2023案例解答工程審計(jì)問題

案例解答?程審計(jì)問題（?）關(guān)于設(shè)計(jì)變更【問題-1】施?過程中發(fā)?設(shè)計(jì)變更，審計(jì)應(yīng)關(guān)注什么【案例】某技術(shù)開發(fā)總公司于2008年投資新建某商住樓?棟，建設(shè)資?為部分國撥資?和社會資?（占主要部分）。由某?程設(shè)計(jì)有限公司設(shè)計(jì)，承包?為某建設(shè)股份有限公司?；A(chǔ)樁基部分設(shè)計(jì)為??挖孔樁，甲?雙?在合同中約定??挖孔樁單價按砼量計(jì)算，包?單價（含所有鋼筋等）為928元/m3，開??期為2009年1?6?，竣??期為2009年11?12?，?程由某建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司監(jiān)理，某?程造價咨詢有限公司負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計(jì)。造價咨詢有限公司審核此項(xiàng)樁基施?合同時，調(diào)閱了地質(zhì)勘察報(bào)告，發(fā)現(xiàn)該?程場地（基坑?積2235m2）?質(zhì)上部為松軟?，?化巖?層標(biāo)?在-21.54m?-33.89m之間，即??挖孔樁設(shè)計(jì)深度達(dá)到12m?25m之間。在基坑??開挖施?過程中才發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好，?部分樁將較早進(jìn)?巖?層，設(shè)計(jì)院據(jù)此出具了取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，可節(jié)約?程造價20余萬元。但審計(jì)?員發(fā)現(xiàn)，施?合同中沒有約定?程變更項(xiàng)?的結(jié)算?式，將在結(jié)算中難以扣除該筆款項(xiàng)，從而給建設(shè)?造成損失。?對這種情況，審計(jì)應(yīng)該審什么?給出什么樣的審計(jì)建議？【問題詳解】?對案例所描述的背景，施?過程中發(fā)?設(shè)計(jì)變更，?個有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)?應(yīng)該如條件反射?樣?上在腦海中形成?系列審計(jì)關(guān)注點(diǎn)：?是設(shè)計(jì)變更本?是否正確合理，?是變更以后的量價增減處理是否正確合理，三是合同中是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款等。審計(jì)判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)就是，正確合理的設(shè)計(jì)變更內(nèi)容和程序應(yīng)該怎么樣，正確合理的量價增減處理應(yīng)該怎么樣，完善的合同條款應(yīng)該怎么樣，然后審視實(shí)際狀況是否與理想狀況相符。順著這個審計(jì)思路走，問題就會迎刃而解。?先，考察設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容，設(shè)計(jì)院出具取消護(hù)壁的設(shè)計(jì)變更單，是基于基坑??開挖施?過程中發(fā)現(xiàn)實(shí)際地質(zhì)情況較好（同時也說明原來的地質(zhì)勘察報(bào)告不準(zhǔn)確），?必要設(shè)護(hù)壁（當(dāng)然，作為審計(jì)?員，應(yīng)該到現(xiàn)場查看物證），取消護(hù)壁既節(jié)???節(jié)造價，變更內(nèi)容合理（另外，設(shè)計(jì)院出具設(shè)計(jì)變更單，程序上也應(yīng)符合規(guī)范，?如要經(jīng)甲?和監(jiān)理簽發(fā)等等）。第?，審查合同條款。由于變更涉及量價問題，必然想到合同是否有關(guān)于變更處理的相關(guān)條款規(guī)定。但發(fā)現(xiàn)施?合同中沒有約定?程變更項(xiàng)?的結(jié)算?式，如果等到結(jié)算時再處理，糾紛就成為必然。這說明合同不完善。該合同未按《建設(shè)?程施?合同?范?本》的要求進(jìn)?