(nèi)部銷售的售價(jià)）

2）抵消內(nèi)部存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)成本4000

貸：存貨4000

（留存內(nèi)部存貨期末金額*銷售方毛利率）(一)內(nèi)部購入商品全部形成期末存貨2.抵消分錄（二）內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售1.抵消原理子公司甲集團(tuán)外的企業(yè)內(nèi)部銷售對(duì)外銷售銷售成本：16000售價(jià)：20000銷售成本：20000售價(jià)：25000借：銀行存款23400

貸：營業(yè)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)3400借：營業(yè)成本16000

貸：庫存商品16000借：銀行存款49250

貸：營業(yè)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)4250借：營業(yè)成本20000

貸：庫存商品20000

母公司（二）內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售1.抵消原理子公司甲集團(tuán)外（一）內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售2.抵消分錄借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本200003、注意問題不涉及稅金調(diào)整抵消數(shù)額：內(nèi)部銷售的售價(jià)

（一）內(nèi)部購入商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售2.抵消分錄（三）內(nèi)部購入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨子公司甲內(nèi)部銷售銷售售價(jià)：20000毛利率：20%對(duì)外銷售一部分：售價(jià)11000元成本8000元其余12000形成期末存貨

母公司（三）內(nèi)部購入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨子公司甲（三）內(nèi)部購入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，

部分形成期末存貨借：營業(yè)收入

20

000（內(nèi)部銷售的售價(jià)）貸：營業(yè)成本

20000借：營業(yè)成本

2400

貸：存貨

2400

（留存存貨12000*20%）（三）內(nèi)部購入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，

部分形成期末存貨借：營思考：本年的抵消分錄對(duì)合并報(bào)表

期末“未分配利潤”的影響1）借：營業(yè)收入

20

000

貸：營業(yè)成本

20000結(jié)論：不影響連續(xù)編制時(shí)不考慮2）有期末內(nèi)部存貨借：營業(yè)成本

2400

貸：存貨

2400結(jié)論：使本年年末“未分配利潤”減少2400元下年合并報(bào)表：調(diào)減未分配利潤年初數(shù)2400元思考：本年的抵消分錄對(duì)合并報(bào)表

期末“未分配利潤”的影響1）思考：本年的抵消分錄對(duì)合并報(bào)表

期末“未分配利潤”的影響借：未分配利潤——年初2400貸：營業(yè)成本2400調(diào)整目的：使合并報(bào)表的本年年初利潤

=上年報(bào)表的年末利潤思考：本年的抵消分錄對(duì)合并報(bào)表

期末“未分配利潤”的影響借：下年：為何調(diào)減未分配利潤——年初2400本年合并報(bào)表的未分配利潤年初數(shù)上年合并報(bào)表的期末未分配利潤應(yīng)該=并未調(diào)整上年抵消分錄不是從上年合并報(bào)表抄入調(diào)整了抵消分錄工作底稿中計(jì)算求得

本年母、子個(gè)別報(bào)表未分配利潤年初數(shù)字加總下年：為何調(diào)減未分配利潤——年初2400本年合并報(bào)表的上年合二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消處理1.調(diào)整期初存貨借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本

（期初內(nèi)部存貨價(jià)值*上期銷售方毛利率）2.抵消本期內(nèi)部購銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部銷售的售價(jià)）借：營業(yè)成本貸：存貨（期末內(nèi)部存貨*相應(yīng)毛利率）二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消處理1.調(diào)整期初存貨二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消【例6—20】，p14３母公司上期向子公司銷售商品20000元，子公司上期購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品30000元；子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部企業(yè)銷售36000元，銷售成本為25200元。母公司本期與上期的銷售毛利率均為20%。二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消【例6—20】，p14３二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消1、期初存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤

=期初內(nèi)部存貨價(jià)值*上期銷售方毛利率=20000×20%=4000元借：未分配利潤——年初4000貸：營業(yè)成本4000二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消1、期初存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消2、借：營業(yè)收入30000

