國家稅收消費稅

第九章消費稅來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第一節(jié)

消費稅概述一、消費稅的概念及其建立

消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象的一種稅，也是國際上普遍開征的一種稅。從世界各國和情況看，一般都是選擇對某些特定的消費品和消費行為征稅。對消費品征稅，可以對每一個應稅項目設置一個稅種，如煙稅、酒稅、賭博稅等；也可以綜合設置一種消費稅，然后通過列舉稅目的方式，凡列舉的消費品都征稅，未列舉的不征稅。我國目前開征的消費稅屬于特種消費稅，是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅產(chǎn)品的單位和個人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費稅是對境內生產(chǎn)、委托加工和進口的特定消費品所課征的稅收。屬于中央稅，由國稅局負責征管。征收范圍具有選擇性在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費稅實行差別稅率，一目一率，稅率具有較大差異性。從價定率與從量定額相結合實行價內征收，避免與增值稅混淆；消費稅稅額是增值稅稅基的一部分。二、我國消費稅的特點來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費稅的征稅范圍為在中國境內生產(chǎn)、委托加工和進口“應稅消費品”。

應稅消費品包括：有害的特殊消費品，如煙、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次消費品，如小汽車，摩托車等不可再生的資源性消費品，如汽油，柴油等。具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎，護膚護發(fā)品等。消費稅共有11個稅目，13個子目。二、消費稅的基本要素

㈠消費稅的征稅范圍來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

納稅義務人為在我國境內從事生產(chǎn)，委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。㈡消費稅的納稅人來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

消費稅的稅目按不同的消費產(chǎn)品劃分，共設置了11個稅目，13個子目。稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，設置了14檔不同的稅率或稅額。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結合的復合稅率三種類型。對卷煙首先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱(５萬支)150元(0.6元/條)；然后按照調撥價格再從價征稅：每條(200支)調撥價格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率30%；50元(含50元)以上的和進口卷煙，稅率45%。對糧食白酒和薯類白酒按出廠價依25%和15%的稅率從價征收消費稅后，再對每斤白酒按0.5元從量征稅。對啤酒按出廠價格劃分兩檔定額稅率：每噸出廠價在3000元（含3000元）以上的，250元／噸；每噸出廠價在3000元以下的，220元／噸。其余的稅率參見課本稅率表。

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設計稅率的原則體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策；正確引導消費方向能夠適應消費者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應稅消費品改革前的稅負。只分品種，不分進口和國產(chǎn)，公平競爭。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

兼營不同的應稅消費品，應當分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。二、消費稅的基本要素

㈢消費稅的稅目稅率來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

只限于對納稅人出口的應稅消費品免稅。在境內生產(chǎn)、銷售的應稅消費品一律不減免消費稅。由生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅。由外貿企業(yè)出口或代理出口時，退稅。應退稅額＝購進價（或量）×稅率（或單位稅額）二、消費稅的基本要素

㈣消費稅的減免來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

㈠應納稅額的從價定率計算㈡應稅銷售額的確定㈢應納稅額的從量定額計算㈣消費稅計算的特別規(guī)定三、消費稅的計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

從價定率計算的計稅依據(jù)是應稅消費品的應稅銷售額，適用比例稅率。應納稅額計算公式應納稅額＝應稅銷售額×稅率三、消費稅的計算

㈠應納稅額的從價定率計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

1.應稅銷售額的組成銷售額為納稅人銷售應稅消費品時向對方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅款。計稅價格的核定權限規(guī)定：甲類卷煙和糧食白酒，由國稅總局核定。其他的由國稅總局所屬稅務分局核定。進口應稅消費品，由海關核定。三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定：價款和增值稅款合并收取時應進行換算。應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額───────────1＋增值稅稅率或征收率三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定自產(chǎn)自用時應稅銷售額的確定按同類消費品的銷售價格計算；無同類消費品時，按組成計稅價格計算納稅。

成本＋利潤組成計稅價格＝────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定委托加工應稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品的，采用組成計稅價格。

材料成本＋加工費組成計稅價格＝─────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

關稅完稅價格＋關稅組成計稅價格＝──────────1－消費稅稅率三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.幾種特殊情況銷售額的確定有包裝物時的應稅銷售額確定連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額。收取押金時，押金不并入銷售額。但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應并入銷售額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中。三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定2.幾種特殊情況銷售額的確定銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定計稅價格。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)銷售自產(chǎn)的糧食白酒一批，普通發(fā)票注明的銷售價款為12720元(含增值稅)，增值稅的征收率為6％，消費稅率為25％。計算該企業(yè)應納消費稅和增值稅。解:應稅銷售額＝12720÷(1＋6％)＝12000元應納消費稅額＝12000×25％＝3000元應納增值稅額＝12000×6％＝720元三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費稅的計算

