內(nèi)部控制制度論文會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文-內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)

----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有--------------------------------------------------------------------------精品word文檔值得下載值得擁有---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------內(nèi)部控制制度論文會(huì)計(jì)內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)摘要：研究國(guó)外內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展，對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制理論進(jìn)行深層次的、發(fā)展脈絡(luò)上的梳理，找出內(nèi)部控制理論各階段演進(jìn)的內(nèi)在邏輯軌跡，對(duì)深入的理解內(nèi)部控制理論是非常必要的。同時(shí)，只有正確認(rèn)識(shí)國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展的特征和內(nèi)在推動(dòng)因素，我們才能更好地借鑒之。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論；發(fā)展演進(jìn)；COSO報(bào)告現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過(guò)程中，隨著組織（單位）對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿(mǎn)足社會(huì)需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上古往今來(lái)的管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)（宋良榮，2006）。內(nèi)部控制在西方國(guó)家已經(jīng)有比較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，根據(jù)內(nèi)部控制在不同發(fā)展階段的特征，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展分為四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。一、內(nèi)部牽制階段：內(nèi)部控制的萌芽期在20世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制（internalcheck）這一概念。這是內(nèi)部控制的萌芽階段?！犊率蠒?huì)計(jì)辭典》對(duì)內(nèi)部牽制的定義是“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)方式，防止錯(cuò)誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查（cross-checked）或交叉控制（cross-con-trolled）。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?0世紀(jì)40年代后期，內(nèi)部牽制理論成為企業(yè)重要管理方法和概念。內(nèi)部牽制是以“查錯(cuò)防弊”為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢(qián)物和賬目等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象的初級(jí)控制措施。其特點(diǎn)是以賬戶(hù)核對(duì)和職務(wù)分工為主要內(nèi)容從而進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致又可分為以下四類(lèi)：①實(shí)物牽制；②機(jī)械牽制；③體制牽制；④簿記牽制。內(nèi)部牽制的基本思想是“安全是制衡的結(jié)果”，它基于兩個(gè)設(shè)想：①兩個(gè)或以上人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；②兩個(gè)或以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性（朱榮恩，2001）。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。二、內(nèi)部控制制度階段：內(nèi)部控制的產(chǎn)生期20世紀(jì)40年代末至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念，這是現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制產(chǎn)生的階段。工業(yè)革命極大地推動(dòng)了生產(chǎn)關(guān)系的重大變革，股份制公司逐漸成為西方各國(guó)主要的企業(yè)組織形式，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理。在1934年美國(guó)政府出臺(tái)的《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”（internalaccountingcontrolsystem）的概念，推行一般與特殊授權(quán)、交易記錄、賬面記錄與事務(wù)資產(chǎn)對(duì)比等差異補(bǔ)救措施。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針?！痹摱x提出了從制定與完善內(nèi)部控制的組織、計(jì)劃、方法與措施等規(guī)章制度來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)直接有關(guān)的控制的局限，明確了內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，即企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中保護(hù)資產(chǎn)、檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高工作效率以及促進(jìn)遵守既定管理規(guī)章。該定義的積極意義在于有助于管理當(dāng)局加強(qiáng)其管理工作，但局限性是涉及的范圍過(guò)于寬廣。1958年該委員會(huì)發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》中，根據(jù)審計(jì)責(zé)任的要求，將內(nèi)部控制分為兩個(gè)方面進(jìn)行，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（internalaccountingcontro）l和內(nèi)部管理控制（in-ternaladministrativecontro）l。前者主要涉及內(nèi)部控制的前兩個(gè)目標(biāo)，后者主要涉及內(nèi)部控制的后兩個(gè)目標(biāo)。這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來(lái)。由于管理控制的概念比較空泛和模糊，在實(shí)際業(yè)務(wù)中內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限難以明確劃清。為了明確兩者之間的關(guān)系，1972年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義：“內(nèi)部管理控制包括，但不僅僅只限于組織機(jī)構(gòu)的計(jì)劃，以及與管理部門(mén)授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的有關(guān)程序和記錄。這種對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的授權(quán)活動(dòng)是管理部門(mén)的職責(zé)，它直接與管理部門(mén)執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)?！蓖瑫r(shí)，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度的重要內(nèi)容包括與保護(hù)資產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)記錄可信性相關(guān)的機(jī)構(gòu)計(jì)劃、程序和記錄。經(jīng)過(guò)一系列的修改和重新定義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，并引入了內(nèi)部審計(jì)的理念，得到了世界范圍內(nèi)的認(rèn)可和引用，內(nèi)部控制制度由此而生。三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：內(nèi)部控制的發(fā)展期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論形成于20世紀(jì)80年代至90年代初期，這一階段西方會(huì)計(jì)審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在這一時(shí)期，系統(tǒng)管理理論成為了新的管理理念，它認(rèn)為：世界上任何實(shí)物都是由要素構(gòu)成的系統(tǒng)，由于要素之間存在著復(fù)雜的非線性關(guān)系，系統(tǒng)必然具有要素所不具有的新特性，因此，應(yīng)立足于整體來(lái)認(rèn)識(shí)要素之間的關(guān)系。系統(tǒng)管理理論將企業(yè)組織當(dāng)作一個(gè)由子系統(tǒng)組成的有機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行管理，注重各子系統(tǒng)間的協(xié)調(diào)及與環(huán)境的互動(dòng)關(guān)系。在現(xiàn)代公司制和系統(tǒng)管理理論的理念下，前期的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足需要。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，在該公告中，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”（internalcontrolstracture）一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，并指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。該公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由“控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)（會(huì)計(jì)制度）、控制程序”三個(gè)要素組成，將內(nèi)部控制看作是由這三個(gè)要素組成的有機(jī)整體，提高了對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的重視。