貸：營業(yè)成本30000

（本期銷售的內(nèi)部商品售價(jià)）3、期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

=期末內(nèi)部存貨*相應(yīng)毛利率

=（20000+30000-25200）×20%=4960元借：營業(yè)成本4960

貸：存貨4960

（期末內(nèi)部存貨*相應(yīng)毛利率）二、連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部購銷抵消2、借：營業(yè)收入30練習(xí)8，p1641.2006年度合并報(bào)表借：營業(yè)收入100000（全部銷售）貸：營業(yè)成本

100000借：營業(yè)成本

12000

貸：存貨

12000（40000*30%）練習(xí)8，p1641.2006年度合并報(bào)表2.2007年度（1）借：未分配利潤——年初12000貸：營業(yè)成本12000（2）期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

=（40000+20000）×30%=18000元借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000借：營業(yè)成本18000

貸：存貨180002.2007年度第五節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消一、交易類型

(一）銷售方購買方作固定資產(chǎn)使用

（二）銷售方購買方作產(chǎn)品使用（重要性原則：不抵消）

固定資產(chǎn)或產(chǎn)品

固定資產(chǎn)第五節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消一、交易類型固定資產(chǎn)固二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消

抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤抵消累計(jì)折舊中多計(jì)內(nèi)部折舊（一）抵消固定資產(chǎn)——原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤１.銷售的是固定資產(chǎn)：p145借：營業(yè)外收入（銷售方的利潤）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)若為損失，可用負(fù)號(hào)表示

二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消２.銷售的是產(chǎn)品：子公司甲銷售本公司的產(chǎn)品給子公司：銷售價(jià)格為60000銷售成本為30000元子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按原價(jià)60000元入賬，4年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

母公司二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消２.銷售的是產(chǎn)品：子公司甲銷售本二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消借：營業(yè)收入60000（銷售方售價(jià)）貸：營業(yè)成本30000（差額）固定資產(chǎn)—原價(jià)30000

（銷售方售價(jià)*銷售方的毛利率）影響：使合并報(bào)表“未分配利潤”減少30000元下年：調(diào)減年初利潤30000二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消借：營業(yè)收入60000二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消（二）抵消當(dāng)期多計(jì)提的折舊數(shù)額

=內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤*本年折舊月份使用總月份

=30000/48*12=7500元借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500

貸：管理費(fèi)用7500影響：使合并報(bào)表“未分配利潤”增加7500元下年：調(diào)減年初利潤7500元二、內(nèi)部固定資交易當(dāng)年的抵消（二）抵消當(dāng)期多計(jì)提的折舊數(shù)額三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（一）抵消原價(jià)中利潤對(duì)期初利潤的影響借：未分配利潤——年初30000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000（二）將以前年度累計(jì)多計(jì)折舊數(shù)額抵消借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊數(shù)）貸：未分配利潤——年初三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（一）抵消原價(jià)中利潤對(duì)期初三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（三）抵消本期多計(jì)提的折舊數(shù)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提數(shù)）貸：管理費(fèi)用（四）舉例：p147三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（三）抵消本期多計(jì)提的折舊三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理第二年的抵消分錄（1）借：未分配利潤——年初30000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500

貸：未分配利潤——年初7500（3）借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊7500

貸：管理費(fèi)用7500三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理第二年的抵消分錄三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理企業(yè)第三年的抵消分錄（1）借：未分配利潤——年初30000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15000（7500+7500）貸：未分配利潤——年初15000（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7500

（第三年折舊）貸：管理費(fèi)用7500三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理企業(yè)第三年的抵消分錄四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消

使用期滿清理提前清理超期使用清理：清理時(shí)不用抵消分錄與使用期間基本相同用“營業(yè)外收入”代替固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消使用期滿清理分錄與使用期間（一）假設(shè)期滿清理，第四年抵消分錄：（1）借：未分配利潤——年初30000