約定，合同內(nèi)容不完整，合同簽訂時未考慮?程變更會造成實(shí)際?程量與原?程量清單不符。依據(jù)《建設(shè)?程?程量清單計(jì)價規(guī)范》(GB50500-2013)關(guān)于?程價款調(diào)整的內(nèi)容，建議：甲?與施??簽訂補(bǔ)充協(xié)議，明確設(shè)計(jì)變更的結(jié)算?式及有關(guān)內(nèi)容，增加?程價款調(diào)整條款。第三，審計(jì)變更價款處理情況。對于本案而?，因是清單計(jì)價，護(hù)壁應(yīng)有當(dāng)初報(bào)價，按當(dāng)初單價核減即可。需要特別指出，由于本例是減項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注??結(jié)算時計(jì)增不計(jì)減、簽證時簽增不簽減的形象，補(bǔ)簽護(hù)壁變更后的量價減項(xiàng)簽證。思維擴(kuò)展：本例是減項(xiàng)，屬于合同內(nèi)的變更。如果是增項(xiàng)，則多屬于合同外變更，且當(dāng)初?報(bào)價，應(yīng)該及時協(xié)商定價，補(bǔ)充價格簽證，若等到結(jié)算時再協(xié)商定價，則對甲?不利，極易發(fā)?糾紛。對施?中出現(xiàn)施?圖紙（含設(shè)計(jì)變更）與?程量清單項(xiàng)?特征描述不符的，發(fā)、承包雙?應(yīng)按新的項(xiàng)?特征確定相應(yīng)?程量清單的綜合單價。因分部分項(xiàng)?程量清單漏項(xiàng)或?承包?原因的?程變更，造成增加新的?程量清單??，其對應(yīng)的綜合單價按下列?法確合同中已有適?的綜合單價，按合同中已有的綜合單價確定；合同中有類似的綜合單價，參照類似的綜合單價確定；合同中沒有適?或類似的綜合單價，由承包?提出綜合單價，經(jīng)發(fā)包?確認(rèn)后執(zhí)?。（?）報(bào)價為零或負(fù)的清單項(xiàng)?變更處理【問題-2】報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)?，經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消后是否應(yīng)當(dāng)審減?程價款？【案例】我國現(xiàn)?的招投標(biāo)法律對清單項(xiàng)?報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)的情形如何處理，并沒有詳細(xì)規(guī)定。各地建設(shè)?政主管部?出臺的建設(shè)項(xiàng)?評標(biāo)辦法?件，對于這類情形的規(guī)定?不相同，有的地?規(guī)定即使投標(biāo)?某?清單項(xiàng)?報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)，只要在?定額度之內(nèi)，仍視為有效報(bào)價；有的地?規(guī)定不得出現(xiàn)這類情形，否則直接廢標(biāo)；還有的地?對這類情形沒有具體規(guī)定。現(xiàn)?的《武漢市建設(shè)?程?程量清單計(jì)價招標(biāo)評標(biāo)辦法》所確定的評標(biāo)辦法中，經(jīng)評審的最低投標(biāo)價法不允許漏項(xiàng)或低于成本報(bào)價，綜合評估法卻?此規(guī)定。這就導(dǎo)致我們在進(jìn)?決算審計(jì)時，會遇到清單項(xiàng)?合同價為零或?yàn)樨?fù)的情況。例如某道路?程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)18cm厚?泥穩(wěn)定碎?基層共計(jì)2025m2，承包商報(bào)價為-44.36元/m2，招標(biāo)控制價單價為38.52元/m2，后經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消。那么審計(jì)?員是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)?審減，審減額如何確定？【問題詳解】現(xiàn)有觀點(diǎn)述評：有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)?