會(huì)計(jì)學(xué)課件-本量利分析

本量利分析引言上一章講述了管理會(huì)計(jì)的成本分析方法，主要考察成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，本章在此基礎(chǔ)上，再加入利潤(rùn)指標(biāo)，即研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系——本量利分析。這種分析方法對(duì)于所有企業(yè)都是非常有用的。因?yàn)闆]有一個(gè)企業(yè)有無限的資源，而掌握了數(shù)量怎樣影響成本的波動(dòng)和對(duì)利潤(rùn)的影響，就能使經(jīng)營(yíng)者更有效地控制成本，進(jìn)而賺取更多的利潤(rùn)。能幫助管理者回答下列問題：引言?為了使公司營(yíng)業(yè)收入能夠補(bǔ)償所有成本，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？?為達(dá)到給定的收入水平，應(yīng)當(dāng)有多大的銷售量？?如果把銷售人員的報(bào)酬從固定的月工資改變?yōu)榘翠N售額提成10％，會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生什么樣影響？

?如果廣告費(fèi)用提高到每月100000元的水平，為維持目前的營(yíng)業(yè)收益，公司至少應(yīng)達(dá)到什么樣的銷售水平？本章討論的主要問題第一節(jié)本量利分析概述第二節(jié)保本點(diǎn)的計(jì)算分析第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的意義二、本量利分析的基本假定三、本量利分析的基本公式四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率一、本量利分析的意義1、含義本量利分析簡(jiǎn)稱CVP分析，是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，研究一定期間成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。2、主要應(yīng)用方面①預(yù)測(cè)保本點(diǎn)；②規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)；③預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)銷售量和目標(biāo)利潤(rùn)銷售額；④進(jìn)行利潤(rùn)的敏感性分析；⑤用于企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策。

二、本量利分析的基本假設(shè)1、假定成本可以準(zhǔn)確可靠地分為變動(dòng)成本和固定成本。2、假定一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)成本與銷售量保持線性關(guān)系。銷售收入與單價(jià)和銷售量成正比例關(guān)系。3、假定一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售保持一致。多種產(chǎn)品假設(shè)品種結(jié)構(gòu)保持不變。4、利潤(rùn)一般假定為不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。一、本量利分析的基本公式3、基本關(guān)系式P＝px－（a＋bx）基本關(guān)系式P＝（p－b）x－a＝cmx－a＝Tcm－a＝px×cmR－a

派生公式

利潤(rùn)與成本銷售量固定成本四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率1、邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售收入超過其變動(dòng)成本的金額，又稱貢獻(xiàn)毛益。它的高低，可以反映每種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)能力的大小。cm＝p－b

Tcm＝px－bx

＝（p－b）x=cmx2、邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入能提供的邊際貢獻(xiàn)。

cmR=（cm÷p）×100%=（Tcm÷px）×100%四、邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率3、變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本與銷售收入之間的比率，它表示每百元銷售收入中變動(dòng)成本所占的金額。bR=（b÷p）×100%=（bx÷px）×100%4、邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率的關(guān)系cmR+bR

＝１例題某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)15元，單位變動(dòng)成本8元，每月固定成本2000元，本月計(jì)劃銷售1000件，本月預(yù)計(jì)利潤(rùn)是多少？單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額、邊際貢獻(xiàn)率分別為多少？P=15×1000-8×1000-2000=5000（元）cm=15-8=7（元）Tcm=7×1000=7000（元）cmR=（7÷15）×100%=46.67%第二節(jié)保本點(diǎn)的計(jì)算分析保本點(diǎn)在管理會(huì)計(jì)中是一項(xiàng)很重要的會(huì)計(jì)信息，因?yàn)楸１军c(diǎn)是企業(yè)獲取利潤(rùn)的基礎(chǔ)。任何一個(gè)企業(yè)為了進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，首先必須預(yù)測(cè)保本點(diǎn)。超過保本點(diǎn)，再擴(kuò)大銷售量，才能獲得利潤(rùn)。一、保本點(diǎn)分析的意義1、保本點(diǎn)的含義又稱盈虧臨界點(diǎn)，是企業(yè)利潤(rùn)等于零，處于不盈不虧狀態(tài)時(shí)的銷售量或銷售額。2、盈虧臨界分析的意義保本點(diǎn)一方面表明了企業(yè)為了補(bǔ)償成本所必須實(shí)現(xiàn)的最低業(yè)務(wù)量，另一方面又以保本點(diǎn)為中心來來分析企業(yè)的業(yè)務(wù)量、銷售成本和盈虧狀況之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而確定目標(biāo)利潤(rùn)。保本點(diǎn)的高低反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損風(fēng)險(xiǎn)的大小。應(yīng)用廣泛，大小企業(yè)均適用，是研究效益與規(guī)模的關(guān)系，找到使企業(yè)保本的最低銷售量，用于指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。二、保本點(diǎn)的計(jì)算1、主要指標(biāo)保本點(diǎn)的銷售量：保本點(diǎn)的銷售額：2、單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算主要方法方程式法貢獻(xiàn)毛益法例題大眾制衣公司有關(guān)產(chǎn)銷T恤衫的資料：每件售價(jià)100元，每件變動(dòng)成本65元，固定成本總額60000元，計(jì)算該T恤衫的保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。保本點(diǎn)銷售量（件）保本點(diǎn)銷售額（元）三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算1、加權(quán)平均法

