第十章作業(yè)成本戰(zhàn)略管會(huì)

第十三章作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景（一）技術(shù)背景二、社會(huì)背景（8020原則）三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，從而將成本的產(chǎn)生過程過分簡(jiǎn)單化。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法有以下不合理的現(xiàn)象：（1）用在產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工分配占越來越大比重的制造費(fèi)用；（2）分配越來越多的與工時(shí)不相關(guān)的間接費(fèi)用（如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等）；（3）忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。

二、作業(yè)成本法的基本原理（p189）（一）作業(yè)成本法的基本思想作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上。作業(yè)成本法的基本思想可以概括為：依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（二）作業(yè)成本法的基本程序在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本計(jì)算的步驟包括：1、分析和確定資源資源是指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源。它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。企業(yè)各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，要為每類資源設(shè)立資源庫(kù)，并將一定會(huì)計(jì)期間的資源耗費(fèi)歸集到各相應(yīng)的資源庫(kù)中。2、分析確定作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動(dòng)，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程就是由若干項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成的。由于作業(yè)成本系統(tǒng)采用多個(gè)成本動(dòng)因來分析企業(yè)的成本，而且它們可能與產(chǎn)量沒有直接關(guān)系，因此作業(yè)成本系統(tǒng)需要對(duì)作業(yè)進(jìn)行層次的劃分。一般來講，可以把作業(yè)分為以下三個(gè)層次：(1)不增值作業(yè)。不增值作業(yè)是指那些不直接對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值行為作出貢獻(xiàn)的作業(yè)，屬于企業(yè)希望消除而且能夠消除的作業(yè)。（2）專屬作業(yè)。專屬作業(yè)是指為某種特定產(chǎn)品或勞務(wù)提供專門服務(wù)的作業(yè)。專屬作業(yè)資源耗費(fèi)價(jià)值應(yīng)直接由該特定的產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)。（3）共同消耗作業(yè)。共同消耗作業(yè)是指同時(shí)為多種產(chǎn)品或勞務(wù)提供服務(wù)的作業(yè)。3、確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)確認(rèn)后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，然后以資源動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)成本庫(kù)。所謂資源動(dòng)因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況因而是把資源庫(kù)價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因”?！百Y源動(dòng)因”是本步驟分配的基礎(chǔ)。

4、確定成本動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本對(duì)象成本動(dòng)因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫(kù)成本分配到成本對(duì)象中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。作業(yè)成本計(jì)算的核心思想是根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本動(dòng)因量來將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品，這實(shí)際上是以產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因的數(shù)量作為產(chǎn)品消耗的作業(yè)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

成本分配的準(zhǔn)確性依賴于作業(yè)的消耗與成本動(dòng)因的消耗之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，由此成本動(dòng)因可分為三種類型：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。5、計(jì)算作業(yè)成本作業(yè)成本動(dòng)因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來，有幾個(gè)成本動(dòng)因，就建立幾個(gè)成本庫(kù)，建立不同的成本庫(kù)按多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)（成本動(dòng)因）分配間接費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。作業(yè)成本計(jì)算是將成本庫(kù)歸集的作業(yè)成本按成本動(dòng)因分配到各成本計(jì)算對(duì)象上。（三）作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較作業(yè)成本法是一種全新的成本計(jì)算方法，與傳統(tǒng)的完全成本法和變動(dòng)成本法相比，作業(yè)成本計(jì)算主要有以下一些特點(diǎn)：1．對(duì)間接成本的分配更為合理。2．“作業(yè)”是成本作業(yè)計(jì)算法的基本成本計(jì)算對(duì)象。3．作業(yè)成本計(jì)算法是更廣泛的完全成本法。4．所有的成本均是變動(dòng)的。三、作業(yè)管理作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精確性動(dòng)機(jī)，但其意義已完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面，深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問題。但是，作業(yè)成本法只是認(rèn)識(shí)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段，作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，從作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然。（一）作業(yè)成本法的二維觀念作業(yè)成本法具有二維觀念：1、“成本分配觀”，它可以概括為：資源→作業(yè)→成本對(duì)象。成本分配觀提供了關(guān)于資源、作業(yè)及成本對(duì)象的有關(guān)信息，它是以“成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求進(jìn)而引起資源需求”為基本依據(jù)，將資源首先分配至作業(yè)，再由作業(yè)分配至成本對(duì)象。2、“過程觀”，它可以概括為：經(jīng)營(yíng)過程分析→作業(yè)→持續(xù)改善。過程觀提供的是“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息，企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營(yíng)過程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。作業(yè)管理體現(xiàn)了作業(yè)成本法的過程觀，其目的在于對(duì)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈進(jìn)行持續(xù)改善，以便使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（二）作業(yè)過程分析1．區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給客戶的價(jià)值，企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會(huì)影響客戶愿意支付的價(jià)格。增值作業(yè)有兩種類型：一種是給客戶帶來價(jià)值的作業(yè)，如包裝和及時(shí)送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來什么利益，但卻是企業(yè)所必須的作業(yè)。