審減，理由是：承包商將某些清單項(xiàng)?報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)，其實(shí)就是采取不平衡報(bào)價策略，是將這部分清單項(xiàng)?的?程價款轉(zhuǎn)移到?報(bào)價清單項(xiàng)?之中去了，是?種投機(jī)?為。既然是認(rèn)定承包商把此項(xiàng)費(fèi)?分擔(dān)到其他項(xiàng)?中去了，再從其他項(xiàng)?扣回來是理所當(dāng)然的。這種清單項(xiàng)?如果未發(fā)?變更，可按照承包商報(bào)價予以結(jié)算；?旦變更將此項(xiàng)?取消，就應(yīng)該扣減費(fèi)?，審減額可以參照招標(biāo)控制價單價與承包商報(bào)價之差來確定，本例中為38.52-（-44.36）=82.88元/m2。這個觀點(diǎn)的缺陷是，理由不充分，扣減?法?依據(jù)。為什么不平衡報(bào)價項(xiàng)?不發(fā)?變更就可按照報(bào)價予以結(jié)算，?旦發(fā)?變更就應(yīng)該扣減費(fèi)?？法律分析：清單項(xiàng)?報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)，如果不是筆誤，?般屬于有意圖的不平衡報(bào)價策略（不是?種讓利?為，承包商如果要讓利，可以在每個清單項(xiàng)?上降低報(bào)價，而不是這種不合邏輯的報(bào)負(fù)價：?了活卻倒付錢）。不論是有意還是?意，既然這種報(bào)價已成事實(shí)，且由合同所認(rèn)可，那么就應(yīng)該按照清單規(guī)范執(zhí)?。?程審計(jì)?般不考慮?為當(dāng)事?的主觀意圖，只看?為結(jié)果，這與刑事判決不同（刑事判決既要看?為結(jié)果，?要看主觀意圖）。即使是有意圖的不平衡報(bào)價，即使不平衡報(bào)價很不合理，只要雙?簽訂了合同，就視同相互認(rèn)可，并受法律保護(hù)。我們知道，招標(biāo)是要約邀請，投標(biāo)是要約，中標(biāo)通知書是承諾：是招標(biāo)?對其選中的投標(biāo)?的承諾，是招標(biāo)?同意某投標(biāo)?要約的意思表?合同是締約雙?對要約和承諾進(jìn)?確認(rèn)的法律?件，?旦締約，只能按合同執(zhí)?。招標(biāo)時實(shí)際上甲?有許多措施可以防?不平衡報(bào)價?為。發(fā)?極端的不平衡報(bào)價，那說明招標(biāo)時的清標(biāo)?作沒有做好，甲?的管理不到位，負(fù)有管理失職的責(zé)任。如果招標(biāo)?沒有在招標(biāo)階段發(fā)現(xiàn)不平衡報(bào)價并將其控制在允許范圍內(nèi)（?如不能低于成本價、不能?于單價控制價），如果合同沒有特別約定，那么承包?的不平衡單價就是有效的，在結(jié)算或變更?程量時以其為準(zhǔn)。這是雙?必須共同遵循的契約精神。審計(jì)意?：1.單價合同，?程量按實(shí)結(jié)算，單價按按投標(biāo)單價計(jì)算。報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)?，如果在?程實(shí)施過程中經(jīng)設(shè)計(jì)變更取消，實(shí)際?程量為零，則結(jié)算價為零。2.甲?在控制不平衡報(bào)價??管理不?。案例擴(kuò)展：報(bào)價為零或?yàn)樨?fù)的清單項(xiàng)?，若設(shè)計(jì)變更使實(shí)際?程量減少，是否應(yīng)當(dāng)審減?程價款？（三）固定總價合同清單錯項(xiàng)處理問題【問題3】遇到?個奇特的總價合同清單錯項(xiàng)問題，審計(jì)會怎么處理？【案例】我們（施??）?上有??程是固定總價合同，合同規(guī)定除?有甲?的變更通知才能調(diào)整合同價格，除此之外均不得調(diào)整合同價格，可是?程竣?之時才知道清單內(nèi)有?部分鋁板吊頂在圖紙沒有，因?yàn)閳D紙上沒有這部分鋁板吊頂所以我們也沒有施?，請問這部分鋁板在審計(jì)時審計(jì)?員有沒有理由把這部分鋁板造價扣掉？投標(biāo)時我們只按照招標(biāo)清單填價格并沒有和圖紙對照，因?yàn)楫?dāng)時時間很緊根本來不及細(xì)對?