貨幣資金與應(yīng)收賬款(會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)旦)

第四章貨幣資金與應(yīng)收賬款一、貨幣資金1、現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）1）現(xiàn)金的使用范圍：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）零星支出；（8）中國人民銀行需要支付現(xiàn)金的其他支出。2）現(xiàn)金管理我國對現(xiàn)金管理的主要規(guī)定：（1）規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；（2）規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額；（3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，即不準(zhǔn)以收抵支，而應(yīng)將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)分開；（4）錢賬分開，即現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記賬分開；（5）嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證手續(xù)，經(jīng)常核對現(xiàn)金與帳簿記錄是否相符。3）備用金制度提取備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款—備用金貸：現(xiàn)金（銀行存款）自備用金中支付零星支出：借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金（銀行存款）2、銀行存款1）銀行轉(zhuǎn)帳的結(jié)算方式

（1）

銀行匯票（2）商業(yè)匯票（3）銀行本票（4）支票（5）匯兌（6）委托收款（7）異地托收承付（8）信用證2）銀行存款調(diào)節(jié)表的編制未達(dá)賬款：是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間實(shí)際結(jié)算與入帳時(shí)間不同而產(chǎn)生的，即一方收到憑證已經(jīng)入帳，另一方未收到憑證未能入帳的款項(xiàng)。未達(dá)款項(xiàng)產(chǎn)生的原因一般有以下幾種：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入帳，銀行尚未收到入帳的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已經(jīng)付款入帳，銀行尚未付出入帳的款項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入帳，企業(yè)尚未收到入帳的款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款入帳，企業(yè)尚未付出入帳的款項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款余額銀行對賬單余額+：銀行已入帳、+：企業(yè)已入帳、企業(yè)未入帳銀行未入帳-：銀行未入帳、-：企業(yè)未入帳、企業(yè)已入帳銀行已入帳調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額3、其他貨幣資金二、應(yīng)收款項(xiàng)1、應(yīng)收賬款（1）計(jì)量收入的基本分錄：借：銀行存款（應(yīng)收帳款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例：

某企業(yè)銷售一批化裝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200,000元，增值稅額34,000元，款項(xiàng)尚未收到。假定消費(fèi)稅率為5%，則應(yīng)交消費(fèi)稅10,000元。進(jìn)行帳務(wù)處理。應(yīng)收帳款的功能與成本功能：擴(kuò)大銷售成本：壞帳損失、收帳成本、機(jī)會(huì)成本（2）銷售的特殊形式：折扣：現(xiàn)金折扣銷售折扣銷售折讓銷售退回現(xiàn)金折扣：為了盡快回籠資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。方法：總價(jià)法、凈價(jià)法例：某企業(yè)2003年5月1日銷售一批商品100件。增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10，000元。增值稅額