非增值作業(yè)是指對(duì)增加客戶價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作業(yè)，客戶不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中有許多非增值作業(yè)，例如：①存貨的存儲(chǔ)、分類、整理和搬運(yùn)；②產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進(jìn)行的返修、重復(fù)檢測(cè)；③等待工作等等。對(duì)于非增值作業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)考慮的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。截至本節(jié)課，所有的內(nèi)容已經(jīng)介紹完畢。通過管理會(huì)計(jì)這門課程的學(xué)習(xí)，給大家打開一扇窗，通過這扇窗，可以看到外面更廣闊的視野。從變動(dòng)成本法到本量利分析，從短期決策相關(guān)成本到虛虧實(shí)虧，從全面預(yù)算到成本控制，從投資中心到作業(yè)成本法，管理會(huì)計(jì)的靈活性處處體現(xiàn)。2．作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)價(jià)值分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對(duì)客戶的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值為標(biāo)的。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值成正比，影響作業(yè)效率的因素有作業(yè)量和資源消耗，影響作業(yè)價(jià)值的因素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值分析模型如下：產(chǎn)出價(jià)值=作業(yè)效率×作業(yè)價(jià)值其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費(fèi)用作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因價(jià)值分析、成本動(dòng)因價(jià)值分析和作業(yè)綜合分析三部分。（1）資源動(dòng)因價(jià)值分析資源動(dòng)因價(jià)值分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、計(jì)量，作業(yè)消耗資源費(fèi)用的確認(rèn)與歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。資源動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：①調(diào)查生產(chǎn)活動(dòng)從采購(gòu)、入庫(kù)、儲(chǔ)存、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻舻娜^程；②在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并或分解，建立作業(yè)中心；③歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；④分析作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。（2）成本動(dòng)因價(jià)值分析成本動(dòng)因價(jià)值分析是通過產(chǎn)出對(duì)作業(yè)消耗的確認(rèn)、計(jì)量，作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的分配與產(chǎn)出成本的歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。成本動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：①?gòu)臉?gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計(jì)量成本動(dòng)因分配率；②確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出消耗的代表作業(yè)；③計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；④分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。（3）作業(yè)的綜合分析在進(jìn)行了資源動(dòng)因價(jià)值分析和成本動(dòng)因價(jià)值分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。物流的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無“環(huán)”就無法形成“結(jié)”，無“結(jié)”也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于“結(jié)”的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。3．作業(yè)執(zhí)行效果分析分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對(duì)作業(yè)的執(zhí)行過程實(shí)施控制，以尋求降低作業(yè)成本的機(jī)會(huì)。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個(gè)方面加以衡量：①作業(yè)的成本高低；②完成作業(yè)的必要時(shí)間；③工作質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以考慮：①一次定貨的平均成本；②一次定貨需耗用的時(shí)間；③一個(gè)月內(nèi)發(fā)