，F(xiàn)在把招標(biāo)時的有關(guān)條款摘??部分供?家判斷時參考（這部分?小字，可先不看）：報(bào)價?價包?。投標(biāo)報(bào)價的計(jì)算?合單價法，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙??計(jì)算?程量（業(yè)主提供參考量）、?程項(xiàng)?的全費(fèi)?單價、合價。報(bào)價表中每?個??均需填寫全費(fèi)?單價、合價，投標(biāo)單位沒有填寫全費(fèi)?單價、合價的項(xiàng)?的將不另增加，并認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)?已包括在?程量清單的其它單價、合價中。報(bào)價表中不包括但在?程圖紙及招標(biāo)?件包括的??費(fèi)?應(yīng)該在報(bào)價表現(xiàn)有??中予以考慮。本?程包?系數(shù)???考慮，計(jì)?總價中，不予調(diào)整。報(bào)價編制依據(jù)，?程圖紙、招標(biāo)?件。各投標(biāo)單位根據(jù)?程情況考慮施?期間各類建材的市場?險和國家政策性調(diào)整?險系數(shù)。摘??程量清單說明：（1）除本?程合同另有約定之外，發(fā)包?提供的任何?程量清單或?程數(shù)量僅供投標(biāo)?參考。投標(biāo)?應(yīng)當(dāng)根據(jù)圖紙、技術(shù)要求和??的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)?校對，在填寫投標(biāo)?確認(rèn)數(shù)量及報(bào)價時綜合考慮。投標(biāo)?的投標(biāo)被接受后，招標(biāo)圖紙或招標(biāo)?件已經(jīng)載明，但?程量清單?項(xiàng)未列明的或列明數(shù)量不?的，均視為含在合同總價中，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)閷?shí)際數(shù)量與?程量清單列明的數(shù)量或?項(xiàng)有任何差異、遺落而要求增加合同價格。如發(fā)?合同變更，則按合同有關(guān)規(guī)定相應(yīng)調(diào)整合同價格。關(guān)于合同價款變更的規(guī)定：按照?程師的指?進(jìn)?的變更，并調(diào)整合同價款。當(dāng)發(fā)?的變更引起合同價款的增加或?期延?時需報(bào)請業(yè)主審批?！締栴}詳解】明確問個由施??提出的具有咨詢性質(zhì)的問題，其實(shí)也就是給審計(jì)?員提出的問題，即：清單上有而圖紙上?且沒有施?的鋁板吊頂在竣?審計(jì)時是否扣?對這個問題，審計(jì)?應(yīng)該作出什么樣的審計(jì)判斷和決定？這個問題的奇特之處在于，它不是我們常?的清單漏項(xiàng)，而是清單多項(xiàng)：清單上有而圖紙上?，而且竣?時才發(fā)現(xiàn)，還是總價合同。對于清單漏項(xiàng)，?家都很重視，招標(biāo)?件、合同等多有約定，清單規(guī)范也有處理規(guī)則，而清單多項(xiàng)因其很少發(fā)?，也就很少受到關(guān)注了?？梢灶A(yù)?，不同的審計(jì)?員對本案會有不同的審計(jì)判斷和處理意?。我們要的是正確合理的處理意?。清單是甲?提供的，為何圖紙上?吊頂而清單上有吊頂，原因不明。也許是甲??員認(rèn)為在建筑功能上就應(yīng)該有吊頂，是圖紙上漏了，因而納?清單，但忘了通知變更圖紙；也許甲?根本就沒打算吊頂，是清單編制?員誤會?？傊l(fā)?清單多項(xiàng)的責(zé)任主要在甲?。當(dāng)然，如果承包商當(dāng)時??認(rèn)真復(fù)核清單和圖紙，在投標(biāo)之前與發(fā)包?澄清清單中出現(xiàn)的問題，發(fā)包??般會重新修改清單，也不?于發(fā)?清單多項(xiàng)。這樣看，承包商也有?定責(zé)任。不管怎么說，問題發(fā)?了，就要解決。有?種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是以事實(shí)說話，既然施?單位事實(shí)上沒有施?鋁板吊頂，當(dāng)然就應(yīng)該扣掉相應(yīng)的費(fèi)?，沒有做吊頂還要拿錢，這顯然有失公平。而且，按照甲?招標(biāo)?