會(huì)計(jì)學(xué)電子教案(附加補(bǔ)充內(nèi)容、無考試要求)

第五章附加補(bǔ)充內(nèi)容、無考試要求營業(yè)循環(huán)其他項(xiàng)目5+1日常營業(yè)費(fèi)用5+11日常營業(yè)費(fèi)用在營業(yè)循環(huán)中的地位5+1日常營業(yè)費(fèi)用5+11日常營業(yè)費(fèi)用在營業(yè)循環(huán)中的地位5+1日常營業(yè)費(fèi)用5+11日常營業(yè)費(fèi)用在營業(yè)循環(huán)中的地位5+12日常營業(yè)費(fèi)用的核算5+121費(fèi)用發(fā)生與現(xiàn)金支出同期費(fèi)用發(fā)生與現(xiàn)金支出同期，是指當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)支付了現(xiàn)金，而且現(xiàn)金支出所帶來的收益僅限于本會(huì)計(jì)期間，與前一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用無關(guān)，也不會(huì)延續(xù)到以后各期。5+122預(yù)付項(xiàng)目的核算當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金支出的受益期涉及到以后一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，根據(jù)配比原則，相關(guān)費(fèi)用不能全部確認(rèn)于本期，而必須按照受益情況分配確認(rèn)于以后各期，現(xiàn)金支出當(dāng)時(shí)并未伴隨著費(fèi)用的發(fā)生，而是換取了另一項(xiàng)資產(chǎn)，稱為預(yù)付費(fèi)用（prepaidexpenses）或者待攤費(fèi)用（deferredexpenses）。待攤費(fèi)用可能在本期發(fā)生部分消耗，即轉(zhuǎn)化成真正的費(fèi)用，也可能在本期不進(jìn)行任何消耗，未消耗的部分作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期，在以后的會(huì)計(jì)期間逐漸消耗并計(jì)入損益。狹義的預(yù)付項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)通常為流動(dòng)資產(chǎn)，將在下一會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成費(fèi)用化的過程，如購買存貨、消耗性辦公用品，預(yù)付租金、保險(xiǎn)費(fèi)等5+123應(yīng)計(jì)費(fèi)用和負(fù)債企業(yè)日常發(fā)生的很多營業(yè)費(fèi)用，例如租金、電話費(fèi)、電費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等，通常都是相關(guān)物品、能源或服務(wù)的提供者定期寄送賬單，企業(yè)根據(jù)賬單所示金額在一定期限內(nèi)付款。賬單通常每月底或者下月初寄到，因此企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金的時(shí)間總是晚于相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)期間。5+2幾類特殊營業(yè)費(fèi)用的核算*5+21工薪費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債工薪費(fèi)用（payrollrelatedexpenses）是很多企業(yè)最重要的營業(yè)費(fèi)用之一，在人力資源地位日益提高的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，某些企業(yè)的工薪費(fèi)用甚至可能超過所有其他費(fèi)用項(xiàng)目，成為企業(yè)的第一大費(fèi)用項(xiàng)目。5+211代扣代繳個(gè)人所得稅為了征稅方便和避免稅款流失，個(gè)人所得稅通常由企業(yè)從員工的工資中直接扣除，并統(tǒng)一上交政府征稅機(jī)關(guān).5+212工薪稅和福利扣款除了個(gè)人所得稅之外，員工的工資還要在扣除很多項(xiàng)目之后，才能計(jì)算出發(fā)放給個(gè)人的現(xiàn)金額度。5+22運(yùn)費(fèi)的核算企業(yè)以離岸價(jià)成交購入存貨或者以到岸價(jià)出售存貨，都需要額外支付運(yùn)費(fèi)。銷貨運(yùn)費(fèi)通常又稱為運(yùn)出運(yùn)費(fèi)（freightout），是企業(yè)的一項(xiàng)日常營業(yè)費(fèi)用；購貨運(yùn)費(fèi)通常又稱為運(yùn)入運(yùn)費(fèi)（freightin），作為采購成本的一部分計(jì)入存貨價(jià)值。5+221銷貨運(yùn)費(fèi)的核算對(duì)于賣方企業(yè)而言，如果貨物以離岸價(jià)成交，則無須負(fù)擔(dān)離岸之后的運(yùn)費(fèi)，如果以到岸價(jià)成交，則到岸之前的運(yùn)費(fèi)需由自身承擔(dān)。5+222購貨運(yùn)費(fèi)的核算對(duì)于買方企業(yè)而言，如果以離岸價(jià)成交，則離岸之后的運(yùn)費(fèi)需由自身承擔(dān)，如果貨物以到岸價(jià)成交，則無須負(fù)擔(dān)到岸之前的運(yùn)費(fèi)。*5+23產(chǎn)品保修費(fèi)用和負(fù)債5+231或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)（contingency）是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。5+232產(chǎn)品保修費(fèi)用和負(fù)債的核算企業(yè)為了提高產(chǎn)品的競爭力，普遍提供產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保服務(wù)，如對(duì)售出產(chǎn)品實(shí)行免費(fèi)保修。5+3稅金的核算5+31銷售稅5+311銷售稅的一般原理銷售稅（salestax）是流轉(zhuǎn)稅中最主要的一種，是企業(yè)因銷售商品、服務(wù)而應(yīng)向政府繳納的稅金。5+312我國企業(yè)銷售稅的核算稅收制度受一國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響，因此各國稅收體系具有較大的差別，體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，很多國家都存在著一些自有的銷售稅形式。5+32財(cái)產(chǎn)稅和所得稅財(cái)產(chǎn)稅（propertytax）是針對(duì)企業(yè)所擁有、使用的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)征收的稅額。我國常見的財(cái)產(chǎn)稅如房產(chǎn)稅、車船使用稅等。會(huì)計(jì)期末，所得稅與財(cái)產(chǎn)稅在報(bào)表中列示如下：（1）“應(yīng)交財(cái)產(chǎn)稅”和“應(yīng)交所得稅”賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)負(fù)債，列示于“應(yīng)交稅金”項(xiàng)下；（2）“財(cái)產(chǎn)稅”賬戶本期發(fā)生額累計(jì)在收益表中作為營業(yè)費(fèi)用，列示于“財(cái)產(chǎn)稅”項(xiàng)下或者與其他管理費(fèi)用合并反映。