㈡應稅銷售額的確定例：某公司今年1月進口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關稅稅率為40％，增值稅稅率為17％，進關當天就結算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應納消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10％，組成計稅價格＝(18×8.5＋18×40％×8.5)÷(1－10％)＝214.2÷90％＝238萬元應納稅額＝238×10％＝23.8萬元來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

從量定額計算時的計稅依據(jù)是應稅消費品的應稅銷售量，適用定額稅率。應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應稅銷售量×單位稅額三、消費稅的計算

㈢應納稅額的從量定額計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

應稅銷售量的確定銷售應稅消費品的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送使用數(shù)量；委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；進口的，為海關核定的進口征稅數(shù)量。三、消費稅的計算

㈢應納稅額的從量定額計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

應稅消費品計量單位的換算標準啤酒：1噸＝988升；黃酒：1噸＝962升；汽油：1噸＝1388升；柴油：1噸＝1176升。三、消費稅的計算

㈢應納稅額的從量定額計算來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)的應稅消費品，在計稅時可以扣除原料已納稅額。原料已納稅額按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除。應納消費稅＝銷售額×適用稅率－當期領用原料已納稅來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定1.外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法這類應稅消費品是指：以已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；以已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；以已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；以已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；以已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。原來規(guī)定以已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒可以抵扣稅額的政策現(xiàn)已取消。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

2.自產(chǎn)自銷應稅消費品視同獨立核算門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。3.將應稅消費品用于投資等方面用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應以納稅人同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。三、消費稅的計算

㈣消費稅計算的特別規(guī)定來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

三、消費稅的計算舉例

例：某精細化工企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價40000元，當月購進30000元，月底庫存20000元。當期銷售高檔化妝品90000元。化妝品消費稅稅率為30%，求該企業(yè)應納消費稅。解：生產(chǎn)領用化妝品數(shù)額＝40000＋30000－20000＝50000（元）應納消費稅＝90000×30%－50000×30%＝12000（元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

委托加工消費稅的稅負委托加工的定義：稅收政策：在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

案例第一種情況：A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率為50％。第二種情況：如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為700萬元。第三種情況：A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計175萬元，售價700萬元。

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第一種情況1.A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬元）應繳消費稅＝250×30％＝75（萬元）

2.A廠銷售卷煙后，應繳消費稅：

700×50％－75＝275（萬元）

3.A廠的稅后利潤（所得稅稅率33％）：（700－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第二種情況1.A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：

（100＋160）÷（1－50％）×50％＝260（萬元）

2.由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：（700－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

第三種情況應繳消費稅＝700×50％＝350（萬元）稅后利潤＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬元）來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理理論上說，消費稅最終由消費者負擔。本部分內容包括：㈠消費稅的納稅環(huán)節(jié)㈡消費稅的納稅義務發(fā)生時間㈢消費稅的繳納來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理

㈠消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，在銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進口應稅消費品，在報關進口時納稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間隨結算方式不同而不同：銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間同增值稅的規(guī)定。賒銷和分期收款，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；預收貨款，為發(fā)出應稅消費品的當天；托收承付和委托銀行收款，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；其他結算方式，為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

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四、消費稅的征收管理

㈡消費稅的納稅義務發(fā)生時間

自產(chǎn)自用應稅消費品，為移送使用的當天。委托加工應稅消費品，為納稅人提貨的當天。進口應稅消費品，為納稅人報關進口的當天。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納1.消費稅的納稅地點銷售或自產(chǎn)自用，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅；委托加工，由受托方向所在地主管稅務機關解繳稅款；進口，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納2.消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限，分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以其他納稅期限為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

四、消費稅的征收管理

㈢消費稅的繳納3.消費稅稅款的繳納方法由主管稅務機關在以下方法中核定一種。納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填寫納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。來自中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

練習1、某商業(yè)企業(yè)2002年2月從國外進口一批護膚護發(fā)品，海關核定的關稅完稅價格為82000元（關稅稅率為20％，消費稅稅率為8％），已取得海關開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分護膚護發(fā)品在國內市場銷售，取得不含稅銷售收入112000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務，銷售環(huán)節(jié)應納稅額是（

）。

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2、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2002年6月發(fā)