貸：營業(yè)外收入30000（2）借：營業(yè)外收入22500（7500×3）貸：未分配利潤——年初22500（3）借：營業(yè)外收入7500

貸：管理費(fèi)用7500或：借：未分配利潤—年初7500（本期計(jì)提折舊）貸：管理費(fèi)用7500

注意：合一的分錄只適用于期滿清理情況（一）假設(shè)期滿清理，第四年抵消分錄：（二）假設(shè)提前清理：與期滿清理分錄相同，數(shù)字有差別只能做三個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不能合成一個(gè)假設(shè)第三年清理：（1）借：未分配利潤——年初30000

貸：營業(yè)外收入30000（2）借：營業(yè)外收入15000

貸：未分配利潤——年初15000（3）借：營業(yè)外收入7500

貸：管理費(fèi)用7500（二）假設(shè)提前清理：四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消（三）超期使用清理：1.超期使用但未進(jìn)行清理（1）借：未分配利潤——年初30000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30000（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（累計(jì)計(jì)提折舊）30000

貸：未分配利潤——年初30000（3）本期不用抵消折舊：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊2.超期使用清理當(dāng)期:不需要進(jìn)行抵消四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵消（三）超期使用清理：練習(xí)9：p164（1）2004年借：營業(yè)收入120000

貸：營業(yè)成本84000（差額）固定資產(chǎn)——原價(jià)36000

（120000*30%）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7000

（36000/36*7）貸：管理費(fèi)用7000

練習(xí)9：p164（1）2004年2005年，使用期間借：未分配利潤——年初36000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)36000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊7000

貸：未分配利潤——年初7000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12000（36000/36*12）貸：管理費(fèi)用120002005年，使用期間借：未分配利潤——年初360002006年，使用期間借：未分配利潤——年初36000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)36000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊19000（7000+12000）貸：未分配利潤——年初19000借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12000（36000/36*12）貸：管理費(fèi)用120002006年，使用期間借：未分配利潤——年初360002007年，期滿清理借：未分配利潤——年初36000

貸：營業(yè)外收入36000借：營業(yè)外收入31000

貸：未分配利潤——年初31000借：營業(yè)外收入5000（36000/36*5）貸：管理費(fèi)用5000或：借：未分配利潤——年初5000

貸：管理費(fèi)用50002007年，期滿清理借：未分配利潤——年初36000（2）2006年5月提前清理借：未分配利潤——年初36000

貸：營業(yè)外收入36000借：營業(yè)外收入19000（7000+12000）貸：未分配利潤——年初19000借：營業(yè)外收入5000（36000/36*5）貸：管理費(fèi)用5000（2）2006年5月提前清理借：未分配利潤——年初3第六節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)

一、編制程序（一）設(shè)計(jì)合并工作底稿：p155（二）過入個(gè)別報(bào)表的數(shù)字，計(jì)算合計(jì)數(shù)（三）編制抵銷分錄，過入底稿（四）計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)：公式，p125（五）根據(jù)合并數(shù)，填列合并報(bào)表二、合并報(bào)表格式：p158—p160三、編制實(shí)務(wù)：書上例題合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt第六節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)一、編制程序合并會(huì)計(jì)報(bào)表的第七節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、格式：p160單獨(dú)列示少數(shù)股東的情況二、編制方法以母、子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制抵消內(nèi)部的現(xiàn)金往來合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt第七節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、格式：p160合并會(huì)計(jì)報(bào)表的第七節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制1.抵消內(nèi)容：母子公司、子子公司的資金往來例：子公司本期接受母公司投資100萬元借：投資所支付的現(xiàn)金100

貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金1002.子公司與少數(shù)股東的往來不需要抵消在籌資活動(dòng)中單列項(xiàng)目反映：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制培訓(xùn)教材ppt第七節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制1.抵消內(nèi)容：母子公司、子子公司總結(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、理解其含義與特點(diǎn)（個(gè)別報(bào)表）2．掌握種類與編制前的準(zhǔn)備工作3．掌握合并范圍4．理解編制原則5．理解并掌