1.控制環(huán)境（controlenvironment），反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)（accountingsystem），規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類(lèi)、分析、登記和編報(bào)方法。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類(lèi)，作為編制報(bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事件，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。3.控制程序（controlprocedures），指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定的目的。它包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制以系統(tǒng)管理理論為主要控制思想，重視環(huán)境的因素視其為內(nèi)部控制的重要組成部分，將控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三個(gè)要素納入內(nèi)部控制范疇；不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，認(rèn)為兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。四、內(nèi)部控制整體框架階段：內(nèi)部控制的成熟期進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，對(duì)內(nèi)部控制的研究進(jìn)入一個(gè)新的階段。隨著企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)的完善、電子化信息技術(shù)的發(fā)展，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)和組織形式，運(yùn)用新的管理思想，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”發(fā)展為“內(nèi)部控制控制整體框架”。1992年，美國(guó)著名的內(nèi)部控制研究機(jī)構(gòu)“發(fā)起組織委員會(huì)”（COSO）發(fā)布了具有里程碑意義的專(zhuān)題報(bào)告—《內(nèi)部控制—整體框架（InternalControl-In-tegratedFramework）》，也稱(chēng)為COSO報(bào)告，制訂了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架。該報(bào)告于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，得到了國(guó)際社會(huì)和各種職業(yè)團(tuán)體的廣泛承認(rèn)，具有廣泛的適用性。COSO報(bào)告是內(nèi)部控制理論研究的歷史性突破，它首次提出內(nèi)部控制體系概念將內(nèi)部控制由原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，代表著當(dāng)時(shí)國(guó)際上內(nèi)部控制研究方面的最高水平。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)的管理人員設(shè)計(jì)的，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠及合法合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，通過(guò)董事會(huì)、管理人員和其他職員實(shí)施的一種過(guò)程?！蓖ㄟ^(guò)定義可以看出，COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，會(huì)受到企業(yè)不同人員的影響；同時(shí)，內(nèi)部控制也是一個(gè)為實(shí)現(xiàn)該組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障所設(shè)計(jì)并實(shí)施的程序。COSO報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)和五大要素。三大目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、信息目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。其中，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；信息目標(biāo)是指內(nèi)部控制要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要遵守相應(yīng)的法律和法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度。COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成并構(gòu)成了一個(gè)系統(tǒng)，這五個(gè)組成要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與審查。1.控制環(huán)境（controlenvironment）：它是指職員履行其控制責(zé)任、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍。包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）：它是指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)開(kāi)發(fā)、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。3.控制活動(dòng)（controlactivities）：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，通常有以下幾類(lèi)：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。4.信息與溝通（informationandcommunication）：它是指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，為員工提供在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過(guò)程中所需的信息以及信息的交換和傳遞，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部的信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶(hù)投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。5.監(jiān)控（monitoring）：它是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)、外部交流等。內(nèi)部控制系統(tǒng)的五大要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)相互影響?？刂骗h(huán)境是其他控制要素實(shí)施的基礎(chǔ)；控制活動(dòng)必須建立在對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估的基礎(chǔ)之上；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通；最后，有效的監(jiān)控是保障內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的手段。三大目標(biāo)與五大要素為內(nèi)部控制系統(tǒng)理論的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，其指導(dǎo)思想充分體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的管理思想，即安全是系統(tǒng)管理的結(jié)果。COSO報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由五大要素組成的整合框架和體系，為內(nèi)部控制體系框架的建立、運(yùn)行和維護(hù)奠定了基礎(chǔ)。綜上所述，由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、管理環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的職能也隨著變化，從而引導(dǎo)內(nèi)部控制理論的演化。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制的變革往往源于組織管理的要求，從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)到工業(yè)經(jīng)濟(jì)，管理手段及工具的創(chuàng)新為內(nèi)部控制帶來(lái)發(fā)展的動(dòng)力。從以?xún)?nèi)部牽制為中心、通過(guò)組織內(nèi)部各子系統(tǒng)相互控制關(guān)系實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制，到以COSO為代表的、以預(yù)防和防止管理漏洞為目標(biāo)、通過(guò)組織控制與信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體優(yōu)化的現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論，從時(shí)間上將，分別對(duì)應(yīng)于兩次經(jīng)濟(jì)革命（張硯，2005）。因此，在研究分析國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展與演進(jìn)軌跡時(shí)，需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)組織管理要求，這樣才能更加深刻的理解內(nèi)部控制理論發(fā)展的本質(zhì)。參考文獻(xiàn)：【1】宋良榮商業(yè)銀行內(nèi)部控制[M]上海立信會(huì)計(jì)出版社2006，1【2】朱榮恩內(nèi)部控制的理論發(fā)展[N]中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)2001年1月11日第3版【3】張硯內(nèi)部控制歷史發(fā)展的組織演化研究[J]會(huì)計(jì)研究2005（2）：76-81【4】凌加明內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析[J]經(jīng)濟(jì)與管理2005（2）：24-26下面是古文鑒賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除?。≈x謝??！九歌·湘君