*5+4我國企業(yè)營業(yè)循環(huán)其他項(xiàng)目5+41我國企業(yè)日常營業(yè)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置5+42我國企業(yè)工薪費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債企業(yè)薪酬制度首先作為內(nèi)部管理激勵(lì)制度的組成部分，在企業(yè)之間差別很大，加上受到各國經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)保障制度的影響，因此工薪會(huì)計(jì)往往是一國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中頗具本國特色的一個(gè)領(lǐng)域。我國經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中產(chǎn)生了多種企業(yè)所有制形式，工薪費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債的核算在國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)之間，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司之間都有一些差別。我國最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》對(duì)目前散見于各相關(guān)規(guī)定的有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理和歸納，全面涵蓋了我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的各種職工薪酬。包括了1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2職工福利費(fèi)3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4住房公積金5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6非貨幣性福利7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出**5+43我國與西方國家企業(yè)收益表的差異收益表通過一定的格式，將一定營業(yè)期間的收入與同期的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出當(dāng)期凈利潤。5+431改革前我國企業(yè)利潤表與西方的差異5+432改革后我國企業(yè)利潤表與西方的差異新準(zhǔn)則對(duì)利潤表規(guī)定的重大變化包括：1取消了主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)支出的劃分，全部歸類為營業(yè)收入與營業(yè)成本，相應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”改為“營業(yè)稅金”；2將“營業(yè)費(fèi)用”改稱“銷售費(fèi)用”；3取消營業(yè)外收支的說法，單獨(dú)設(shè)項(xiàng)以反映公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，等等。本附加章要點(diǎn)1一個(gè)商業(yè)企業(yè)為了維持正常經(jīng)營，必須發(fā)生各種營業(yè)費(fèi)用，通常分為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用兩大類。在銷貨成本與銷貨收入進(jìn)行配比的基礎(chǔ)之上，營業(yè)費(fèi)用與銷貨收入進(jìn)行第二步配比，計(jì)算得到營業(yè)利潤。2營業(yè)費(fèi)用可能確認(rèn)于現(xiàn)金支付的當(dāng)期、之前或者之后的會(huì)計(jì)期間。營業(yè)費(fèi)用已經(jīng)確認(rèn)而現(xiàn)金尚未支付，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)計(jì)費(fèi)用或稱預(yù)提費(fèi)用，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中列示為流動(dòng)負(fù)債；現(xiàn)金已經(jīng)支付而營業(yè)費(fèi)用尚未確認(rèn)，會(huì)產(chǎn)生預(yù)付費(fèi)用或稱待攤費(fèi)用，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中列示為流動(dòng)資產(chǎn)。3工薪費(fèi)用與普通營業(yè)費(fèi)用核算上的區(qū)別在于企業(yè)需代扣代繳員工個(gè)人所得稅和保險(xiǎn)等福利扣款，以及為員工額外支付工薪稅。代扣代繳的稅金和福利扣款屬于工資費(fèi)用的一部分，上繳之前作為流動(dòng)負(fù)債列示；工薪稅是工資費(fèi)用之外的營業(yè)費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并按時(shí)上繳。4企業(yè)在購銷過程中支付的運(yùn)費(fèi)，如果按照約定由自身承擔(dān)，銷貨運(yùn)費(fèi)作為一項(xiàng)銷售費(fèi)用核算；購貨運(yùn)費(fèi)分配計(jì)入存貨成本。如果按照約定由對(duì)方承擔(dān)，則作為墊付運(yùn)費(fèi)在結(jié)算購銷貨款時(shí)予以扣除或收回。5或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性大小及金額的可估計(jì)性作出相應(yīng)的處理。6銷售稅是企業(yè)因銷售而繳納的稅金。典型的銷售稅是價(jià)外稅，稅收最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，企業(yè)代收代繳。我國銷售稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等，其中增值稅是價(jià)外稅，按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的差額納稅；營業(yè)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。企業(yè)需繳納并構(gòu)成當(dāng)期損益項(xiàng)目的稅收還包括財(cái)產(chǎn)稅和所得稅。關(guān)鍵術(shù)語中英文對(duì)照表中文英文營業(yè)費(fèi)用operatingexpenses銷售費(fèi)用sellingexpenses管理費(fèi)用administrativeexpenses預(yù)付費(fèi)用，待攤費(fèi)用prepaidexpenses，deferredexpenses應(yīng)計(jì)費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用accruedexpenses，expenseaccruals工薪費(fèi)用payrollrelatedexpenses工薪稅payrolltax