國家稅收消費(fèi)稅

第九章消費(fèi)稅來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第一節(jié)

消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念及其建立

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅，也是國際上普遍開征的一種稅。從世界各國和情況看，一般都是選擇對某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。對消費(fèi)品征稅，可以對每一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目設(shè)置一個(gè)稅種，如煙稅、酒稅、賭博稅等；也可以綜合設(shè)置一種消費(fèi)稅，然后通過列舉稅目的方式，凡列舉的消費(fèi)品都征稅，未列舉的不征稅。我國目前開征的消費(fèi)稅屬于特種消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費(fèi)稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品所課征的稅收。屬于中央稅，由國稅局負(fù)責(zé)征管。征收范圍具有選擇性在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，一目一率，稅率具有較大差異性。從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆；消費(fèi)稅稅額是增值稅稅基的一部分。二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費(fèi)稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費(fèi)品”。

應(yīng)稅消費(fèi)品包括：有害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費(fèi)品，如小汽車，摩托車等不可再生的資源性消費(fèi)品，如汽油，柴油等。具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎，護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。消費(fèi)稅共有11個(gè)稅目，13個(gè)子目。二、消費(fèi)稅的基本要素

㈠消費(fèi)稅的征稅范圍來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。㈡消費(fèi)稅的納稅人來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費(fèi)稅的稅目按不同的消費(fèi)產(chǎn)品劃分，共設(shè)置了11個(gè)稅目，13個(gè)子目。稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，設(shè)置了14檔不同的稅率或稅額。二、消費(fèi)稅的基本要素

㈢消費(fèi)稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

二、消費(fèi)稅的基本要素

㈢消費(fèi)稅的稅目稅率稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結(jié)合的復(fù)合稅率三種類型。對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬支)150元(0.6元/條)；然后按照調(diào)撥價(jià)格再從價(jià)征稅：每條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率30%；50元(含50元)以上的和進(jìn)口卷煙，稅率45%。對糧食白酒和薯類白酒按出廠價(jià)依25%和15%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅后，再對每斤白酒按0.5元從量征稅。對啤酒按出廠價(jià)格劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價(jià)在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價(jià)在3000元以下的，220元／噸。其余的稅率參見課本稅率表。

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設(shè)計(jì)稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；正確引導(dǎo)消費(fèi)方向能夠適應(yīng)消費(fèi)者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財(cái)政意義；兼顧應(yīng)稅消費(fèi)品改革前的稅負(fù)。只分品種，不分進(jìn)口和國產(chǎn)，公平競爭。二、消費(fèi)稅的基本要素

㈢消費(fèi)稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

兼營不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。二、消費(fèi)稅的基本要素

㈢消費(fèi)稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

只限于對納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。在境內(nèi)生產(chǎn)、銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品一律不減免消費(fèi)稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿(mào)企業(yè)出口或代理出口時(shí)，退稅。應(yīng)退稅額＝購進(jìn)價(jià)（或量）×稅率（或單位稅額）二、消費(fèi)稅的基本要素

㈣消費(fèi)稅的減免來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

㈠應(yīng)納稅額的從價(jià)定率計(jì)算㈡應(yīng)稅銷售額的確定㈢應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算㈣消費(fèi)稅計(jì)算的特別規(guī)定三、消費(fèi)稅的計(jì)算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

從價(jià)定率計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率。應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈠應(yīng)納稅額的從價(jià)定率計(jì)算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

1.應(yīng)稅銷售額的組成銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅款。計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定：甲類卷煙和糧食白酒，由國稅總局核定。其他的由國稅總局所屬稅務(wù)分局核定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由海關(guān)核定。三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定：價(jià)款和增值稅款合并收取時(shí)應(yīng)進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額───────────1＋增值稅稅率或征收率三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額的確定按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；無同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

成本＋利潤組成計(jì)稅價(jià)格＝────────1－消費(fèi)稅稅率三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格。

材料成本＋加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格＝─────────1－消費(fèi)稅稅率三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝──────────1－消費(fèi)稅稅率三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定有包裝物時(shí)的應(yīng)稅銷售額確定連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。收取押金時(shí)，押金不并入銷售額。但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應(yīng)并入銷售額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中。三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價(jià)款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為6％，消費(fèi)稅率為25％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12720÷(1＋6％)＝12000元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝12000×25％＝3000元應(yīng)納增值稅額＝12000×6％＝720元三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈡應(yīng)稅銷售額的確定例：某公司今年1月進(jìn)口珠寶首飾一批，到岸價(jià)格為18萬美元，關(guān)稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進(jìn)關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款，該日匯率為1:8.50，計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計(jì)稅價(jià)格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應(yīng)納稅額＝238×10％＝23.8萬元來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

從量定額計(jì)算時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售量×單位稅額三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

應(yīng)稅銷售量的確定銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒：1噸＝988升；黃酒：1噸＝962升；汽油：1噸＝1388升；柴油：1噸＝1176升。三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈢應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈣消費(fèi)稅計(jì)算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品計(jì)稅方法用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可以扣除原料已納稅額。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈣消費(fèi)稅計(jì)算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品計(jì)稅方法這類應(yīng)稅消費(fèi)品是指：以已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；以已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；以已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。原來規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品視同獨(dú)立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資等方面用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。三、消費(fèi)稅的計(jì)算

㈣消費(fèi)稅計(jì)算的特別規(guī)定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費(fèi)稅的計(jì)算舉例

例：某精細(xì)化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價(jià)40000元，當(dāng)月購進(jìn)30000元，月底庫存20000元。當(dāng)期銷售高檔化妝品90000元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，求該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。解：生產(chǎn)領(lǐng)用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

委托加工消費(fèi)稅的稅負(fù)委托加工的定義：稅收政策：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

案例第一種情況：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％。第二種情況：如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對外售價(jià)仍為700萬元。第三種情況：A廠將購入的價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元。

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第一種情況1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬元）應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30％＝75（萬元）

2.A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

700×50％－75＝275（萬元）

3.A廠的稅后利潤（所得稅稅率33％）：（700－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第二種情況1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：

（100＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬元）

2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下：（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第三種情況應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬元）稅后利潤＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理理論上說，消費(fèi)稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。本部分內(nèi)容包括：㈠消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間㈢消費(fèi)稅的繳納來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理

㈠消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理

㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間隨結(jié)算方式不同而不同：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間同增值稅的規(guī)定。賒銷和分期收款，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

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四、消費(fèi)稅的征收管理

㈡消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理

㈢消費(fèi)稅的繳納1.消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)銷售或自產(chǎn)自用，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托加工，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款；進(jìn)口，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理

㈢消費(fèi)稅的繳納2.消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限，分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以其他納稅期限為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費(fèi)稅的征收管理

㈢消費(fèi)稅的繳納3.消費(fèi)稅稅款的繳納方法由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在以下方法中核定一種。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填寫納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

練習(xí)1、某商業(yè)企業(yè)2002年2月從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為82000元（關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為8％），已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入112000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是（

）。

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2、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2002年6月發(fā)