屈原

朗誦：路英

君不行兮夷猶，蹇誰(shuí)留兮中洲。

美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。

令沅湘兮無(wú)波，使江水兮安流。

望夫君兮未來(lái)，吹參差兮誰(shuí)思。

駕飛龍兮北征，邅吾道兮洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，蓀橈兮蘭旌。

望涔陽(yáng)兮極浦，橫大江兮揚(yáng)靈。

揚(yáng)靈兮未極，女?huà)孺沦鉃橛嗵ⅰ?/p>

橫流涕兮潺湲，隱思君兮陫側(cè)。

桂棹兮蘭枻，斫冰兮積雪。

采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。

心不同兮媒勞，恩不甚兮輕絕。

石瀨兮淺淺，飛龍兮翩翩。

交不忠兮怨長(zhǎng)，期不信兮告余以不閑。

朝騁騖兮江皋，夕弭節(jié)兮北渚。她含著笑，切著冰屑悉索的蘿卜，

她含著笑，用手掏著豬吃的麥糟，

她含著笑，扇著燉肉的爐子的火，

她含著笑，背了團(tuán)箕到廣場(chǎng)上去

曬好那些大豆和小麥，

大堰河，為了生活，

在她流盡了她的乳液之后，

她就用抱過(guò)我的兩臂，勞動(dòng)了。

大堰河，深?lèi)?ài)著她的乳兒；

在年節(jié)里，為了他，忙著切那冬米的糖，

為了他，常悄悄地走到村邊的她的家里去，

為了他，走到她的身邊叫一聲“媽”，

大堰河，把他畫(huà)的大紅大綠的關(guān)云長(zhǎng)

貼在灶邊的墻上，

大堰河，會(huì)對(duì)她的鄰居夸口贊美她的乳兒；

大堰河曾做了一個(gè)不能對(duì)人說(shuō)的夢(mèng)：

在夢(mèng)里，她吃著她的乳兒的婚酒，

坐在輝煌的結(jié)彩的堂上，

而她的嬌美的媳婦親切的叫她“婆婆”