1700元。企業(yè)為了及早收回貨款，而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：

2/10--1/20--n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。銷售折讓：例：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)80000元。增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不合格要求在價(jià)格上給予5%的折讓。銷售退回：確認(rèn)收入前確認(rèn)收入后例：某企業(yè)2002年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50000元。增值稅額8500元，成本26000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折讓1000元。2003年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。應(yīng)收帳款的經(jīng)濟(jì)價(jià)值取決于三個(gè)因素名義價(jià)值（NominalValue）壞帳準(zhǔn)備（AllowanceforBadDebt）貼現(xiàn)（DiscountingFactor）例示某公司2001年12月31日有125，000美元的應(yīng)收賬款。考慮到還帳因素，公司計(jì)提了10，000美元的壞賬準(zhǔn)備（BadDebtAllowanceorProvision）。因?yàn)樨浛钜?002年12月31日才能回收，所以對應(yīng)收賬款予以貼現(xiàn)（假設(shè)貼現(xiàn)率為15%）。該公司2001年12月31日應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)價(jià)值可計(jì)算如下：經(jīng)濟(jì)價(jià)值=（名義價(jià)值–壞賬準(zhǔn)備）/貼現(xiàn)率=（125,000-10,000）/1.15=100,0002、壞賬符合下列的條件之一：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)證明無法收回或收回可能性極小。壞帳的計(jì)量直接轉(zhuǎn)銷法：只有在壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)壞帳費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款直接轉(zhuǎn)銷法不符合配比原則。例：甲公司欠乙公司貨款5600元，已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，作壞帳損失處理。3、備抵法備抵法的兩個(gè)基本要素：（1）要對最終可能無法收回的銷售收入額作出估計(jì)（2）建立備抵帳戶“備抵壞帳”，記錄這個(gè)估計(jì)。備抵壞帳帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款備抵法在資產(chǎn)負(fù)債表中的表述：應(yīng)收款減：壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收款凈額（備抵壞帳的性質(zhì)與累計(jì)折舊一樣，都是資產(chǎn)抵減帳戶）4、估計(jì)壞帳損失的方法應(yīng)收帳款余額百分比法例：某企業(yè)年末應(yīng)收帳款的余額為1000000元提取壞帳準(zhǔn)備的比例為0.3%，第二年發(fā)生了壞帳損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收帳款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收帳款5000元又回收，期末應(yīng)收帳款1300000元。編制會(huì)計(jì)分錄。帳齡分析法銷售百分比法5、應(yīng)收賬款融資1）應(yīng)收賬款抵押借款2）應(yīng)收賬款出售 （1）無追索權(quán)出售 （2）有追索權(quán)出售 三、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）1、不帶息應(yīng)收票據(jù)例：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貸款。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收賬款 1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票據(jù)，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170002、帶息應(yīng)收票據(jù)例：某企業(yè)2001年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。受到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為10%。 （1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（2）年度終了（2001年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×10%×4÷12=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3900（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）2002年計(jì)提的票據(jù)利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借：銀行存款 122850貸：應(yīng)收票據(jù)12090財(cái)務(wù)費(fèi)用19503、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）。 貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元） 貼現(xiàn)凈額=110000–5280=104720（元） 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5280貸：應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)） 110000 1）不帶追索權(quán) 2）帶追索權(quán)

4預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款的核算預(yù)付帳款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先付給供應(yīng)單位的貨款。設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶：

其他應(yīng)收款項(xiàng)的范圍：企業(yè)備用金應(yīng)收保險(xiǎn)公司、個(gè)人或其他單位的各種賠款應(yīng)收的各種罰款應(yīng)收出租包裝物的租金存出的保證金，如包裝物押金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)應(yīng)收利息或股利其他第五章存貨一、存貨的概述1、定義存貨是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中為耗用、生產(chǎn)或銷售而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為銷售或耗用而持有的商品、產(chǎn)成品，為加工產(chǎn)品而持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、燃料、包裝物等，以及為生產(chǎn)經(jīng)營管理耗用而持有的各種低值耗品。2、分類1）旅游、理發(fā)美容、照相、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等服務(wù)性行業(yè)，主要提供服務(wù)，其存貨主要是物料用品及辦公家具等；2）商業(yè)企業(yè)主要以商品為主，存貨中的主要部分是準(zhǔn)備對外銷售的商品，稱為“庫存商品”；3）以生產(chǎn)活動(dòng)為主的制造業(yè)，其主要功能是將原材料加工成產(chǎn)品和家具用具等。制造企業(yè)的存貨按經(jīng)濟(jì)用途可分為以下幾種：1）原材料；2）包裝物；3）低值易耗品；4）委托加工材料；5）在產(chǎn)品；6）自制半成品；7）產(chǎn)成品。二、永續(xù)盤存制和定期盤存制在已知期初及本期購入的存貨數(shù)量后，如何確定本期銷售成本？1、通過期末存貨數(shù)量，倒推算出本期銷售數(shù)量。2、逐筆算出每次銷售數(shù)量，再核算出期末庫存數(shù)量。1、定期盤存制定期盤存制：在會(huì)計(jì)期末對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)計(jì)算出銷貨成本和最新的存貨水平。核算方法：銷售成本＝期初存貨＋本期購貨－期末存貨2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制：對每日的存貨和銷貨成本進(jìn)行持續(xù)記錄。期末存貨＝期初存貨＋本期購貨－本期銷售成本3、兩種系統(tǒng)比較共同點(diǎn)：都符合配比原則。永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)（1）隨時(shí)了解企業(yè)存貨動(dòng)態(tài)。（2）可以保護(hù)存貨的安全、完整。（3）可以不盤點(diǎn)就編制利潤表。三、盤盈盤虧的處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)和轉(zhuǎn)銷數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)和轉(zhuǎn)銷數(shù)尚待處理的凈溢余數(shù)尚待處理的凈損失數(shù)1）盤盈（1）流動(dòng)資產(chǎn)

報(bào)批：借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