件的說明，招標(biāo)?并不對清單列項(xiàng)及數(shù)量負(fù)責(zé)，清單準(zhǔn)確性這塊仍由投標(biāo)?負(fù)責(zé)。施??在投標(biāo)時沒對圖紙與?程量清單做好核對?作，這本來就是施??的失誤。所以吊頂?shù)腻X就應(yīng)該扣掉。這些說法很合乎情理。但是，合情合理就?定合法合規(guī)嗎？這個理講的是否全?呢？分析與判斷本案有2個關(guān)鍵點(diǎn)需要先弄清楚：其?，合同總價包?的范圍究竟是圖紙還是清單？如果合同范圍是圖紙，而圖紙中沒有吊頂，則吊頂不在合同承包范圍之內(nèi)，?需施?；由于是總價合同，在約定的范圍內(nèi)合同總價不作調(diào)整，所以就不應(yīng)扣除吊頂費(fèi)?。如果合同范圍是清單，而清單中有吊頂，沒有施?就應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)?。其?，造成清單與圖紙不?致的責(zé)任在誰？本案所有的問題都是由兩者不?致引起的。如果責(zé)任在甲?，那么應(yīng)由甲?承擔(dān)責(zé)任及相應(yīng)?險，如果責(zé)任在承包商，那么應(yīng)承包商承擔(dān)。合同范圍判斷：根據(jù)招標(biāo)?件，投標(biāo)單位應(yīng)根據(jù)招標(biāo)單位提供的圖紙??計(jì)算?程量（業(yè)主提供參考量），可?，當(dāng)時清單是依據(jù)圖紙形成的，包?的是圖紙的內(nèi)容，清單僅供參考量。而且，在合同?件解釋順序上，施?圖紙優(yōu)先于?程量清單。按照共同的認(rèn)知：清單上的內(nèi)容就應(yīng)該是招標(biāo)圖紙的內(nèi)容，依據(jù)清單形成的造價也就是與圖紙?作內(nèi)容相對應(yīng)的價格，最終雙?接受的價格（合同總價），也就是完成圖紙內(nèi)容的造價。吊頂費(fèi)?問題的判斷既然合同范圍是圖紙，??已完成圖紙范圍的所有?作，就不應(yīng)該扣減任何費(fèi)?。固定總價合同的基本規(guī)則是，以總價第?為原則，在合同約定的范圍內(nèi)合同總價不作調(diào)整，除?有合同規(guī)定的原因發(fā)?，?如發(fā)?圖紙變更時才可以調(diào)整。這是固定總價的本質(zhì)。既然本案合同約定除?有甲?的變更通知才能調(diào)整合同價格，除此之外均不得調(diào)整合同價格，那么若沒有發(fā)??程變更，結(jié)算價款就應(yīng)該等于合同價款。也就是說，不應(yīng)該扣除圖紙中?清單中有的鋁板吊頂?shù)?程價款。不僅如此，假設(shè)甲?發(fā)?個圖紙變更通知，說這個鋁板吊頂還是要做，那么，不僅不應(yīng)該扣除吊頂費(fèi)?，而且還應(yīng)按清單中的報(bào)價增加費(fèi)?，因?yàn)樵瓐D紙上沒有，屬于增項(xiàng)。固定總價合同，招標(biāo)?在選擇承包?時，主要是以總價為依據(jù)，分部分項(xiàng)?程量清單報(bào)價只是作為招標(biāo)之?和?程變更時參考。??此部分吊頂項(xiàng)?報(bào)價的存在必然會使其它項(xiàng)?報(bào)價降低（總價不變），甲?并沒有因?yàn)榈蹴攬?bào)價的存在而在總價上吃虧。雙?既然選擇總價包?，就要承擔(dān)相應(yīng)的?險，甲?既然同意?這個價格包?，那就要承擔(dān)??清單失誤的責(zé)任。清單錯項(xiàng)責(zé)任的判斷：清單計(jì)價的基本精神是，發(fā)包?承擔(dān)量的?險，承包?承擔(dān)價的?險，體現(xiàn)了?險分擔(dān)、權(quán)利對等的原則。依據(jù)《建設(shè)?程?程量清單計(jì)價規(guī)范》（GB50500-2013）4.1.2招標(biāo)?程量清單必須作為招標(biāo)?件的組成部分，其準(zhǔn)確性和完整性由招標(biāo)?負(fù)責(zé)。6.1.4投標(biāo)?應(yīng)按招標(biāo)?程量清單填報(bào)價格。項(xiàng)?編碼、項(xiàng)?名稱、項(xiàng)?特征、計(jì)量單位、?程量必須與招標(biāo)?程量清單?致。據(jù)此，?程量清單與招標(biāo)圖紙不符，應(yīng)屬于招標(biāo)?的責(zé)任，并且其在稍后進(jìn)?的詢標(biāo)、簽訂合同過程中也未發(fā)