…………

大堰河，深?lèi)?ài)她的乳兒！

大堰河，在她的夢(mèng)沒(méi)有做醒的時(shí)候已死了。

她死時(shí)，乳兒不在她的旁側(cè)，

她死時(shí)，平時(shí)打罵她的丈夫也為她流淚，

五個(gè)兒子，個(gè)個(gè)哭得很悲，

她死時(shí)，輕輕地呼著她的乳兒的名字，

大堰河，已死了，

她死時(shí)，乳兒不在她的旁側(cè)。

大堰河，含淚的去了！

同著四十幾年的人世生活的凌侮，

同著數(shù)不盡的奴隸的凄苦，

同著四塊錢(qián)的棺材和幾束稻草，

同著幾尺長(zhǎng)方的埋棺材的土地，

同著一手把的紙錢(qián)的灰，

大堰河，她含淚的去了。

這是大堰河所不知道的：

她的醉酒的丈夫已死去，

大兒做了土匪，

第二個(gè)死在炮火的煙里，

第三，第四，第五

而我，我是在寫(xiě)著給予這不公道的世界的咒語(yǔ)。

當(dāng)我經(jīng)了長(zhǎng)長(zhǎng)的飄泊回到故土?xí)r，

在山腰里，田野上，

兄弟們碰見(jiàn)時(shí)，是比六七年

鳥(niǎo)次兮屋上，水周兮堂下。

捐余玦兮江中，遺余佩兮澧浦。

采芳洲兮杜若，將以遺兮下女。

時(shí)不可兮再得，聊逍遙兮容與。

注釋

①湘君：湘水之神，男性。一說(shuō)即巡視南方時(shí)死于蒼梧的舜。

②君：指湘君。夷猶：遲疑不決。

③蹇(jian3簡(jiǎn))：發(fā)語(yǔ)詞。洲：水中陸地。

④要眇(miao3秒)：美好的樣子。宜修：恰到好處的修飾。

⑤沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。

⑥沅湘：沅水和湘水，都在湖南。無(wú)波：不起波浪。

⑦夫：語(yǔ)助詞。

⑧參差：高低錯(cuò)落不齊，此指排簫，相傳為舜所造。

⑨飛龍：雕有龍形的船只。北征：北行。

⑩邅(zhan1沾)：轉(zhuǎn)變。洞庭：洞庭湖。

⑾薜荔：蔓生香草。柏(bo2伯)：通“箔”，簾子。蕙：香草名。綢：帷帳。

⑿蓀：香草，即石菖蒲。橈(rao2饒)：短槳。蘭：蘭草：旌：旗桿頂上的飾物。

⒀涔(cen2岑)陽(yáng)：在涔水北岸，洞庭湖西北。極浦：遙遠(yuǎn)的水邊。

⒁橫：橫渡。揚(yáng)靈：顯揚(yáng)精誠(chéng)。一說(shuō)即揚(yáng)舲，揚(yáng)帆前進(jìn)。

⒂極：至，到達(dá)。

⒂女：侍女。嬋媛：眷念多情的樣子。

⒃橫：橫溢。潺湲(yuan2援)：緩慢流動(dòng)的樣子。

⒅陫(pei2培)側(cè)：即“悱惻”，內(nèi)心悲痛的樣子。

(19)櫂(zhao4棹)：同“棹”，長(zhǎng)槳。枻(yi4弈)：短槳。

(20)斲(zhuo2琢)：砍。

(21)搴(qian1千)：拔取。芙蓉：荷花。木末：樹(shù)梢。

(22)媒：媒人。勞：徒勞。

(23)甚：深厚。輕絕：輕易斷絕。

(24)石瀨：石上急流。淺(jian1間)淺：水流湍急的樣子。

(25)翩翩：輕盈快疾的樣子。

(26)交：交往。

(27)期：相約。不閑：沒(méi)有空閑。

(28)鼂(zhao1招)：同“朝”，早晨。騁騖(wu4務(wù))：急行。皋：水旁高地。

(29)弭(mi3米)：停止。節(jié)：策，馬鞭。渚：水邊。

(30)次：止息。(31)周：周流。

(32)捐：拋棄。玦(jue1決)：環(huán)形玉佩。