首先，求出加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品的銷售比重）或：其次，求整個(gè)企業(yè)綜合的保本點(diǎn)銷售額綜合保本點(diǎn)銷售額＝最后，計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額與保本點(diǎn)銷售量某種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額＝綜合保本點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量＝三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算2、分別計(jì)算法

先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后按單種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算方法分別計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額，并據(jù)以計(jì)算全部產(chǎn)品的綜合保本點(diǎn)銷售額。3、歷史資料法

根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，計(jì)算平均每年的銷售收入和邊際貢獻(xiàn)總額，并據(jù)以計(jì)算多種產(chǎn)品綜合保本點(diǎn)銷售額。

四、本量利圖本量利圖的繪制

橫軸——業(yè)務(wù)量（銷售量或金額）縱軸——成本和收入保本點(diǎn)：總收入線和總成本線的交點(diǎn)

傳統(tǒng)式保本圖邊際貢獻(xiàn)式保本圖第三節(jié)本量利分析的應(yīng)用在以目標(biāo)管理為基本特征的現(xiàn)代化管理中，管理人員還可以保本點(diǎn)為基礎(chǔ)，通過對(duì)本-量-利基本模式的擴(kuò)展，分析安全邊際、安全邊際率、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額等有關(guān)指標(biāo)，從而進(jìn)行有效的目標(biāo)管理。一、安全邊際與安全邊際率1、概念安全邊際是指產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量（或銷售額）超過保本點(diǎn)銷售量（或銷售額）的差額。它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。2、安全邊際的計(jì)算安全邊際量（）＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（）一保本銷售量（）安全邊際額（）＝實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額（）一保本銷售額（）或安全邊際額（）＝安全邊際量（）×銷售單價(jià)（p）一、安全邊際與安全邊際率3、安全邊際率的概念和計(jì)算是評(píng)價(jià)獲利安全程度的相對(duì)數(shù)指標(biāo)，反映了企業(yè)當(dāng)銷售量或銷售額向下的變動(dòng)幅度超過該比率時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。

安全邊際率（MSR）=×100%或=×100%4、安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)系分析

P＝cm×安全邊際量＝Rcm×安全邊際額∴銷售利潤(rùn)率＝貢獻(xiàn)毛益率×安全邊際率

例題假設(shè)某出版社準(zhǔn)備出版一套叢書，預(yù)計(jì)發(fā)行量能達(dá)到20000冊(cè)。出版該叢書預(yù)計(jì)將發(fā)生固定成本50000元、變動(dòng)成本50元/本，現(xiàn)訂價(jià)為100元/套。試分析保本銷售量和安全邊際。解答：先進(jìn)行保本分析：保本銷售量＝50000/（100－50）＝1000（套）保本銷售額＝100×1000＝100000（元）

然后，計(jì)算安全邊際指標(biāo)：安全邊際量＝20000－1000＝19000（套）安全邊際額＝20000×100－100000＝1900000（元）或，＝19000×100＝1900000（元）即該套叢書的安全邊際量和安全邊際額分別為19000套和1900000元。安全邊際率＝19000/20000＝95％或，＝1900000/2000000＝95％該套叢書的安全邊際率達(dá)到95％，說明該套叢書只有在比預(yù)計(jì)銷售量降低95％以上時(shí)才會(huì)虧損，而這種情況出現(xiàn)的可能性較小，因此，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小。

二、達(dá)到保本點(diǎn)的作業(yè)率亦稱保本開工率，它表明在保本的情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。計(jì)算：

保本開工率＝保本銷售量（額）/企業(yè)正常開工作業(yè)量（額）

＝生產(chǎn)保本銷售量所需的工時(shí)/生產(chǎn)能力總工時(shí)分析：保本開工率上升，說明企業(yè)產(chǎn)品盈利能力下降，企業(yè)必須用大部分的生產(chǎn)能力來彌補(bǔ)固定成本，因而即使開工率達(dá)到100％，企業(yè)的利潤(rùn)也較低保本開工率與實(shí)際開工率的比率，可以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高低（注意此處涉及的生產(chǎn)量代表銷售量）。

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額1、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額2、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的模型目標(biāo)銷售量

目標(biāo)銷售額

三、目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額3、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)采取的措施(1)單項(xiàng)措施分析提高銷售單價(jià)降低單位變動(dòng)成本增加銷售量降低固定成本總額

(2)綜合措施分析具體分析見P69例

四、本量利的概率分析含義：企業(yè)產(chǎn)品的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、單位變動(dòng)成本