(33)遺(yi2儀)：留下。佩：佩飾。醴(li3里)：澧水，在湖南，流入洞庭湖。

(34)芳洲：水中的芳草地。杜若：香草名。

(35)遺(wei4味)：贈(zèng)予。下女：指身邊侍女。

(36)聊：暫且。容與：舒緩放松的樣子。

譯文

君不行兮夷猶，

神君遲疑猶豫徘徊不肯向前，

蹇誰(shuí)留兮中洲？

你為誰(shuí)滯留在水中的島上呢？

美要眇兮宜修，

我容顏妙麗裝飾也恰倒好處，

沛吾乘兮桂舟。

急速地乘坐上我那桂木小舟。

令沅、湘兮無(wú)波，

叫沅湘之水柔媚得波瀾不生，

使江水兮安流。

讓長(zhǎng)江之水平靜地緩緩前行。

望夫君兮未來(lái)，

盼望著你啊你為何還不到來(lái)，

吹參差兮誰(shuí)思！

吹起洞簫寄托我的思念之情！

駕飛龍兮北征，

用飛龍駕舟急速地向北行駛，

邅吾道兮洞庭。

改變我的道路引舟直達(dá)洞庭。

薜荔柏兮蕙綢，

用薜荔做門(mén)簾用蕙草做床帳，

蓀橈兮蘭旌。

以香蓀裝飾船槳以蘭草為旗。

望涔陽(yáng)兮極浦，

遙望涔陽(yáng)啊在那遼遠(yuǎn)的水邊，

橫大江兮揚(yáng)靈。

大江橫陳面前彰顯你的威靈。

揚(yáng)靈兮未極，

難道你的威靈彰顯還沒(méi)終止？

女?huà)孺沦鉃橛嗵ⅲ?/p>

我心中為你發(fā)出長(zhǎng)長(zhǎng)的嘆息。

橫流涕兮潺湲，

眼中的清淚似小溪潺潺流下，

隱思君兮陫側(cè)。

暗地里思念你心中充滿(mǎn)悲傷。

桂棹兮蘭枻，

想用桂木作成槳蘭木作成舵，

斫冰兮積雪。

劈開(kāi)你堅(jiān)冰積雪也似的情懷。

采薜荔兮水中，

卻似在水中采集陸生的薜荔，

搴芙蓉兮木末。

更似爬樹(shù)梢采摘水生的芙蓉。

心不同兮媒勞，

兩心不相通讓媒妁徒勞無(wú)功，

恩不甚兮輕絕。

恩愛(ài)不深切就會(huì)輕易的斷絕。

石瀨兮淺淺，

留連著沙石灘上淺淺的流水，

飛龍兮翩翩。

等待著你駕著飛龍翩然降臨。

交不忠兮怨長(zhǎng)，

你交情不忠徒增我多少幽怨，

期不信兮告余以不間。

既相約又失信卻說(shuō)沒(méi)有時(shí)間。

朝騁騖兮江皋，

早晨我駕車(chē)在江邊急急奔馳，

夕弭節(jié)兮北渚。

晚間我停鞭在北岸灘頭休息。

鳥(niǎo)次兮屋上，

眾鳥(niǎo)棲息在這空閑的屋頂上，

水周兮堂下。

空屋的四周有流水迂緩圍繞。

捐余玦兮江中，

將你贈(zèng)的玉制扳指置于江中，

遺余佩兮澧浦。

將你贈(zèng)的玉佩放在澧水岸邊。

采芳洲兮杜若，

采來(lái)香草裝飾這芬芳的洲瀆，

將以遺兮下女。

這一切都是你留給我的信物。

時(shí)不可兮再得，

難道那往昔的時(shí)光不可再得，

聊逍遙兮容與。

暫且慢步洲頭排除心中煩惱。

賞析

在屈原根據(jù)楚地民間祭神曲創(chuàng)作的《九歌》中，《湘君》和《湘夫人》是兩首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人們?cè)谛蕾p和贊嘆它們獨(dú)特的南國(guó)風(fēng)情和動(dòng)人的藝術(shù)魅力時(shí)，卻對(duì)湘君和湘夫人的實(shí)際身份迷惑不解，進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間的探討、爭(zhēng)論。

從有關(guān)的先秦古籍來(lái)看，盡管《楚辭》的《遠(yuǎn)游》篇中提到“二女”和“湘靈”，《山海經(jīng)·中山經(jīng)》中說(shuō)“洞庭之山……帝之二女居之，是常游于江淵”，但都沒(méi)有像后來(lái)的注釋把湘君指為南巡道死的舜、把湘夫人說(shuō)成追趕他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的跡象。最初把兩者結(jié)合在一起的是《史記·秦始皇本紀(jì)》。書(shū)中記載秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)時(shí)，“上問(wèn)博士曰:‘湘君何神？’博士對(duì)曰:‘聞之，堯女，舜之妻，而葬此?！焙髞?lái)劉向的《列女傳》也說(shuō)舜“二妃死于江、湘之間，俗謂之湘君”。這就明確指出湘君就是舜的兩個(gè)妃子，但未涉及湘夫人。到了東漢王逸為《楚辭》作注時(shí)，鑒于二妃是女性，只適合于湘夫人，于是便把湘君另指為“湘水之神”。對(duì)于這種解釋。唐代韓愈并不滿(mǎn)意，他在《黃陵廟碑》中認(rèn)為湘君是娥皇，因?yàn)槭钦实梅Q(chēng)“君”；女英是次妃，因稱(chēng)“夫人”。以后宋代洪興祖《楚辭補(bǔ)注》、朱熹《楚辭集注》皆從其說(shuō)。這一說(shuō)法的優(yōu)點(diǎn)在于把湘君和湘夫人分屬兩人，雖避免了以湘夫人兼指二妃的麻煩，但仍沒(méi)有解決兩人的性別差異，從而為詮釋作品中顯而易見(jiàn)的男女相戀之情留下了困難。有鑒于此，明末清初的王夫之在《楚辭通釋》中采取了比較通脫的說(shuō)法，即把湘君說(shuō)成是湘水之神，把湘夫人說(shuō)成是他的配偶，而不再拘泥于按舜與二妃的傳說(shuō)一一指實(shí)。應(yīng)該說(shuō)這樣的理解，比較符合作品的實(shí)際，因而也比較可取。

雖然舜和二妃的傳說(shuō)給探求湘君和湘夫人的本事帶來(lái)了不少難以自圓的穿鑿附會(huì)，但是如果把這一傳說(shuō)在屈原創(chuàng)作《九歌》時(shí)已廣為流傳、傳說(shuō)與創(chuàng)作的地域完全吻合、《湘夫人》中又有“帝子”的字樣很容易使人聯(lián)想到堯之二女等等因素考慮在內(nèi)，則傳說(shuō)的某些因子如舜與二妃飄泊山川、會(huì)合無(wú)由等，為作品所借鑒和吸取也并不是沒(méi)有可能的。因此既注意到傳說(shuō)對(duì)作品可能產(chǎn)生的影響，又不拘泥于傳說(shuō)的具體人事，應(yīng)該成為我們理解和欣賞這兩篇作品的基點(diǎn)。

由此出發(fā)，不難看出作為祭神歌曲，《湘君》和《湘夫人》是一個(gè)前后相連的整體，甚至可以看作同一樂(lè)章的兩個(gè)部分。這不僅是因?yàn)閮善髌范家浴氨变尽毕嗤牡攸c(diǎn)暗中銜接，而且還由于它們的末段，內(nèi)容和語(yǔ)意幾乎完全相同，以至被認(rèn)為是祭祀時(shí)歌詠者的合唱(見(jiàn)姜亮夫《屈原賦校注》)。

這首《湘君》由女神的扮演者演唱，表達(dá)了因男神未能如約前來(lái)而產(chǎn)生的失望、懷疑、哀傷、埋怨的復(fù)雜感情。第一段寫(xiě)美麗的湘夫人在作了一番精心的打扮后，乘著小船興致勃勃地來(lái)到與湘君約會(huì)的地點(diǎn)，可是卻不見(jiàn)湘君前來(lái)，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排簫。首二句以問(wèn)句出之，一上來(lái)就用心中的懷疑揭出愛(ài)而不見(jiàn)的事實(shí)，為整首歌的抒情作了明確的鋪墊。以下二句說(shuō)為了這次約會(huì)，她曾進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備，把本已姣好的姿容修飾得恰到好處，然后才駕舟而來(lái)。這說(shuō)明她十分看重這個(gè)見(jiàn)面的機(jī)會(huì)，內(nèi)心對(duì)湘君充滿(mǎn)了愛(ài)戀。正是在這種心理的支配下，她甚至虔誠(chéng)地祈禱沅湘的江水風(fēng)平浪靜，能使湘君順利赴約。然而久望之下，仍不見(jiàn)他到來(lái)，便只能吹起聲聲幽咽的排簫，來(lái)傾吐對(duì)湘君的無(wú)限思念。這一段的描述，讓人看到了一幅望斷秋水的佳人圖。

第二段接寫(xiě)湘君久等不至，湘夫人便駕著輕舟向北往洞庭湖去尋找，忙碌地奔波在湖中江岸，結(jié)果依然不見(jiàn)湘君的蹤影。作品在這里把對(duì)湘夫人四出尋找的行程和她的內(nèi)心感受緊密地結(jié)合在一起。你看她先是駕著龍舟北出湘浦，轉(zhuǎn)道洞庭，這時(shí)她顯然對(duì)找到湘君滿(mǎn)懷希望；可是除了眼前浩渺的湖水和裝飾精美的小船外，一無(wú)所見(jiàn)；她失望之余仍不甘心，于是放眼遠(yuǎn)眺涔陽(yáng)，企盼能捕捉到湘君的行蹤；然而這一切都毫無(wú)結(jié)果，她的心靈便再次橫越大江，遍尋沅湘一帶的廣大水域，最終還是沒(méi)有找到。如此深情的企盼和如此執(zhí)著的追求，使得身邊的侍女也為她嘆息起來(lái)。正是旁人的這種嘆息，深深地觸動(dòng)和刺激了湘夫人，把翻滾在她內(nèi)心的感情波瀾一下子推向了洶涌澎湃的高潮，使她止不住淚水縱橫，一想起湘君的失約就心中陣陣作痛。

第三段主要是失望至極的怨恨之情的直接宣泄。首二句寫(xiě)湘夫人經(jīng)多方努力不見(jiàn)湘君之后，仍漫無(wú)目的地泛舟水中，那如劃開(kāi)冰雪的船槳雖然還在擺動(dòng)，但給人的感覺(jué)只是她行動(dòng)的遲緩沉重和機(jī)械重復(fù)。接著用在水中摘采薜荔和樹(shù)上收取芙蓉的比喻，既總結(jié)以上追求不過(guò)是一種徒勞而已，同時(shí)也為后面對(duì)湘君“心不同”、“恩不甚”、“交不忠”、“期不信”的一連串斥責(zé)和埋怨起興。這是湘夫人在極度失望的情況下說(shuō)出的激憤語(yǔ)，它在表面的絕情和激烈的責(zé)備中，深含著希望一次次破滅的強(qiáng)烈痛苦；而它的原動(dòng)力，又來(lái)自對(duì)湘君無(wú)法回避的深?lèi)?ài)，正所謂愛(ài)之愈深，責(zé)之愈切，它把一個(gè)大膽追求愛(ài)情的女子的內(nèi)心世界表現(xiàn)得淋漓盡致。

第四段可分二層。前四句為第一層，補(bǔ)敘出湘夫人浮湖橫江從早到晚的時(shí)間，并再次強(qiáng)調(diào)當(dāng)她兜了一大圈仍回到約會(huì)地“北渚”時(shí)，還是沒(méi)有見(jiàn)到湘君。從“捐余玦”至末為第二層，也是整首樂(lè)曲的卒章。把玉環(huán)拋入江中。把佩飾留在岸邊，是湘夫人在過(guò)激情緒支配下做出的過(guò)激行動(dòng)。以常理推測(cè)，這玉環(huán)和佩飾當(dāng)是湘君給她的定情之物?，F(xiàn)在他既然不念前情，一再失約，那么這些代表愛(ài)慕和忠貞的信物又留著何用，不如把它們拋棄算了。這一舉動(dòng)，也是上述四個(gè)“不”字的必然結(jié)果。讀到這里，人們同情惋惜之余，還不免多有遺憾。最后四句又作轉(zhuǎn)折：當(dāng)湘夫人心情逐漸平靜下來(lái)，在水中的芳草地上采集杜若準(zhǔn)備送給安慰她的侍女時(shí)，一種機(jī)不可失、時(shí)不再來(lái)的感覺(jué)油然而生。于是她決定“風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量”，從長(zhǎng)計(jì)議，松弛一下繃緊的心弦，慢慢等待。這樣的結(jié)尾使整個(gè)故事和全首歌曲都余音裊裊，并與篇首的疑問(wèn)遙相呼應(yīng)，同樣給人留下了想像的懸念

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豐樂(lè)亭游春三首

歐陽(yáng)修

朗誦：焦晃

綠樹(shù)交加山鳥(niǎo)啼，晴風(fēng)蕩漾落花飛。

鳥(niǎo)歌花舞太守醉，明日酒醒春已歸。

春云淡淡日輝輝，草惹行襟絮拂衣。

行到亭前逢太守，籃輿酩酊插花歸。

紅樹(shù)青山日欲斜，長(zhǎng)郊草色綠無(wú)涯。

游人不管春將盡，來(lái)往亭前踏落花。

作者